案例14：联产品、副产品、等级品下的成本计算案例

第十五章联产品、副产品与等级产品的成本计算方法第一节联产品的成本计算一、联产品的概念与特点(一)概念就是指使用同种原材料,经过同一加工过程,而同时生产出来的具有同等地位的两种或两种以上的主要产品。

(它们的用途不同)(二)特点各种联产品都就是企业主要产品,就是企业生产活动的主要目标;且销售价格相当或较高,对企业都有较大的贡献。

二、联产品联合成本的分配(一)联产品成本计算的步骤联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段:分离前、分离点、分离后。

因此,联产品成本计算主要步骤如下:(其中第一与第三步前已讲述,故关键就是第二步)(1)分离前联合成本的归集;(2)分离点联合成本的分配;(3)分离后联产品可归属成本的计算。

(二)联产品联合成本的分配方法(分离点上)常用:系数分配法、实物量比例分配法、相对售价比例分配法与可实现净值比例分配法。

1、系数分配法(分类法中已说明)就是将各种联产品的实际产量,按事先规定的系数折合成标准产量,然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本。

确定系数的标准可以就是联产品的技术特征,如重量、体积、质量性能等;也可以就是经济指标,如定额成本,售价等。

采用系数分配法分配联合成本,其正确与否取决于系数确定的正确性。

2、实物量比例分配法(实物量分配法)按各联产品在分离点上的重量、体积、长度等实物量度比例,来分配联合成本。

优点:计算简便易行;(因为一般产品都可用实物单位计量,资料容易取得)缺点:并非所有成本都与实物量直接有关;没有考虑成本与收入之间的关系,容易造成成本与收入不匹配。

(而售价的制定就是会考虑产品成本的,这样会造成产品定价不合理)适用:产品成本与实物量关系密切,且各联产品售价较为均衡。

3、相对售价比例分配法(相对销售收入分配法)按各联产品售价比例,来分配联合成本。

原理:售价较高的联产品应负担较多的联合成本,反之相反。

(分配的结果会使各联产品的毛利率相同)一般适用于分离后不再加工的联产品。

案例十四联产品、副产品成本计算一、联产品的成本计算实例【例12-2】海西集团下属的建福公司第二分厂20×7年10月生产甲、乙、丙三种联产品，本月实际产量为：甲产品40 000公斤；乙产品20 000公斤；丙产品15 000公斤。

各种产品的市场售价为：甲产品15元；乙产品24元；丙产品12元。

联产品分离前的联合成本为1 008 000元（本例为了简化成本计算，不分成本项目计算）。

1．1．? 根据资料，假设采用系数分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-7。

表12-7 联产品成本计算单（系数分配法）20×7年10月丙产品的系数为：乙产品系数=24÷15=1.6；丙产品系数=12÷15=0.8。

根据表12-7的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 000 2．根据资料，假设采用实物量分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-8。

表12-8 联产品成本计算单（实物量分配法）20×7年10月本的会计分录：借：库存商品——甲产品 537 600——乙产品 268 800——丙产品 201 600贷：基本生产成本 1 008 0003．根据资料，假设采用销售价值分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-9。

表12-9 联产品成本计算单（销售价值分配法）20×7年10月本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 000二、副产品的成本计算实例【例12-3】海西集团下属的建福公司第三分厂在生产主要产品——丁产品的同时，附带生产出A副产品，A副产品分离后需进一步加工后才能出售。

20×7年11月共发生联合成本155 000元，其中：直接材料77 500元；直接人工31 000元；制造费用46 500元。

例5：某炼油企业用原油炼制各种成品油，其生产过程简化后，设有常减压车间（装置）、延迟焦化车间（装置）和催化裂化车间（装置）。

常减压车间将原油加工生产出汽油、煤油、柴油、原料油和裂化原料油，其中，原料油交由延迟焦化车间继续加工，裂化原料油交由催化裂化车间继续加工。

延迟焦化车间将原料油加工成汽油、煤油和裂化原料油，其中，裂化原料油交由催化裂化车间继续加工。

催化裂化车间将常减压车间和延迟焦化车间的裂化原料油加工成汽油、柴油和液态烃。

延迟焦化车间和催化裂化车间加工时还要加入催化剂等其他材料。

常减压车间成本项目有：原油、直接人工、制造费用。

延迟焦化车间和催化裂化车间成本项目有：半成品、其他材料、直接人工、制造费用。

该炼油厂的生产工艺过程，如图7－4所示。

图7－4 某炼油厂生产工艺过程图该厂本期生产情况如下：常减压车间加工原油2 000吨，生产汽油馏分300吨、原料油500吨、裂化原料油240吨、煤油馏分500吨、柴油馏分400吨，技术系数为汽油1、原料油0.3、裂化原料油0.6、煤油0.9、柴油0.5。

原料油500吨转入延迟焦化车间加工，生产汽油80吨、裂化原料油300吨、煤油100吨、催化裂化车间将常减压车间裂化原料油200吨和延迟焦化车间的裂化原料油300吨进行加工，生产汽油240吨、柴油200吨、液态烃20吨（系数0.4）本期发生费用资料，如表7－14所示。

表7－14 生产费用汇总表例题解答：1．常减压车间成本计算（1）计算标准产量。

汽油：300×1＝300（吨）煤油：500×0.9＝450（吨）柴油：400×0.5＝200（吨）原料油：500×0.3＝150（吨）裂化原料油： 240×0.6＝144（吨）合计： 1 244（吨）（2）计算标准产量单位成本。

标准产量单位成本＝335 880（表7－14）÷1 244＝270（元／吨）（3）计算联产品中各产品成本。

第十四章联产品、副产品、等级产品的成本计算方法【思考题】1、什么是联产品、副产品和等级产品？简单说明其联系和区别。

2、什么是联合成本？什么是可归属成本？3、联产品的联合成本有哪几种主要分配方法？说明它们的优缺点。

4、副产品的成本计算有哪几种情况，分别采用什么方法？5、等级产品形成的原因是什么？各种原因形成的等级产品各采用什么成本计算方法？【练习题】1、单项选择题1）企业利用同种原材料，在同一生产过程中同时生产出的几种地位相同的主要产品，称为。

A、半成品B、联产品C、副产品D、等级产品2）在分离后再发生的加工成本称为。

A、联合成本B、可归属成本C、可分成本D、共同成本3）采用净实现价值分配法计算联产品成本，净实现价值等于产品价格减去。

A、该产品的可归属成本B、该产品的联合成本C、补充联产品成本D、代用联产品成本4、企业在生产主要产品的过程中，附带生产出来的一些次要产品称为。

A、联产品B、等级品C、副产品D、次品5、等级产品是指使用同种原料，经过同一生产过程而生产出来的产品。

A、品种不同，质量不同B、品种相同，质量不同C、品种相同，质量相同D、品种不同，质量相同2、多项选择题1）联产品联合成本的分配法有等。

A、系数分配法B、相对销售收入分配法C、实物量分配法D、人工成本分配法E、净实现价值分配法2）联产品的成本是由之和组成。

A、联合成本B、可归属成本C、制造成本D、销售成本E、辅助生产成本3）对于分离后需要进一步加工的副产品，其成本计算的方法有。

A、副产品只负担可归属成本B、副产品只负担联合成本C、副产品同时负担可归属成本和联合成本D、副产品不负担任何成本E、企业自行确定副产品成本4）联产品和副产品的区别在于。

A、经过的生产过程是不同的B、前者是主要产品，后者是次要产品C、联产品价值大，副产品价值小D、使用的材料是不同的E、投入的人工费用是不同的5）等级产品的描述正确的有。

A、等级产品的产品种类不同B、等级产品是非合格品C、等级产品的差别不影响产品的使用D、等级产品的质量上存在差别E、等级产品在销售价格上存在差别3、是非题（）1）联产品的成本计算，就是将分离点后联产品的联合成本在种类联产品之间进行分配。

成本计算材料十联产品、副产品和等级品成本的计算各个行业、各企业的生产工艺流程、生产类型、生产组织不同。

有的企业运用同种原材料、经过同一生产过程生产出两种以上的产品。

同时，由于生产条件所限及加工操作等原因，有的生产出不同种类的产品，如联产品和副产品；有的生产出同一种产品的不同等级产品。

一、联产品的成本计算（一）联产品的涵义企业使用同一种原材料，经过同一生产加工过程，同时生产出来几种（两种或两种以上）、具有同等地位的主要产品，称为联产品。

作为联产品，性质、用途不同，并且，经济上都具有重要意义。

例如，煤油厂在生产出催化原油的同时可生产出汽油、轻柴油、重柴油、煤焦油、石蜡、沥青、凡士林、煤油和润滑油等；氨碱厂在生产出电解食盐水的同时生产出液碱、湿氯以及湿氢等；煤气厂同时生产出煤气、煤焦油和焦炭等；屠宰厂在加工牲畜是同时生产出鲜肉、皮革和油脂等；焦炭制造厂同时生产出焦炭、瓦斯、氨、煤焦油和煤气等等。

（二）联产品的特点与其他复合产品相比，联产品与品种法以及分类法下的多种产品具有一定区别和联系，具体来说，联产品的特点为：第一，联产品是企业的主要产品，是企业生产制造活动的主要目标，也是企业生产的主要目的；第二，与其相伴而生的副产品相比，联产品的售价较高，对生产有较大贡献；第三，只要生产出联产品的一种，通常必须同时生产出所有联产品。

根据各联产品之间的产量增减关系或消长关系，联产品可分为补充联产品和代用联产品。

其中，补充联产品是指一种联产品产品不可避免地导致其他联产品的产量同比例增减；代用联产品是指一种联产品增加会导致另一种联产品减少，即各种联产品之间的产量此增彼减；第四，对产出的各种联产品的相对产量，生产者极少或根本无法控制，即联产品是一种自然结果，如屠宰厂生产的鲜肉、皮革等。

副产品是企业在同一生产过程中附带生产出的其他产品。

联产品与副产品的区分并不固定，往往因时间、地点的改变而改变。

例如，石油企业中煤油有时为联产品，有时为副产品；汽油或加热用油有时为副产品，有时为联产品。

第十五章联产品、副产品和等级产品的成本计算方法第一节联产品的成本计算一、联产品的概念和特点（一）概念是指使用同种原材料，经过同一加工过程，而同时生产出来的具有同等地位的两种或两种以上的主要产品。

（它们的用途不同）（二）特点各种联产品都是企业主要产品，是企业生产活动的主要目标；且销售价格相当或较高，对企业都有较大的贡献。

二、联产品联合成本的分配（一）联产品成本计算的步骤联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段：分离前、分离点、分离后。

因此，联产品成本计算主要步骤如下：（其中第一和第三步前已讲述，故关键是第二步）（1）分离前联合成本的归集；（2）分离点联合成本的分配；（3）分离后联产品可归属成本的计算。

（二）联产品联合成本的分配方法（分离点上）常用：系数分配法、实物量比例分配法、相对售价比例分配法和可实现净值比例分配法。

1、系数分配法（分类法中已说明）是将各种联产品的实际产量，按事先规定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本。

确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量性能等；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。

采用系数分配法分配联合成本，其正确与否取决于系数确定的正确性。

2、实物量比例分配法（实物量分配法）按各联产品在分离点上的重量、体积、长度等实物量度比例，来分配联合成本。

优点：计算简便易行；（因为一般产品都可用实物单位计量，资料容易取得）缺点：并非所有成本都与实物量直接有关；没有考虑成本与收入之间的关系，容易造成成本与收入不匹配。

（而售价的制定是会考虑产品成本的，这样会造成产品定价不合理）适用：产品成本与实物量关系密切，且各联产品售价较为均衡。

3、相对售价比例分配法（相对销售收入分配法）按各联产品售价比例，来分配联合成本。

原理：售价较高的联产品应负担较多的联合成本，反之相反。

（分配的结果会使各联产品的毛利率相同）一般适用于分离后不再加工的联产品。

第八章副產品及聯產品之成本計算一、副產品及聯產品之定義(一)副產品(by-product): 在某一相同製造過程所產出之產品，其價值相對較低者(即較主要產品的價值為偏低)。

一般對此類產品很少加以控制。

(二)聯產品(joint products): 由同一生產過程或同時加工所一起產出之產品，主產品(main products) 每種產品均具有較高之價值者。

亦即同一生產過程所產出之兩種或兩種以上之產品，其具有(1)相對重要市價(銷售價值)及 (2)在分離點之前產品無法個別認定者。

分離點 (split-off point)：係指經加工後多種產品形成(產出為)個別單位的時點。

(三)副產品與聯產品的性質副產品：. 來自cleansing of the main product. is leftover scrap or waste. arise from preparing raw materials (e.g. the separationof cotton seed from cotton, shells from cocoa beans 聯產品：. 肉品包莊業 . 石油業 . 煙草業對原料的分級(四)聯合成本(Joint costs)與可分離成本(Separable costs)聯合成本：無法個別辨識予各產品而必須武斷分攤的成本。

可分離成本：係可個別辨識予各產品的成本，且不必再分攤的成本。

further processSplit-off┌────── A產品─────────可供出售point │ (Separable costs)├────────┼────── B產品(可供出售)common process └────── C產品(可供出售)(Joint Costs)(五)副產品與聯產品成本計算之困難. 真正的聯合成本(a true joint cost)是不可分的(indivisible)。

. 成本分攤的過程將是無法做到完美，必須相當武斷的。

案例十四联产品、副产品成本计算一、联产品的成本计算实例【例12-2】海西集团下属的建福公司第二分厂20×7年10月生产甲、乙、丙三种联产品，本月实际产量为：甲产品40 000公斤；乙产品20 000公斤；丙产品15 000公斤。

各种产品的市场售价为：甲产品15元；乙产品24元；丙产品12元。

联产品分离前的联合成本为1 008 000元（本例为了简化成本计算，不分成本项目计算）。

1．1．? 根据资料，假设采用系数分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-7。

表12-7 联产品成本计算单（系数分配法）备注：确定甲产品为标准产品，系数定为“1”，按产品售价计算乙、丙产品的系数为：乙产品系数=24÷15=1.6；丙产品系数=12÷15=0.8。

根据表12-7的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 000 2．根据资料，假设采用实物量分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-8。

表12-8 联产品成本计算单（实物量分配法）根据表12-8的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 537 600——乙产品 268 800——丙产品 201 600贷：基本生产成本 1 008 000 3．根据资料，假设采用销售价值分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-9。

表12-9 联产品成本计算单（销售价值分配法）根据表12-9的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 000二、副产品的成本计算实例【例12-3】海西集团下属的建福公司第三分厂在生产主要产品——丁产品的同时，附带生产出A副产品，A副产品分离后需进一步加工后才能出售。

案例十四：联产品、副产品、等级品下的成本计算案例一、联产品的成本计算实例【例12-2】海西集团下属的建福公司第二分厂20×7年10月生产甲、乙、丙三种联产品，本月实际产量为：甲产品40 000公斤；乙产品20 000公斤；丙产品15 000公斤。

各种产品的市场售价为：甲产品15元；乙产品24元；丙产品12元。

联产品分离前的联合成本为1 008 000元（本例为了简化成本计算，不分成本项目计算）。

1．根据资料，假设采用系数分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-7。

表12-7 联产品成本计算单（系数分配法）20×7年10月金额：元备注：确定甲产品为标准产品，系数定为“1”，按产品售价计算乙、丙产品的系数为：乙产品系数=24÷15=1.6；丙产品系数=12÷15=0.8。

根据表12-7的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 0002．根据资料，假设采用实物量分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-8。

表12-8 联产品成本计算单（实物量分配法）20×7年10月金额：元根据表12-8的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 537 600——乙产品 268 800——丙产品 201 600贷：基本生产成本 1 008 0003．根据资料，假设采用销售价值分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-9。

表12-9 联产品成本计算单（销售价值分配法）20×7年10月金额：元根据表12-9的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 000二、副产品的成本计算实例【例12-3】海西集团下属的建福公司第三分厂在生产主要产品——丁产品的同时，附带生产出A副产品，A副产品分离后需进一步加工后才能出售。

2015年注册会计师资格考试内部资料财务成本管理第十六章　产品成本计算知识点：联产品和副产品的成本分配● 详细描述：一、联产品加工成本的分配 联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品。

1.售价法 【例】某公司生产联产品A和B。

1月份发生加工成本500万元。

A和B在分离点上的销售价格总额为3000万元,其中A产品的销售价格总额为1800万元，B产品的销售价格总额为1200万元。

【正确答案】 A产品成本＝1800/3000×500＝300（万元） B产品成本＝1200/3000×500＝200（万元） 【提示】按照分配的一般模式进行： 分配率＝500/3000 A产品成本＝500/3000×1800＝300（万元） B产品成本＝500/3000×1200＝200（万元） 如果这些联产品尚需要进一步加工后才可供销售，可以采用可变现净值进行分配。

可变现净值＝预计售价-分离后的加工成本 可变现净值＝存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金2.实物数量法 【例】某公司生产联产品A和B。

1月份发生加工成本500万元，假定A产品为560件，B产品为440件。

【正确答案】 采用实物数量法分配联合成本： A产品成本＝500/（560＋440）×560＝280（万元） B产品成本＝500/（560＋440）×440＝220（万元）二、副产品加工成本的分配副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。

由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法先确定其成本；然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。

例题：1.某公司生产联产品A和B，7月份发生加工成本650万元，分别生产了50吨的A产品和70吨的B产品，其中A产品的价格为15万元/吨，B产品的价格为25万元/吨，若采用售价法，A产品的成本为（）万元。