作价加工方式下进料加工复出口业和的会计处理

正文作价加工方式下进料加工复出口业务的会计处理许叶枚进料加工是指我国具有进出口经营权的企业用外汇进口原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料，加工为成品或半成品再外销出口的业务。

进料加工包括作价加工和委托加工两种形式。

进料加工的核算，现行会计制度未作明确规定，本文仅就作价加工方式下的进料加工复出口业务的会计处理作一探讨。

作价加工也称双作价方式，即双方分别作正常的购销关系处理:外销品所用进口料作为外贸企业转售给加工厂;加工后的成品则属外贸企业向加工厂收购。

[例]某外贸企业向外商A进口原料30，000千克，价值300，000美元，将其作价转给而工厂安排加工。

原料作价人民币2000，00元，并按消耗定额计算应交成品10，000件，每件按410元人民币收购。

外贸企业同时与外商B谈妥，以每件50美元的价格全部出口，汇率为1美元=8，7人民币元，近期无波动。

假设无对口合同免征85%的进口税金，关税税率为20%，增值税税率为17%，退税率为9%。

1．计算有关进口税金并编制有关会计分录：进口关税=关税的完税价格×关税税率× (1-免征率)=300，000×8.7×20%×(1-85%)=78，300(元)进口增值税=(关税的完税价格+关税) ×增值税率× (1-免征率)=300，000×8.7×(1+20%)×17%×(1-85%)=79，866(元)(1)借：商品采购——进料加工(300，000×5.70) 2，610，000贷：应付帐款——外商A 2，610，000(2)借：商品采购——进料加工 78，300贷：应交税金——进口关税 78，300(3)借：应交税金——进口关税 78，300应交税金——应交增值税进项税额) 79，866贷:银行存款 158，166(4)借：材料物资——进料加工 2，688，300贷：商品采购——进料加工 2，688，3002．作价3，000，000元拨给加工厂，凭出库单及加工厂回单作分录：（1）借：应收帐款——W工厂 3，510，000贷：其他销售收入——作价加工 3，510，000应交税金——应交增值税（销项税额） 510，000（2）借：其他销售成本——作价加工 2，688，300贷：材料物资——进料加工 2，688，3003．加工完成后购入库，凭入库单及工厂增值税发票作分录：（1）借：商品采购——进实加工成品 4，100，000应交税金——应交增值税（进项税额） 697，000贷：应付帐款——W工厂 4，797，000（2）借：库存出口商品 4，797，000贷：商品采购——进料加耳成品 4，100，0004．出口交单时：(1)借：应收帐款——外商B(50×8.7×10，000) 4，350，000贷：出口商品销售收入 4，350，000(2)借：出口商品销售成本 4，100，000贷：库存出口商品 4，100，0005．申办出口退税。

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风险防范措施：该企业需建立完善的风险防范机制，包括合同管理、单证审核、税 务筹划等方面，确保业务顺利进行并降低潜在风险。
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案例总结与启示：通过该案例的分析，提醒其他生产企业在进行进料加工复出口业 务时，需注意相关事项并采取有效的风险防范措施。
生产企业进料加工复出口 的定义和特点
账务处理的基本原则和流 程
消费税的定义和特点
消费税的计税依据和计算方法
消费税的申报和缴纳流程
消费税的优惠政策及注意事项
生产企业进料加工复出口 税务处理概述
生产企业进料加工复出口 企业所得税计算方法
生产企业进料加工复出口 税务处理注意事项
生产企业进料加工复出口 税务处理案例分析
增值税的处理：根据进料加工复出口的具体情况，计算应缴纳的增值税并申报纳税。
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目录
CONTENTS
定义：生产企业用外汇购买进口原料、零部件、元器件、配套件、辅料和包装材料，经 生产加工成成品或半成品返销出口的业务
特点：以等值外汇从国外购进原料、零部件等，生产加工成成品后再出口，以赚取加工 费和价差为收益的一种贸易方式
目的：为了充分利用国内国外两种资源、两个市场，弥补国内生产不足，满足国内市场 需求，同时也可以为国家多创外汇
范围：适用于生产型企业，如机械制造、纺织、轻工、电子、医药、食品等工业部门
定义：指生产企业将保税进口料件加工成成品后，再办理正常出口手续，将成品出 口到国外的行为。
特点：与一般贸易出口不同，复出口的料件是保税进口的，不需要缴纳进口环节的 关税和增值税，但加工成成品后需要办理出口手续，缴纳相应的出口关税或增值税。

生产企业进料加工复出口账务及税务处理1. 引言进料加工复出口是指生产企业将进口原材料或零部件进行加工、组装后再出口的一种贸易业务形式。

在此过程中，涉及到账务和税务处理的问题。

本文将对生产企业在进料加工复出口业务中的账务和税务处理进行详细说明。

2. 进料加工复出口账务处理在进料加工复出口业务中，生产企业需要对账务进行合理处理，包括原材料采购、加工费用、出口销售等方面。

2.1 原材料采购生产企业在进料加工复出口业务中需要采购进口原材料或零部件，对于这部分的成本需要进行准确的账务处理。

具体应注意以下几点：•编制采购合同，明确采购的原材料种类、数量和价格等信息；•记录采购的进口原材料的到货情况，在到货后及时进行验收，并记录相关信息；•根据采购原材料的净重或数量，计算进口原材料成本，并在会计科目中进行相应的记录。

2.2 加工费用处理生产企业在进料加工复出口过程中，为了完成加工和组装工作，需要支付一定的人工费用和其他加工费用。

在账务处理中应注意以下几点：•记录加工费用的发生情况，包括人工费用、设备使用费用、管理费用等；•根据加工费用的实际发生情况，结算并计入加工费用会计科目；•对于采用合同加工的情况，应与加工企业及时核对加工费用，并将加工费用计入会计科目。

2.3 出口销售处理生产企业在进料加工复出口业务中，最终需要将加工完成的产品进行出口销售。

在账务处理中应注意以下几点：•编制出口销售合同，明确出口产品的名称、规格、数量和价格等信息；•根据出口销售合同的实际情况，计算出口销售收入，并在会计科目中进行相应的记录；•根据出口销售对应的税率，计算并缴纳相应的出口税款。

3. 进料加工复出口税务处理在进料加工复出口业务中，生产企业需要遵守税务法规，合理处理税务事项。

具体应注意以下几点：3.1 进口原材料关税处理针对进口原材料的情况，生产企业需要遵守相关的关税规定，并按照规定的税率缴纳进口原材料的关税。

3.2 出口产品增值税处理对于出口产品的增值税处理，生产企业应注意以下几点：•根据出口产品的种类，确定适用的增值税税率；•根据税法规定，对出口产品享受的免税或减免政策进行适用；•缴纳出口增值税减免的相关手续，并确保符合国家的相关规定。

生产企业进料加工复出口账务及税务处理生产企业进料加工复出口账务及税务处理生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工复出口的，对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具“进料加工贸易申请表”（进料加工贸易免税证明），报经所在地主管退税税务机关（以下简称退税机关）同意盖章后，再将此申请表送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时，将当期海关核销进口料件组成计税价格与规定的征、退税率之差的数额从当期出口货物不予免征、抵扣税额中扣减。

货物出口后，比照一般出口货物实行退（免）税，退税机关在计算其退税或抵免税额时，在当期退税申报时，将当期海关核销进口料件组成计税价格与规定的退税率的积从当期出口货物免、抵、退税额中抵扣。

1.进料加工“免、抵、退”税操作流程生产企业取得海关核发的《进料加工登记手册》后的下一个增值税纳税申报期内向退税机关办理《生产企业进料加工登记申报表》（手册备案登记）—进料当月向退税机关办理进料加工料件明细审批（生产企业进料加工进口料件申报明细表）—货物出口当期及前期（报关单3个月内，核汇单6个月内）收齐单证后，申报出具进料加工免税证明，并计算免、抵、退税（适用于实耗法）。

如果是采用购进法的可在进料的当期以全部国外进料组成计税价申请出具免税证明，并参与当期的免、抵、退税计算一退税机关出具免税证明并审核审批免、抵、退税—取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向退税机关申报办理核销手续。

（1）手册备案登记开展进料加工业务的生产企业，在第一次境外进料之前，海关核发《进料加工登记手册》之后的第一个增值税纳税申报期内，持进料加工贸易合同、《进料加工登记手册》，根据实际数据填报《生产企业进料加工登记申报表》，向退税机关办理登记备案手续，并提供以下材料：A.进料加工《加工贸易加工企业生产能力证明》原件及复印件；B.进料加工《加工贸易业务（合同）批准证》及《加工料件备案清单》原件及复印件；C.《进料加工登记手册》原件及复印件；D.进料加工贸易进、出口合同原件及复印件；E.退税机关要求提供的其他资料。