2018年度企业研发费用税前加计扣除

财政部税政司、税务总局所得税司、科技部政策法规司负责同志就研发费用加计扣除政策调整答记者问文章属性•【公布机关】财政部,国家税务总局,科学技术部,财政部,财政部,国家税务总局,科学技术部•【公布日期】2018.10.31•【分类】问答正文财政部税政司税务总局所得税司科技部政策法规司负责同志就研发费用加计扣除政策调整答记者问近期，财政部、税务总局、科技部联合印发《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）、《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）。

财政部税政司、税务总局所得税司、科技部政策法规司负责同志就研发费用加计扣除政策调整有关问题答记者问。

1. 问：取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制的主要考虑是什么？答：现行企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

2015年，财政部、税务总局、科技部联合制发《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），对研发费用加计扣除政策进行了完善，扩大了适用税前加计扣除的研发费用和研发活动范围，简化了审核管理；同时，政策规定企业委托境外机构或个人研发的费用，不得税前加计扣除。

随着我国经济的持续快速发展，一些企业生产布局和销售市场逐步走向全球，其研发活动也随之遍布全球，委托境外机构进行研发创新活动也成为企业研发创新的重要形式，不少企业要求将委托境外研发费用纳入加计扣除范围。

为了进一步加大对企业研发活动的支持，2018年4月25日国务院常务会议决定，取消企业委托境外研发费用不得加计扣除的限制，允许符合条件的委托境外研发费用加计扣除，财政部、税务总局、科技部据此制发了财税〔2018〕64号文件，明确了相关政策口径。

2. 问：企业委托境外研发费用加计扣除金额如何计算？答：财税〔2018〕64号文件明确，企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。

国家支持企业科技创新最新税收优惠政策随着国家经济发展的不断推进，企业创新越来越成为一个关键的发展方向。

针对企业的研发投入和科技创新，我国出台了一系列税收优惠政策，以鼓励和支持企业加大科技创新投入，提高企业的创新能力和竞争力。

通用税收优惠政策研发费用加计扣除2018年税改首次提出，为了推动企业加大研发投入，提升自主创新能力，研发费用加计扣除政策在国内全面推行。

该政策适用于享受企业所得税优惠政策的小型微利企业，按照其实际发生的研究开发费用加计扣除30%（2018年之前为50%）。

技术转让收入税收优惠针对技术中介服务机构以及技术转让、技术引进企业，2018年年末，国家提出技术转让收入的一系列税收优惠政策。

其中包括企业所得税、“营改增”增值税、个人所得税等多个税种，对涉及技术转让的收入予以优惠。

地方税收优惠政策在国家税收政策补充下，不同地区也会有相应的税收优惠政策，以配合国家政策提供更多的支持，让企业得到更多实惠。

上海市高新技术企业所得税优惠政策上海市出台的高新技术企业税收优惠政策主要包括两项：对年度研究开发费用与销售收入比例达到5%以上的企业，可在全额计入当年企业所得税应纳税所得额时，按照实际发生数加计扣除；同时，对高新技术企业的股权转让、资产转让所得，减按20%的税率征收个人所得税。

北京市加强科技创新支持的税收优惠政策为鼓励企业对技术创新加大投入，北京市提出了一系列税收优惠政策，包括增值税、企业所得税、个人所得税等。

其中，为鼓励企业的研究开发投入，年度研究开发费用达到500万元及以上的企业，享受研究开发费用加计扣除税收优惠政策，并可在当年企业所得税实际应纳税额计算中加计扣除20%。

重庆市高新技术企业财政贴息支持重庆市提出了一项面向高新技术企业的财政贴息支持政策，主要是针对研发型企业的借款项目，通过向银行提供担保，并给予5%的贴息利率，帮助企业完成科研创新项目。

同时，相关企业的技改、设备采购、产品研发等费用，也可享受一定的政府财政补贴。

财税政策背景：2018年6月25日，财政部、税务总局、科技部日前联合发布《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2018]64号）（以下简称”64号文”），自2018年1月1日起执行。

64号文规定委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。

委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

此外，64号文强调了费用实际发生额应按照独立交易原则确定，明确了技术开发合同登记相关事项，以及申报税收优惠需留存备查的资料清单，废止了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）（以下简称“119号文”）文件第二条中“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”的规定。

新旧政策差异与119号文相比，64号文明确了符合条件的委托境外进行研发活动所发生的费用可以按三分之二的部分进行企业所得税前加计扣除。

之前119号文中明确规定“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”，只有委托境内机构或个人进行研发活动发生的费用，可以按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。

这一改变，鼓励了企业委托境外机构开展研发活动，对于在境外投资建立研发中心起了重要的支持作用。

但是64号文中也强调指出，委托境外个人进行的研发活动不得按照委托境外研发费用享受企业所得税加计扣除的税收优惠。

64号文中明确并强调了对于委托境外研发费用的相关证明文件，与《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）（以下简称“97号公告”）相比，留存备查材料有所简化，并且基于《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）（以下简称“23号公告”）的相关政策的出台，取消了原有的备案审核制度。

研发费用加计扣除新政（2018版）为了更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），并自2016年1月1日起实施。

目前正在执行的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）将同时废止。

一、研发活动研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

二、研发费用（一）加计扣除规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

（二）可以加计扣除的研发费用具体范围1.人员人工费用。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用。

（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用。

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销。

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

研发费用加计扣除情况汇报近年来，我国研发费用加计扣除政策的实施，对企业的研发投入起到了积极的促进作用。

为了更好地了解和掌握研发费用加计扣除的情况，特进行以下汇报。

一、政策背景。

研发费用加计扣除政策是指国家对企业在研发活动中发生的费用，在计算应纳税所得额时，可以按一定比例予以加计扣除的政策。

2018年，国家税务总局、财政部等部门联合发布了《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策的通知》，明确了研发费用加计扣除政策的具体实施办法，为企业减轻税收负担，鼓励加大研发投入提供了有力支持。

二、政策效果。

自研发费用加计扣除政策实施以来，企业普遍加大了对研发的投入。

根据统计数据显示，各行各业的企业纷纷增加了研发投入，加快了科技创新步伐。

同时，由于政策的落实，企业的税收负担得到了一定程度的减轻，为企业提供了更多的资金用于研发活动。

政策的实施不仅提振了企业的研发热情，也促进了产业结构的升级和经济的可持续发展。

三、存在问题。

尽管研发费用加计扣除政策取得了显著的成效，但在实际操作中仍然存在一些问题。

首先，部分企业对政策的理解存在偏差，导致研发费用的计算和申报出现错误。

其次，一些地方税务部门对政策的宣传和解释工作还不够到位，导致部分企业对政策的知晓程度不高。

最后，政策的具体操作细则还需要不断完善，以便更好地为企业提供便利。

四、建议和展望。

为了更好地发挥研发费用加计扣除政策的促进作用，我们建议相关部门应加强对政策的宣传和解释工作，帮助企业更好地理解和掌握政策的具体操作方法。

同时，加大对企业的指导和培训力度，帮助企业规范研发费用的申报和计算。

此外，政府部门还可以加大对研发活动的资金支持力度，为企业提供更多的资金支持，鼓励企业增加研发投入，推动科技创新。

展望未来，随着政策的不断完善和落实，相信研发费用加计扣除政策将会为我国的科技创新和经济发展带来更加积极的影响，为企业的可持续发展提供更多的支持和保障。

以上是对研发费用加计扣除情况的汇报，希望相关部门和企业能够共同努力，更好地发挥政策的促进作用，推动我国科技创新和经济发展取得更大的成就。

研发费加计扣除典型案例研发费加计扣除政策自2018年1月1日起正式实施，为鼓励企业加大科技创新投入，促进经济结构转型升级，提高企业自主创新能力，减轻企业研发负担，我国实施了研发费加计扣除政策。

这一政策的出台，对于促进企业创新发展，推动科技进步，具有重要意义。

下面，我们将通过几个典型案例，来具体了解研发费加计扣除政策的具体操作和效果。

案例一，某高新技术企业。

某高新技术企业在2018年度实施了一项新技术的研发工作，涉及研发费用共计1000万元。

根据研发费加计扣除政策规定，该企业可以在计算应纳税所得额时，在实际发生的研发费用基础上加计扣除加计扣除15%，即150万元。

假设该企业当年利润为2000万元，按照15%的税率计算，可减少纳税额22.5万元。

由此可见，研发费加计扣除政策对企业减轻税负、增强创新动力具有积极的促进作用。

案例二，某制造业企业。

某制造业企业在2019年度开展了一项新产品的研发工作，研发费用为800万元。

根据研发费加计扣除政策规定，该企业可以在计算应纳税所得额时，在实际发生的研发费用基础上加计扣除50%，即400万元。

假设该企业当年利润为1500万元，按照25%的税率计算，可减少纳税额100万元。

可见，研发费加计扣除政策对于推动制造业企业加大技术创新、提升产品质量具有重要的促进作用。

案例三，某互联网企业。

某互联网企业在2020年度进行了一项新软件的研发工作，研发费用为1200万元。

根据研发费加计扣除政策规定，该企业可以在计算应纳税所得额时，在实际发生的研发费用基础上加计扣除75%，即900万元。

假设该企业当年利润为2500万元，按照25%的税率计算，可减少纳税额225万元。

可见，研发费加计扣除政策对于促进互联网企业加大软件研发投入、提高技术创新能力具有显著的促进作用。

通过以上典型案例的介绍，我们可以看到，研发费加计扣除政策对于各类企业的促进作用都是显著的。

它不仅减轻了企业的研发成本，提高了企业的创新动力，也对于我国的科技创新和经济发展具有重要的推动作用。

关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知作者：来源：《财会学习》2018年第20期各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、科技厅（局），国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，新疆生产建设兵团财政局、科技局：为进一步激励企业加大研发投入，加强创新能力开放合作，现就企业委托境外进行研发活动发生的研究开发费用（以下简称研发费用）企业所得税前加计扣除有关政策问题通知如下：一、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。

委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

二、委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。

相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。

三、企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定办理有关手续，并留存备查以下资料：（一）企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；（二）委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；（三）经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；（四）“研发支出”辅助账及汇总表；（五）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；（六）当年委托研发项目的进展情况等资料。

企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

四、企业对委托境外研发费用以及留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。

五、委托境外研发费用加计扣除其他政策口径和管理要求按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）等文件规定执行。

16研究开发费加计扣除核查报告模板(2018年度)
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企业所得税优惠核查报告。