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附件5：中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易重大非常规交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。
被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为。
中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别、评估和应对财务报表重大错报风险时，对重大非常规交易给予特别关注。
本问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易审计相关的责任，并帮助注册会计师在财务报表审计工作中恰当识别、评估和应对由此产生的重大错报风险。
一、什么是重大非常规交易？答：重大非常规交易是注册会计师在审计工作中发现的被审计单位超出正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息，认为显得异常的重大交易。
重大非常规交易的例子包括但不限于：（1）复杂的股权交易，如公司重组或收购；（2）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；（3）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；（4）具有异常大额折扣或退货的销售业务；（5）循环交易；（6）在合同期限届满之前变更条款的交易；（7）采用特殊交易模式或创新交易模式；（8）交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途；（9）交易价格明显偏离正常市场价格；（10）非经营所需的、名义金额重大的衍生金融工具交易；（11）不属于正常经营业务范围的、金额重大且没有实物流的交易。
二、如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险？答：实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，为注册会计师识别重大非常规交易提供了重要基础。
为此，注册会计师需要了解与被审计单位业务性质、组织结构和经营特征相关的事项。
这些事项包括被审计单位的业务类型、产品和服务的种类以及关联方等。
注册会计师还需要考虑与被审计单位所属行业相关的事项，如行业会计惯例、竞争环境以及财务趋势和比率等。
2012年注会《审计》重点：应对舞弊导致的重大错报风险一、应对舞弊导致的重大错报风险在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平。
舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。
注册会计师通常从三个方面应对此类风险：（1）总体应对措施；（2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序；（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。
（一）总体应对措施在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
（二）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序注册会计师应当没计和实施进一步审计程序，审计程序的性质、时间安排和范同应当能够应对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险。
注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；2.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；3.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。
【例题6·多选题】对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有（）。
非标准意见审计报告非标准意见是什么?非标准审计报告，是指格式的措辞不统一，可以根据详细审计工程的问题来决定的审计报告，它包括一般审计报告和特殊审计报告，这种审计报告，一般适用于非公布目的。
上市公司在年报中披露的财务报表，由上市公司自己编制。
其真实性、准确性与完整性，还需要会计师事务所作为独立方进展审计。
审计后事务所要出具审计报告，报告分为两大类:一种是标准无保存意见审计报告;另一种是非标准意见审计报告(简称非标意见)。
前者说明会计师认为财务报表质量合格;而非标准意见审计报告表示会计师认为财务报表质量不合格。
《规那么》指出，会计师不得以解释性说明代替保存意见，或者以保存意见代替否认意见。
凡会计师对上市公司的财务报告出具非标准无保存审计意见的，应根据独立审计准那么要求，清楚地说明出具该意见的原因及依据，并对该意见涉及事项对上市公司财务报告的影响做出估计，无法估计的应当说明原因。
凡上市公司财务报告因明显违反上述规定，导致会计师出具非标准无保存审计意见的，会计师应当指出并要求公司就相关事项做出必要的调整。
停牌期间证监会将对有关事项进展调查，并依法做出处理。
股票停牌期间上市公司应当继续履行法定的信息披露义务。
根据《中华人民共和国审计法》和XX年年度方案及XX通知精神，XX审计局于XX年X月X日-XX年X月X日派出审计组，对XXXX进展送达审计。
XX单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责，并且作出了书面承诺。
在审计过程中，得到被审计单位的支持和配合，使审计工作得以正常开展。
审计局按照《中华人民共和国审计法》和其他法律法规进展审计，出具审计报告。
一、根本情况(一)工程根本情况(按立项批复内容)方案总投资XX万元，其中:中央XX万元，省XX万元，州XX万元，县配套XX万元，自筹XX万元。
实施地点:实施内容:实施时间:(二)工程前置情况(工程建立程序)前置审计情况:送审投资XX万元，审定投资XX万元，审计核减XX万元，建议拦标价XX万元。
关于废品变卖的专项审计报告第一篇：关于废品变卖的专项审计报告****有限公司文件内审[2014] 第***号★ 关于2014年1月-4月废品变卖的专项审计报告根据总经理要求，审计部针对2014年1月-4月份废品变卖进行了一次专项审计。
本次审计主要是检查废品变卖行政部登记记录与财务实收记录是否吻合、废品变卖的流程是否完善、财务能否全程把控、变卖价格是否适当。
经审计，得出以下结论：1.2014年1-4月份废品变卖行政部存根记录（没有台账）与财务实收账目吻合一致。
2.整个废品变卖全程仅有行政部独立操作，没有询比价过程，有的经过行政询价后未经过相关部门的价格审核，无法实现变卖价值最大化。
3.财务部门在整个变卖过程中仅参与过磅及收款环节，这样易造成变卖废品款项不及时交财务或不交进账的舞弊行为。
4.废品外运环节无监督部门把关：废品变卖由行政部操作，废品外运环节也由行政部门（门卫）操作，无监督部门把控，易发生夹带其他物品等舞弊行为。
现审计针对以上结论提出审计建议如下：建立健全《废品变卖管理制度及流程》，按制度执行，做到交易全过程有监督部门把关，变卖之前做好询比价工作，建议废品变卖询比价由采购部门执行，使资产实现价值最大化。
行政部应建立废品变卖台账以便核查。
审核：**审计：***日期：2014-4-22日期：2014-4-22第二篇：专项审计报告格式参考1、企业基本情况2、企业近三年的经营情况（1）总体经营情况（包括总资产情况和销售（服务）收入情况）（2）分的经营情况（其中资产情况和销售（服务）收入情况，必须用下述表格表示）：企业近三年资产和销售情况汇总注：增长率的计算按《高新技术企业认定管理工作指引》中的规定计算方法总资产增长率＝1/2⨯（第二年总资产额÷第一年总资产额＋第三年总资产额÷第二年总资产额）－1。
销售增长率＝1/2⨯（第二年销售额÷第一年销售额＋第三年销售额÷第二年销售额）－1；3、近一年高新技术产品（服务）收入情况（1）.总体收入情况（2）.上按具体高新技术产品（服务）收入明细表（3）.上具有核心知识产权的高新技术产品（服务）收入明细表。
销售折扣管理制度范文销售折扣管理制度第一章总则第一条为了规范公司销售折扣的管理，提高公司销售业绩，制定本制度。
第二条本制度适用于公司所有销售折扣业务。
第三条公司销售折扣是指在销售价格的基础上，根据一定的折扣比例进行调整，以便促进销售的一种经营手段。
第四条销售折扣的管理应当遵循公平、公正、公开的原则。
第五条公司销售折扣管理由销售部门负责执行，销售部门可以根据需要设立具体负责折扣管理的岗位。
第六条公司销售折扣管理人员应当具备相关业务知识和管理能力，遵循公司规章制度，严守业务机密。
第七条公司销售折扣管理应当与公司其他管理制度相衔接，相互协调。
第二章折扣政策的制定与调整第八条公司销售折扣政策应当根据市场需求、竞争状况、产品特点等因素进行制定和调整，经公司领导审批后方可执行。
第九条销售折扣政策的制定与调整应当遵循科学、合理、可行的原则，不能损害公司的利益。
第十条销售折扣政策的制定应当充分考虑销售成本、市场价格、产品竞争力等因素。
第三章折扣审批制度第十一条公司销售折扣的审批应当建立严格的制度，确保审批程序的透明、公正。
第十二条折扣审批权限应当明确规定，不得越权审批，折扣金额超过一定范围的需要经公司高级领导批准。
第十三条折扣审批应当有明确的流程和时间要求，申请人应当提供充分的材料和说明。
第十四条折扣审批的结果应当及时通知申请人。
第十五条对于没有经过审批的折扣，销售部门和相关责任人应当承担相应的法律责任和经济责任。
第四章折扣的执行与监督第十六条折扣执行应当严格按照审批的要求进行，不得随意提高或降低折扣水平。
第十七条销售部门应当建立折扣执行的考核制度，追踪折扣执行情况，及时发现问题并进行纠正。
第十八条对于折扣执行情况的监督，销售部门应当与财务部门、内部审计部门等相关部门进行协作。
第十九条折扣执行出现异常情况的，销售部门应当及时采取补救措施，追究责任人的责任。
第二十条销售部门应当建立折扣执行的监督制度，定期对折扣执行情况进行检查，确保折扣的合规性和有效性。
XX会计师事务所（特殊普通合伙）舞弊风险评估与应对一、审计目标1、识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险；2、通过设计和实施恰当的应对措施，针对评估的由于舞弊导致的重大错报风险，获取充分、适当的审计证据；3、恰当应对审计过程中识别出的舞弊或舞弊嫌疑。
二、舞弊风险的识别和评估三、识别和评估的舞弊导致的重大错报风险汇总表填写说明：1.在“已识别舞弊风险”栏中记录舞弊导致财务报表重大错报的风险。
管理层凌驾于控制之上属于注册会计师需要特别考虑的舞弊风险。
注册会计师也应假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。
如果未将不恰当的收入确认识别为舞弊风险，请说明理由。
2.在“受影响的账户余额或交易类别”栏中指出受舞弊风险影响的账户余额或交易类别。
如果风险涉及特定的账户或交易，标注“认定层次”并在相关空白处记录下所识别出的账户和交易。
如果风险是与财务报表广泛相关，标注“财务报表层次”。
3.基于以上所实施的程序，考虑被审计单位的舞弊防范程序或内部控制是否消除了特定的舞弊风险，或特定控制的缺陷是否加剧了风险。
在“化解风险的控制”一栏中指出有助于化解风险的对应内部控制。
考虑是否有必要将已识别的内部控制缺陷告知管理层和治理层。
如果是，在备忘录中记录沟通要点。
4.此处识别的舞弊导致的重大错报风险应当与总体审计策略和具体审计计划交叉索引。
四、应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险1．针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施在以下空白处记录总体应对措施，包括:（1）人员的适当分派和督导；（2）考虑被审计单位采用的会计政策；（3）在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，应当注意使审计程序不为被审计单位所预见或事先了解。
以上空白方框内请按照被审计单位实际情况具体填列2．针对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序针对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序（审计准则第1141号应用指南附录2列示了可能实施的审计程序，可从中参考选择）应当体现在具体审计计划中。
第11章销售与收款循环审计习题参考答案1.销售与收款循环的主要业务活动有哪些？【答】就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：（1）销售交易，包括接受顾客订单与签订销售合同、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售收入等；（2）收款交易，包括向客户收取款项以及收到款项后办理和记录现金、银行存款等；（3）销售调整交易，包括审批、办理和记录销货退回、销货折扣与折让；（4）核销坏账事项，即将确实无法收回的应收账款，经过批准后予以核销，但需“账销案存”；（5）计提坏账准备事项，即按照企业应收款项坏账准备计提政策的规定计提坏账准备。
12.试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。
【答】主要风险：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。
2具体审计目标：表11－1 销售与收款循环审计的具体目标3453.销售与收款循环的内部控制要素有哪些？如何对其进行控制测试？【答】内部控制要素：（1）收款控制；（4）会计记录控制；（5）监督检查 控制测试：(1)（2）销售和发货控制的测试（3）收款控制和会计记录控制的测试4.试述主营业务收入的实质性程序。
【答】（1）取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核；（2）审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性；（3）对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性，并确定审计重点；（4）审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性；（5）审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营业务收入的真实性和正确性；（6）核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性；（7）审查销售发票，验证销售实现的合规性；（8）实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性；（9）检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性；（10）调查集团内销售业务，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性；（11）专项审查关联方销售，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准6确性；（12）实施虚构销售收入的专项审计程序，揭露虚构销售收入行为；（13）审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性。
销售审计的控制要点1. 确定销售控制目标：审计人员应该明确销售控制的目标，包括减少销售风险、确保销售过程的合规性、保护公司的利益等。
2. 销售订单控制：确保销售订单的准确性和完整性。
审计人员应该审查销售订单的生成、审核和确认过程，确保订单记录与实际销售相一致。
3. 销售价格控制：审计人员应该核实销售价格的准确性和合理性。
他们可以通过比较销售价格与市场价格、成本价格等来评估销售价格的合理性。
4. 销售折扣控制：确保销售折扣的授权和使用符合公司的政策和程序。
审计人员可以审核销售折扣的批准流程和记录，确保折扣的使用符合相关规定。
5. 销售合同控制：审计人员应该审核销售合同的准确性和完整性。
他们可以核实销售合同与订单、发票等相关文件的一致性，以确保销售合同的有效性。
6. 销售收款控制：确保销售收款的准确性和及时性。
审计人员应该审核销售收款的流程，检查收款记录的准确性，确保款项的收取和登记符合相关规定。
7. 销售报告控制：审计人员应该审核销售报告的准确性和有效性。
他们可以检查销售报告的生成和审核流程，以确保报告的真实性和合规性。
8. 销售数据分析：审计人员应该分析销售数据，检查销售趋势和异常情况。
他们可以通过销售数据的比较、统计分析等方法来评估销售过程的风险和效果。
9. 内部控制评估：审计人员应该评估销售过程的内部控制措施的有效性。
他们可以通过检查控制活动的执行情况、检查控制记录等方法来评估内部控制的效果。
10. 提出改进建议：审计人员应该向管理层提出销售过程改进的建议。
他们可以根据审计结果和经验，提出改进销售控制的措施和建议，以提高销售过程的效率和准确性。
销售审计方案一、审计背景最近，公司销售业绩波动较大，管理层对销售流程和业绩的真实性产生了疑问。
为了确保公司销售数据的准确性，提高销售管理水平，我们决定对销售过程进行一次全面的审计。
二、审计目标1.检查销售数据的真实性、完整性和准确性。
2.评估销售流程的合规性。
3.发现潜在的风险点和改进空间。
4.提出优化销售策略的建议。
三、审计范围1.销售合同的签订及履行情况。
2.销售收入的确认与核算。
3.销售折扣、退货、坏账等事项的处理。
4.销售费用的报销及管理。
5.销售团队的考核与激励。
四、审计方法1.采集销售数据：通过财务报表、销售报表、客户管理系统等渠道获取销售数据。
2.实地调查：对销售团队进行实地调查，了解销售合同的签订、履行情况，以及销售折扣、退货、坏账等事项的处理。
3.询问与访谈：与销售团队成员、客户进行沟通，了解销售流程中的实际情况。
4.分析与比对：对销售数据进行横向、纵向分析，找出异常数据，进行比对。
5.查阅相关文件：查阅销售合同、销售发票、报销凭证等文件，验证销售数据的真实性。
五、审计步骤1.准备阶段：确定审计方案、审计时间、审计人员等。
2.实施阶段：按照审计方法，对销售数据进行采集、分析、实地调查等。
3.分析阶段：整理审计资料，分析销售流程中的问题，找出风险点。
六、审计结果1.销售数据真实性：通过审计，发现部分销售数据存在虚报、漏报现象，影响公司业绩的准确性。
2.销售流程合规性：销售合同签订及履行情况较好，但部分销售折扣、退货、坏账等事项处理不当。
3.风险点：销售团队考核与激励制度不完善，可能导致业绩波动。
4.改进空间：优化销售策略，提高销售团队凝聚力。
七、审计建议1.加强销售数据审核：对销售数据进行严格审核，确保数据的真实性、完整性和准确性。
2.规范销售流程：完善销售合同签订、履行、折扣、退货、坏账等环节的流程，确保合规性。
3.优化销售团队考核与激励：建立科学合理的销售团队考核与激励机制，提高团队凝聚力。
出具非标准意见审计报告非标准意见审计报告尊敬的股东：我们作为你们公司的审计师，已完成对你们公司截至20XX年度的财务报表的审计工作。
根据我们的审计，我们得出如下意见：我们无法对你们公司截至20XX年度的财务报表发表标准无保留意见，这是因为我们在审计过程中发现了下列问题：1. 销售收入确认存在不确定性在我们的审计过程中，我们发现你们公司的销售收入确认存在一定的不确定性。
具体而言，我们无法验证销售收入是否被准确地计入了财务报表。
这主要是因为你们公司的销售模式复杂，涉及多个渠道和途径。
2. 争议成本的计量我们发现你们公司存在一些争议成本的计量问题，这使得成本费用的确认变得复杂。
具体而言，我们无法确认相关的成本是在合适的时期得以确认的。
综上所述，这些问题使得我们无法对你们公司的财务报表发表标准无保留意见。
然而，我们仍然认为你们公司的财务报表基本上反映了你们公司在截至20XX年度末期的财务状况和经营成果。
此外，我们建议你们公司采取以下措施来改进财务报告：1. 加强内部控制你们公司应该加强内部控制，特别是在销售收入确认和成本计量方面。
这将确保财务报表的准确性和可靠性。
2. 提供更详细的解释和信息你们公司可以提供更详细的解释和信息，以便投资者理解财务报表中的主要问题和争议。
我们的审计意见是非标准意见，这是因为在我们的审计过程中发现了上述问题。
我们希望你们公司能够采取措施改进财务报告，并加强内部控制。
这样可以提高财务报表的可靠性和透明度，从而更好地满足股东和投资者的信息需求。
如果你们对我们的审计报告有任何疑问或需要进一步解释，请随时与我们联系。
我们将竭诚为你们提供支持和协助。
谢谢。
（审计师姓名）（审计师执业资格证号码）（审计师事务所名称）。
