所得税汇算清缴工作中存在的问题及对策

当前企业所得税汇算清缴工作中存在的问题及对策 (高新经济社会的多元化发展,各种类型的经营实体趋向复杂化,企业间税负转移和避税行为愈加隐蔽,加之企业所得税涉及面广、政策性强、计算过程复杂等特性,使其税收监管难度较其他税种更为严峻。一年一度的汇算清缴工作,是对所得税政策落实和税会差异调整的全面

检验,在实践工作中逐渐凸显其重要性。随着“营改增”工作在全国范围内分步推行,如何更好适应多元纳税人企业所得税管理形势,提高企业年度汇算清缴数据质量,成为摆在国税干部面前亟待解决的问题。

一、企业所得税汇算清缴现状及存在的问题

(一纳税人会计核算及纳税申报方面

一是汇算清缴职责认识不清。在实践工作中, 相当一部分企业对纳税申报真实性、准确性和完整性缺乏应有的法律意识,对企业年度申报工作应承担的法律责任

不够明晰,对偷逃企业所得税法律后果的认识远不及增值税专用发票和出口退税违法责任的认识高。加上基层税务部门对企业申报数据的审核手段简单,汇算清缴结束后的后续监管措施乏力, 在受理、审核年度申报表时多为就表审表,对表中的数据逻辑关系只作简单推敲,给企业造成一种错觉,认为汇算清缴不过如此,随便也能过关,造成申报数据随意性较大。二是财务核算工作重视不够。在中小企业中普遍存在会计

核算不规范、资料不完整的情形。比如,有的企业在用工方面制度简单,多用临时用工,大多无劳动合同,也没有上交养老、医疗保险等社会保障缴款;有的企业在

成本、费用的列支方面很不规范,将企业的一些经营费用与应由个人负担的费用相互混淆;还有的企业在发生业务时不能取得合法有效票据,白条入帐情况时有发生,这些都需要各监督管理部门共同努力,逐步规范。

三是会计核算水平参差不齐。目前, 新办企业大多呈现增速快、规模小、聘请兼职会计从事财务核算等特性。企业会计对税收政策一知半解或不求甚解,填写申报数据不完整、逻辑不符的情形较为普遍。从近三年情况来看,每年参加汇算清缴企业以 20%以上比例在递增,多为中小企业、私营实体或涉农经营组织。通过审核,

我们发现,许多企业对不征税收入、免税收入以及免征的增值税应纳入所得额申报

所得税等政策理解错误,有的企业发生资产损失未向税务机关申报直接进行税前扣除,还有的企业随意调减应纳税所得额等。四是税收优惠政策认知度不高。许多企

业会计责任心不强,对税收优惠政策的申报不积极、嫌麻烦。如从事农林牧渔所得免征、安置残疾人支付工资加计扣除、资源综合利用产业减计收入、小型微利企

业所得税优惠等政策为小微企业带来了福音,但大多数中小经营实体,经营制度不健全,经营渠道单一,开业前期多处于亏损状态,无法真正享受到税

收优惠。以近两年汇算清缴情况看,每年申报减免税资料的企业占参加汇缴清

缴企业份额不到两成,而实际享受税收优惠的企业比例就更低。这种情形在一定程

度上降低了企业税法遵从主动性。

五是纳税辅导和税法宣传不到位。随着国家对农村市场和涉农产业的政策优

惠和资金倾斜,农村各类经营组织如雨后春笋,增长很快。但相当一部分涉农企业对

税收的认识几乎为零,认为只要经营国家规定的免税行业,就和税务局没关系。还有的企业长期进行零申报, 实质为两块牌子一套人马, 只为下一经营环节争取减免税;甚至有的企业办理税务登记后一直未启动,只为骗取国家扶持资金与银行贷款。这

类企业经常性不能正常申报、也不能提供完整的财务报表或申报资料,给基层税务管理工作带来困扰。从目前纳入管理的合作社来看,多数账簿设置非常简单,甚至没有设置账簿,会计核算不规范、不准确, 难以准确划分应税项目和免税项目、应税收入和免税收入,这些都给税收优惠政策的落实带来很大的难度和风险。

(二税务部门日常征管及后续管理方面

一是汇缴审核水平有待提高。尽管各级税务机关每年都将企业所得税政策作

为重要内容进行培训,但对汇算清缴的培训工作还是缺少一定的针对性和实用性。

同时,在企业所得税汇算清缴工作中,缺乏具体的操作指南或业务手册,基层

税务人员汇缴审查工作缺乏系统性和全面性。随着越来越多管户而增加的工

作量,也让很多税务人员力不从心,不能深入了解申报表与财务报表勾稽关系,不能对

企业申报的跨期结转项目及时核实,一些企业的年度申报需要税务部门多次提醒催促等情形,使得汇算清缴存在短期突击现象。

二是稽查、评估观念有待改进。为了讲求工作实效,税务稽查和纳税评估工作中存在“重收入轻管理”情形,税务人员更愿意在增值税方面入手开展稽查和评估工作。基层税收管理人员因为面临的具体工作繁杂而琐碎,很难在企业所得税后续管理中做到税务稽查或纳税评估人员的“专而精”, 使得企业所得税日常管理不受重

视。

三是汇缴涉税软件有待完善。目前税务机关对企业所得税汇算清缴工作仍以手工审查居多,利用涉税软件开展汇缴工作尚属起步阶段。目前国家税务总局推行

的电子申报软件和涉税通汇算清缴软件存在程度不等的问题,如部分政策更新滞后、报表间数据逻辑关系不够全面、企业弥补亏损年度数据不能结转等。加上网

上申报系统开通后,即便是汇算清缴系统数据审核未通过,仍可以通过网上进行申报成功,造成综合征管软件导入数据错误。

(三社会中介鉴证服务方面

一是代帐人员业务培训工作仍需加强。市场经济的活跃和社会分工的进化,很好地刺激了税务代理行业的发展。但目

前代理企业会计核算业务的执业规范,没有明确文件规定。除正式注册的会计师事务所、税务师事务所以外,还有大量非正式会计机构、会计人员从事这一工

作。这当中大多规模较小,人员素质良莠不齐。其中专门从事税务代理人员,大多忙于事务,疏于学习,一些企业聘请税务代理机构出具汇算清缴鉴证报告后,仍被稽查、评估出问题,这在很大程度上降低了中介部门的公信力。

二是代理责任追究还需明确。由于国内税务代理行业起步较晚,从事代帐行业的人员龙蛇混杂,专门从事税务代理的机构和人员常常为抢占商机,不得不向市场妥协,更多地站在被代理方立场,甚至根据被代理方要求出具内容不实或数据不符的汇