第04讲_应纳税所得额的计算(3)

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损（一）、收入总额之一般收入的确认（1）销售货物收入：十三种销售方式。

企业销售商品、产品、原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）以及其他存货取得的收入。

（2）劳务收入：（一般是指营业税劳务收入）劳务是无形的商品，是指为他人提供服务的行为，包括体力和脑力劳动。

企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

（3）转让财产收入：（可以办理产权转移手续的资产）包括企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

（5）利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，不包括纳税人购买国债的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

（6）租金收入；是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

（7）特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

（8）接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。

②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。

受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。

【例题】某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税：会计固定资产：10+ 1.7 + 0.8 = 12.5 （万元）应纳税所得税额：10+ 1.7 = 11.7 （万元）应纳所得税=11.7 X 25%R 2.93 （万元）（9）其他收入：（企业其他收入按照实际收入额或相关资产的公允价值确定）。

应纳税所得额计算的基本公式为：公式(1)：应纳税所得额=收入总额一准予扣除项目金额公式(2)：应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额一纳税调整减少额在具体计算方法上，纳税人的应税所得额是以利润总额为基础。

加减税收调整项目金额后的数额。

(一)利润总额的计算方法税法将国民经济中的各个行业归为制造业、商业和旅游、饮食服务业以及其他行业四大类。

各类行业纳税人的利润总额计算方法1．制造企业(1)利润总额：销售利润+其他业务利润+投资净收益±营业外收支净额销售利润：产品销售利润+其他销售利润一管理费用一财务费用其他业务利润=其他业务收入一其他业务支出投资净收益=投资收益一投资损失营业外收支净额=营业外收入一营业外支出(2)产品销售利润：产品销售净收人一产品销售成本一产品销售税金及附加一产品销售费用产品销售净收入=产品销售收入一销售折让与销售折扣产品销售成本：本期产品成本+期初产品盘存一期末产品盘存本期产品成本：本期生产成本+期初半成品、在产品盘存一期末半成品、在产品盘存本期生产成本：本期生产耗用的直接材料+直接工资+其他直接支出+制造费用2．商业企业利润总额：销售利润+其他业务利润+投资净收益+营业外收人一营业外支出销售利润=销售净额一销售成本其他业务利润=其他业务收入一其他业务支出投资净收益=投资收益一投资损失3．旅游、饮食服务企业利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入一营业外支出投资净收益=投资收益一投资损失营业利润：营业收入总额一营业成本一营业税金及附加一管理费用一财务费用营业成本=直接材料+代收代付费用+商品进价+其他直接成本商品进价：分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。

其中：国内购进商品进价成本=进货原价国外购进商品进价成本=到岸价+关税4．其他行业区别情况，参照以上公式计算。

(二)税收调整项目金额的汇集计算方法税收调整项目金额包括两方面的含义：一是纳税人的财务会计处理和税收规定不一致时，予以调整的金额；二是纳税人按税法规定予以调增或调减的税收金额。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税法二》第一章讲义2应纳税所得额的计算计算公式：直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损间接法：应纳税所得额＝会计利润总额±纳税项目金调整额一、收入总额：包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。

（一）一般收入的确认：1.销售货物收入。

销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入。

【知识链接】1.流转税：增值税2.会计：主营业务收入2.劳务收入。

是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

【知识链接】1.流转税：营业税＋增值税2.会计：主营业务收入、其他业务收入3.转让财产收入。

是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

【知识链接】1.流转税：增值税＋营业税2.会计：营业外收入、投资收益转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入实现。

股权转让所得＝转让股权收入－股权成本计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。

【典型例题】（2010年单选题）2008年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。

2009年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。

个人所得税应纳税额如何计算（全）展开全文一、工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数（一）特定行业的工资、薪金特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。

所说的特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业。

所说的按年计算、分月预缴的计征方式，是指特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。

应纳所得税额＝［（全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数］×12（二）年终一次性奖金全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

根据当月不包括一次性奖金的工资薪金的高低，分成两种计算方法。

（1）若当月除了年终一次性奖金以外的工资薪金所得高于3500元，则工资薪金和年终奖各自计税后加总。

年终一次性奖金计税时，除以12个月，按其商数对应的税率和速算扣除数计税，不再扣除费用。

（2）若当月除了年终一次性奖金以外的工资薪金所得低于3500元，将工资薪金和年终奖合并计税。

按合并后减除3500元的余额，除以12个月，按其商数找出对应的税率和速算扣除数。

然后按合并后减除3500元的余额，根据上述税率和速算扣除数计税。

例：中国公民王先生2012年12月取得当月工薪收入4600元，同时取得当年的年终奖金28800元。

计算当月份应扣缴的个人所得税。

解：当月工资应纳税额＝（4600－3500）×3%＝33（元）28800÷12＝2400（元），适用税率10%，速算扣除数为105。

应纳税所得额有两种计算方法应纳税所得额有两种计算方法，一是直接法，二是间接法。

1、直接计算法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损2、间接计算法：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额3、例1：某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：(1)取得产品销售收入4 000万元。

(2)发生产品销售成本2 600万元。

(3)发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。

(4)销售税金160万元（含增值税120万元）。

(5)营业外收人80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。

(6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。

要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。

(1)会计利润总额=4 000+80-2 600-770-480-60-40-50= 80（万元）(2)广告费和业务宣传费调增所得额=650-4 000×15%=650-600=50（万元）(3)业务招待费调增所得额=25-25×60%=25-15=10（万元）4 000×5‰= 20万元>25×60%=15（万元）(4)捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.4（万元）(5)工会经费应调增所得额=5-200×2%=1（万元）(6)职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3（万元）(7)职工教育经费应调增所得额=7-200×2.5%=2（万元）(8)应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4（万元）(9) 2008年应缴企业所得税=172.4×25%=43.1（万元）例2：某工业企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为5 600万元，发生产品销售成本4 000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元．业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。

应缴纳税额度计算公式税收是国家的重要财政收入来源之一，也是国家财政收支平衡的重要保障。

税收的征收是国家权力的一种体现，也是公民应尽的义务。

然而，对于很多人来说，税收的计算方式并不是很清楚，特别是对于个人所得税的计算方式更是一头雾水。

本文将介绍应缴纳税额度的计算公式，帮助大家更好地了解个人所得税的计算方式。

个人所得税是指个人从各种来源取得的经济收入，按照国家规定的税率和扣除标准计算应纳税额，并依法缴纳给国家的一种税收。

个人所得税的计算公式如下：应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率速算扣除数。

其中，应纳税所得额是指个人在一个纳税年度内取得的各项所得额减除费用、捐赠等应扣除的数额后的余额。

适用税率是根据个人所得税法规定的不同税率来确定的，通常是根据个人的收入水平来确定不同的税率。

速算扣除数是指根据适用税率和应纳税所得额来确定的一个固定数额，用于简化计算过程。

个人所得税的计算公式可以简单总结为，应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率速算扣除数。

接下来，我们将详细介绍应纳税所得额、适用税率和速算扣除数的具体计算方法。

首先是应纳税所得额的计算。

应纳税所得额是指个人在一个纳税年度内取得的各项所得额减除费用、捐赠等应扣除的数额后的余额。

具体计算方法如下：应纳税所得额 = 应纳税收入 6项专项附加扣除专项附加扣除专项附加扣除专项附加扣除专项附加扣除专项附加扣除专项附加扣除专项附加扣除。

其中，应纳税收入是指个人在一个纳税年度内取得的各项所得额，包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息所得、偶然所得等。

6项专项附加扣除是指子女教育、继续教育、住房贷款利息、住房租金、赡养老人、大病医疗等6项专项附加扣除。

专项附加扣除是指其他一些可以在计算应纳税所得额时可以扣除的费用，比如子女教育支出、继续教育支出、住房贷款利息支出、住房租金支出、赡养老人支出、大病医疗支出等。

应纳税所得额的计算根据国家税务局的规定，每个纳税人需要根据自己的应纳税所得额来计算所需缴纳的个人所得税。

应纳税所得额是指在一定时期内的个人收入扣除允许的费用和支出后的余额。

在本文中，我们将详细介绍如何准确计算应纳税所得额以及如何合理地选择减税项目。

一、计算公式计算应纳税所得额的公式如下：应纳税所得额 = 应纳税收入 - 允许的费用和支出其中，应纳税收入是指纳税人在一定时期内获得的各种收入，包括工薪所得、劳务报酬、经营所得等。

允许的费用和支出是指国家税务局规定可以扣除的支出项目，如社会保险费、住房公积金、子女教育费用等。

二、应纳税收入的计算1. 工薪所得对于工薪收入，应纳税所得额的计算一般较为简单。

纳税人只需根据所得额按照相应的税率表进行计算即可。

税率表由国家税务局每年进行修订并公布。

2. 劳务报酬劳务报酬包括个体工商户的经营所得以及个人提供劳务所取得的报酬。

具体计算方法为，将取得的劳务报酬减去允许的费用和支出后的金额作为应纳税所得额。

3. 经营所得对于从事个体工商户的纳税人，经营所得是指纳税人在经营生产活动中取得的所得。

应纳税所得额的计算需要将经营所得减去相应的允许扣除项目，如办公场所租金、员工工资等。

三、允许的费用和支出的确定1. 社会保险费国家税务局规定，纳税人每月缴纳的社会保险费可以作为减税项目。

纳税人可以将缴纳的社会保险费用作为允许的费用和支出，在计算应纳税所得额时进行扣除。

2. 住房公积金住房公积金是许多纳税人每月必须缴纳的一项费用。

根据国家税务局的规定，纳税人可以将缴纳的住房公积金作为允许的费用和支出，在计算应纳税所得额时进行抵扣。

3. 子女教育费用对于有子女的纳税人来说，子女教育费用也是可以作为减税项目的一项。

纳税人可以将子女的教育费用作为允许的费用和支出，在计算应纳税所得额时进行扣除。

四、合理选择减税项目的重要性合理选择减税项目对于纳税人来说具有重要意义。

通过合理选择减税项目，纳税人可以减少所需缴纳的个人所得税，从而增加自己的收入。

中级实务应纳税所得额计算公式应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额 = 会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额。

一、会计利润。

会计利润是企业根据会计准则计算出来的利润，其计算公式为：会计利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 + 投资收益（ - 投资损失）+ 公允价值变动收益（ - 公允价值变动损失）+ 其他收益 + 营业外收入 - 营业外支出等。

1. 营业收入。

- 包括主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入是企业主要经营业务所取得的收入，如制造业企业销售产品的收入；其他业务收入是企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料、出租固定资产等取得的收入。

2. 营业成本。

- 也分为主营业务成本和其他业务成本。

主营业务成本是与主营业务收入相对应的成本，如制造业企业销售产品的成本；其他业务成本是与其他业务收入相对应的成本，如销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等。

3. 税金及附加。

- 反映企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。

4. 期间费用。

- 销售费用：企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，如广告费、展览费、销售人员工资等。

- 管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如行政管理部门职工薪酬、办公费、差旅费等。

- 财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。

5. 投资收益（或投资损失）- 企业对外投资取得的收益或发生的损失，如长期股权投资取得的股利收入、债券投资的利息收入、处置长期股权投资或债券投资的收益或损失等。

6. 公允价值变动收益（或公允价值变动损失）- 企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

应纳税所得额有哪些计算⽅法应纳税所得额有两种计算⽅法，⼀是直接法，⼆是间接法。

1、直接计算法：应纳税所得额=收⼊总额-不征税收⼊-免税收⼊-各项扣除⾦额-弥补亏损2、间接计算法：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项⽬⾦额利润总额利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收⼊-营业外⽀出营业利润=主营业务利润+其他业务利润主营业务利润=主营业务收⼊-主营业务成本-期间费⽤-营业税⾦其他业务利润=其他业务收⼊-其他业务成本-营业税⾦纳税调增项⽬职⼯福利费、⼯会经费、职⼯教育经费。

企业发⽣的职⼯福利费⽀出，不超过⼯资、薪⾦总额14%的部分准予扣除，超过的部分不得扣除;企业拨缴的⼯会经费，不超过⼯资、薪⾦总额2%的部分准予扣除，超过的部分不得扣除;企业发⽣的职⼯教育经费⽀出，不超过⼯资、薪⾦总额2.5%的部分准予扣除，超过的部分准予结转以后纳税年度扣除。

(必须实际发⽣)保险费。

企业依照国务院有关主管部门或者省级⼈民政府规定的范围和标准为职⼯缴纳的“五险⼀⾦”，准予扣除;企业为投资者或者职⼯⽀付的补充养⽼保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，5%准予扣除;企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

企业为投资者或者职⼯⽀付的商业保险费，不得扣除。

借款费⽤。

向⾮⾦融机构借款费⽤⽀出，在不⾼于按照⾦融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分可扣除，超过部分不得扣除;企业从其关联⽅接受的债权性投资与其权益性投资⽐例超过规定标准⽽发⽣的利息⽀出，不得扣除。

(5:1;2:1)业务招待费。

企业发⽣的与⽣产经营活动有关的业务招待费⽀出，按照发⽣额的60%扣除，但最⾼不得超过销售收⼊5‰，超过规定⽐例的部分不得扣除。

⼴告费和业务宣传费。

企业发⽣的符合条件的⼴告费和业务宣传费⽀出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收⼊15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业所得税应纳税额的计算企业所得税是指企业在一定会计期间内所得利润按照国家规定的税率缴纳给国家的一种税收。

企业应纳税额的计算是企业税务申报过程中的重要一环，正确计算应纳税额能够确保企业遵守税法规定，合理安排财务筹划，并减少税务风险。

下面将详细介绍企业所得税应纳税额的计算方法。

一、应税所得的计算应税所得是指企业按照税法规定，在一定会计期间内计算得出的应纳税的利润额，需要通过以下几项进行计算：1. 税前利润的计算税前利润是指企业在会计期间内按照财务会计准则确定的经营活动产生的利润或收益总额。

通常，企业会在其财务报表中列示出利润总额，作为计算应税所得的基础。

2. 非税收入和非税支出的调整根据税法规定，一些非税收入和非税支出需要进行调整。

非税收入包括政府补贴、资产减值转回等，非税支出包括罚款、捐赠等。

这些非税收入和非税支出需要在税前利润中扣除或加上，以得到正确的应税所得。

3. 减免税项目的处理根据国家税法规定，一些特殊情况下，企业可以享受减免税项目，例如高新技术企业享受的税收优惠政策。

这些减免税项目需要在计算应税所得时予以考虑，以减少企业的应纳税额。

二、应纳税额的计算应纳税额是指企业根据计算得出的应纳税所得额，按照国家税法规定的税率计算后应缴纳的企业所得税额。

应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额 = 应税所得额 ×适用税率 - 速算扣除数其中，适用税率是指依法规定的企业所得税税率，速算扣除数是指按照税法规定的一定金额进行扣减。

三、企业所得税的申报和缴纳企业应在规定的时间内按规定向税务机关申报企业所得税，并缴纳相应的税款。

申报时需要填写相关的表格，详细列示企业的应税所得、应纳税额等信息。

纳税人应当确保填写的信息真实准确，如实反映企业的财务状况。

企业所得税可以按季度或年度申报，具体申报周期根据企业所得税法规定和税务机关的要求进行。

纳税人还需按时缴纳企业所得税，以免产生罚款或滞纳金等后果。

总结企业所得税应纳税额的计算是企业税务申报中的关键环节。