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2015年注册会计师资格考试内部资料会计第六章 无形资产知识点：无形资产的处置● 详细描述：出售无形资产时分录： 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出——处置非流动资产损失（借方差额） 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入——处置非流动资产利得（贷方差额） 出租无形资产的分录： 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税例题：1.某市政府欲建一高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费10年（不含建设期2年），期满归还政府。
2012年由甲公司投资20000万元（为自有资金），组建了高速公路投资有限责任公司。
甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。
项目公司自建该项目，并于2012年1月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2013年12月31日前完工（建设期2年）。
经营期间通行费预计为4000万元/年，经营费用为100万元/年。
建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响为（）万元。
A.1900B.3900C.-16000D.-15900正确答案：A解析：甲公司建造完成该高速公路，可在一定期间内有权向获取服务的对象收取费用，甲公司应在确认收入的同时确认无形资产，工程完工后无形资产价值20000万元，甲公司取得的高速公路收费权在10年经营期内对损益的影响=4000-20000÷10-100=1900（万元）。
2.下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有（）A.计提应收账款坏账准备B.出售无形资产取得净收益C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动正确答案：B,C,D解析：计提坏账准备计入资产减值损失科目，影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意；以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E不符合题意。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第六章 无形资产知识点：无形资产的出租、出售、报废● 详细描述：一、无形资产出租（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入借：银行存款贷：其他业务收入（二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款（三）涉及营业税的处理（土地使用权等）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税二、无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销营业外支出（借方差额） 贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及）应交税费——应交营业税（土地使用权等）营业外收入（贷方差额）三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。
借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元。
租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。
该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。
假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。
甲公司的账务处理为：（1）每年取得租金借：银行存款 150 000 贷：其他业务收入——出租商标权 150 000（2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税借：其他业务成本——商标权摊销 120 000 营业税金及附加 7 500（150 000×5%） 贷：累计摊销 120 000 应交税费——应交营业税 7 500【教材例6-5】甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元（不含增值税），根据《关于在全国开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）应交纳的增值税为72 000元（适用的增值税税率为6%，不考虑其他税费）。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第六章 无形资产知识点：使用寿命有限的无形资产摊销● 详细描述：（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。
（二）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。
无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变其摊销年限和摊销方法。
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。
该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。
假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。
本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。
第六章无形资产一、单项选择题1、甲上市公司2×11年1月4日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项专利权的价款为8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10 000元。
已知（P/S，5％，4）＝0.8227；（P/A，5％，4）＝3. 5460。
则甲公司购买该项专利权的入账价值为（）元。
A.8 100 000B.7 990 000C.7 092 000D.7 102 0002、A公司于2011年5月10日销售一批库存商品给B公司，不含税价格为300万元，增值税税税率为17％，款项全部未收取。
由于B公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于2012年7月1日进行债务重组，债务重组协议规定，A公司同意B公司以其拥有的一项无形资产抵偿债务，当日该项无形资产的公允价值为320万元，相关转让手续当日办理完毕。
A公司预计该项无形资产使用寿命为5年，采用直线法摊销。
A公司于2012年7月1日将该项无形资产经营出租给C公司，租期2年，年租金70万元，每半年支付租金一次。
假定不考虑相关税费，则与该项无形资产有关的事项对2012年度营业利润的影响为（）万元。
A.35B.－28C.3D.－323、甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。
A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元4、A公司2010年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用25万元，开发阶段发生开发人员工资145万元，福利费25万元，支付租金41万元。
第六章无形资产一、下列有关无形资产初始计量的表述，不正确的是（）。
A.非房地产开发企业为建造办公楼而购入的土地使用权在办公楼正式动工建造之时应转为在建工程核算，完工后转入固定资产成本B.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用C.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本应按购买价款的现值或公允价值与相关税费之和确定D.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外【答案】A【解析】非房地产开发企业取得的土地使用权，无论动工建造之前或之后均应确认为无形资产。
二、A公司2009年7月2日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为10年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。
同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销，A公司2009年度应确认的无形资产摊销额为（）万元。
A.120B.110C.75D.55【答案】D【解析】则2009年度无形资产摊销额＝（600－50）÷5/2＝55（万元）三、甲公司2009年8月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬46万元、计提专用设备折旧40万元、其他专利权和特许权的摊销10万元，借款费用的利息支出5万元。
进入开发阶段后，符合资本化条件前发生的相关支出为：职工薪酬80万元、计提专用设备折旧40万元、其他专利权和特许权的摊销14万元，借款费用的利息支出15万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧50万元、其他专利权和特许权的摊销15万元，借款费用的利息支出20万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2009年末达到预定使用状态的无形资产成本是（）万元。
A.165B.334C.185D.435【答案】C【解析】无形资产达到预定可使用状态的成本＝100＋50＋15＋20＝185（万元）四、某公司于2006年7月3日购入一项无形资产，初始入账价值为1200万元。
该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。
该无形资产2007年12月31日预计可收回金额为986万元，2008年12月31日预计可收回金额为750万元。
假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。
2009年末无形资产的账面价值为（）万元。
A.650B.750C.870D.986【答案】A【解析】2007年计提无形资产减值准备＝（1200－1200÷10×1.5）－986＝34（万元）2007年末的账面价值为986万元2008年末计提减值准备前账面价值＝986－986÷8.5＝870（万元）2008年末应该计提减值准备＝870－750＝120（万元）2008年末的账面价值为750万元2009年末的账面价值＝750－750÷7.5＝650（万元）五、A公司2006年1月购买一项专利技术，其成本为100万元，5年后转让第三方。
取得专利技术时可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值为10万元。
2008年末预计残值为50万元。
则2009年末无形资产应摊销金额为（）万元。
A.18B.23C.20D.0【答案】D【解析】由于账面价值＝100－（100－10）÷5×3＝46（万元），低于重新估计的残值50万元，则不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
六、下列有关无形资产会计处理方法正确的是（）。
A.使用寿命有限的无形资产，一定采用直线法摊销B.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零C.若无形资产的使用寿命有限，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量D.无形资产的摊销金额一定计入当期损益【答案】C【解析】A选项使用寿命有限的无形资产，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法或产量法摊销；B选项，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在；D选项某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
七、甲公司2007年10月2日购入一项专利权，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，2009年12月31日该无形资产的可收回金额为320万元，则2009年12月31日账面价值为（）万元。
A.288.75B.320C.312.60D.375【答案】A【解析】2009年12月31日账面价值＝525－525÷5×3/12－525÷5×2＝288.75（万元）。
2009年12月31日，该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值288.75万元，不需要计提减值准备。
八、A上市公司拟增发新股，甲公司以一项账面原值为450万元、已摊销75万元，公允价值为420万元的无形资产抵缴认购股款420万元，按照投资合同或协议约定的价值为420万元。
2008年8月6日A公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续。
A公司预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，2008年9月6日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式投入生产产品相关的使用，则A公司2008年末摊销时应借记（）。
A.其他业务成本10.50万元B.资本公积15万元C.制造费用14万元D.管理费用12.5万元【答案】C【解析】由于A上市公司增发新股，A公司接受的该项无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即按照抵缴新购股款420万元入账。
由于用于产品相关的使用，计入制造费用借方科目的金额＝420÷10×4/12＝14（万元）。
九、2008年4月1日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将一项专利权出售，合同约定价款150万元。
该专利权为2006年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另付相关费用10万元。
该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。
2008年6月1日，办理完毕所有权划转手续，并收到价款150万元，转让交易适用的营业税税率为5%。
转让该专利权形成的净损益为（）万元。
A.0B.48C.55.5D.54【答案】A【解析】2008年4月持有待售的无形资产不计提摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
账面价值＝360－360÷（5×12）×27＝198（万元）公允价值减去处置费用后的净额＝150－150×5%＝142.5（万元）2008年4月计提减值准备＝198－142.5＝55.5（万元）2008年6月1日转让该专利权形成的净损益=150－（198－55.5）－150×5%=0本题属于09年新增内容。
十、“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，其正确的表述方法有（）。
A.“研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别通过“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目C.企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出—资本化支出”科目D.期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目E.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目【答案】ABCDE十一、企业有关土地使用权正确的会计处理方法有（）。
A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价E.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产【答案】ADE【解析】B选项，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；C选项，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本。
十二、下列有关无形资产摊销方法的表述，正确的有（）。
A.无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，按照10年摊销C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销E.无形资产应摊销的金额为其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额【答案】ACDE【解析】无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。
十三、下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）。
A.计提无形资产减值准备B.企业非同一控制吸收合并中形成的商誉C.计提无形资产摊销额D.转让无形资产所有权E.研究开发项目达到预定用途形成无形资产前的“研发支出—资本化支出”的余额【答案】ACD【解析】企业非同一控制吸收合并中形成的商誉，记入“商誉”科目。
十四、下列有关无形资产的表述，正确的有（）。
A.任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计残值C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，应预计残值D.使用寿命不确定的无形资产不应摊销E.不考虑计提减值准备的情况下，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额【答案】BCDE【解析】A选项，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
