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2020 年注册会计师第11 章借款费用章节专题练习（后附答案解析）一、单项选择题1.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要 18 个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营租赁方式租入的生产设备D.经过 2 年的建造可达到预定可使用状态的生产设备2.2 × 17年 7 月 1 日，乙公司为兴建办公楼从银行借入专门借款5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5％，借款利息按季支付。
乙公司于2×17年 10 月 1 日正式开工兴建办公楼，预计工期为 1 年 3 个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、2×17年12 月 31 日、 2×18年5 月1 日分别支付工程进度款1200 万元、 1000 万元、 1500 万元。
因可预见的气候原因，工程于2×18年1 月1 日至3月 31 日暂停施工。
该办公楼于 2×18年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 0.4％。
不考虑其他因素，乙公司于 2×18年度应予资本化的专门借款费用是（）万元。
A.121.93B.163.6C.205.2D.2503.甲公司股东大会于2× 16年 1 月 4 日作出决议，决定建造一栋厂房。
为此，甲公司于 3 月5 日向银行借入年利率为6% 、借款期限为 2 年的专门借款5000 万元，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3 月10 日，厂房正式动工兴建。
3 月15 日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款500 万元，当日用银行存款支付。
3 月31 日，计提当月专门借款利息。
甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。
会计：借款费用找答案1、多选关于借款费用，下列说法中正确的有（）。
A.在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关（江南博哥）成本C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产D.专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率正确答案：B, C参考解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本，选项A表述错误；专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数，选项D表述错误。
2、单选甲公司为建造一项固定资产于2015年1月1日发行5年期公司债券。
该债券面值总额为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。
建造工程于2015年1月1日开工，年末尚未完工。
该建造工程在2015年度发生的资产支出为：1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。
甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为5%。
闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。
假定不考虑其他因素，2015年年末该在建工程的账面余额为（）万元。
A.17408B.17378C.17840D.18260正确答案：A参考解析：该专门借款剩余银行存款分别为：1月1日16000万元（20800-4800），6月1日10000万元（16000-6000），12月1日4000万元（10000-6000）。
2015年度专门借款利息费用资本化金额=20800×5%-（16000×0.3%×5+10000×0.3%×6+4000×0.3%×1）=1040-432=608（万元），在建工程的账面余额=（4800+6000+6000）+608=17408（万元）。
第三节借款费用一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借入资金所付出的代价。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题·单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。
A.股票发行费用B.长期借款的手续费摊销C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整摊销【答案】A【解析】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【例题·多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
（2014年）A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【手写板】【例10-7】某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。
其中借款手续费100 000元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000元均属于借款费用；发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。
二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
【提示】（1）符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
第八章借款费用一、单项选择题1.专门借款是指（）。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B.发行债券收款C.长期借款D.技术改造借款2.借款费用资本化时，与专门借款有关的利息收入应（）。
A.计入财务费用B.冲减购建的资产成本C.计入营业外收入D．冲减借款费用资本化金额2.不属于借款费用的是（）。
3.借款手续费 B.发行公司债券佣金 C.借款利息 D.发行股票佣金4.予以资本化的借款费用计入（）。
A.资产的成本B.财务费用C.借款费用D.当期损益5.下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（）。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断6.当所购建的固定资产（）时，应当停止借款费用的资本化。
A.达到预定可使用状态B.交付使用C.竣工决算D.交付使用并办理竣工决算手续7.下列符合资本化条件的资产发生的借款费用予以资本化时，要与资产支出挂钩的有（）。
A.专门借款利息B.专门借款的溢价摊销C.一般借款利息D.外币专门借款的汇兑差额8.甲公司于2014年3月1日决定建造厂房。
4月5日借入专门借款5000万元，4月10日购入建造厂房用钢材500万元，当日用银行存款支付。
4月15日厂房正式动工兴建。
甲公司专门借款利息开始资本化的时间为（）。
A.4月5日B.4月10日C.4月15日D.4月30日9.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）账户。
A.制造费用B.在建工程C.营业外支出D.财务费用10.甲公司为建造自用仓库于2014年1月1日借入2年期、年利率为10%的专门借款 4 000万元。
此外，甲公司在2013年11月1日还借入了年利率为8%的一般借款2 000万元。
借款费用练习题借款费用练习题一、单项选择题1.借款费用准则中的专门借款是指（）。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B.发行债券借款C.长期借款D.技术改造借款2.下列项目中，不属于借款费用的是（）。
A.借款利息B.发行公司债券佣金C.借款手续费D.发行公司股票佣金3.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。
A.计入营业外收入B.冲减所购建的固定资产成本C.计入当期财务费D.冲减借款费用资本化的金额4.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。
A.1年B.半年C.3个月D.两年5.下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）。
A.计提的在建工程人员的工资及福利费B.企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务C.企业为建设工程项目而转移的非现金资D.支付的工程人员工资6.当所购建的固定资产（）时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
A.竣工决算B.交付使用C.达到预定可使用状态D.交付使用并办理竣工决算手续7.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。
A.长期待摊费用B.在建工程成本C.财务费用D.营业外支出8.2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。
2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。
假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。
A.2007年11月12日B.2007年11月28日C.2007年12月1日 D．2007年12月12日9.下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用仍应继续资本化的是（）。
题1甲公司于2007年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8％，利息按年支付。
其他有关资料如下：（1）工程于2007年1月1日开工，甲公司于2007年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；2007年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。
（2）2007年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。
第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。
（3）2007年7月1日又支付工程款400万元。
第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。
（4）2007年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6％。
利息按季度支付，10月1日甲公司支付工程进度款500万元。
（5）至2007年末该工程尚未完工。
要求：（1）判断专门借款在2007年的资本化期间。
（2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。
（以万元为单位）【答案】（1）判断专门借款的资本化期间：2007年资本化期间为2007年1月1日－12月31日，但4月1日－6月30日应暂停资本化。
（2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理：①第一季度：A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）B:利息资本化金额＝利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20－4＝16（万元）借：在建工程―生产线16银行存款4贷：应付利息20②第二季度（暂停资本化）：A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）B:计入财务费用的金额＝20－4＝16（万元）借：财务费用16银行存款4贷：应付利息20③第三季度：A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）B:利息资本化金额＝20－9＝11（万元）借：在建工程―生产线11银行存款9贷：应付利息20④第四季度：A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）应全部资本化。
第3章借款费用(含答案)第三章借款费用同步练习一、单项选择题1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。
A.借款过程中发生的承诺费B.发行公司债券的印刷费C.外币借款产生的汇兑差额D.发行公司股票的佣金2.A公司2009年1月8日决定建造固定资产，2月18日取得专门借款存入银行；3月17日支付工程款项；4月16日正式动工建造。
A公司专门借款利息开始资本化的时间为（）。
A.3月17日B.4月16日C.2月18日D. 1月8日3.下列项目中，属于借款费用准则中专门借款是( )。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门发行的公司债券B.赊购存货C.承担交易性金融负债D.兑换的外币4.下列不属于符合资本化条件的资产的是（）。
A.投资性房地产B.无形资产C.存货D.应收账款5.下列情况中不应暂停借款费用资本化的是（2009年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息。
借入款项存入银行，工程于2010年年底达到预定可使用状态。
2009年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2010年4月1日 D.38.下列有关借款费用资本化的说法中，不正确的是（）。
A.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断且连续超过3个月，则属于该期间的相关长期借款费用不应当计入工程成本B.一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩C.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化期间D.为构建存货发生的借款费用不可能计入存货成本9.甲公司为建造厂房于20×7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6％的专门借款3000万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率为3％。
工程于6月1日开始，同时预付工程款1000万元。
因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至lO月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
第十七章借款费用课后作业一、单项选择题1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。
A.外币借款发生的汇兑差额B.借款过程中发生的手续费C.发行公司债券发生的折价D.发行公司债券溢价的摊销2.下列关于企业借入款项的表述，正确的是（）。
A.企业借入的款项均为一般借款B.企业借入的款项均为专门借款C.企业借入的款项如果不是从银行借入的就一定不是专门借款D.企业借入的款项仅包括一般借款和专门借款3.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的办公楼B.需要15个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.以经营性租赁方式租入需要安装的生产设备D.融资租赁租入的设备需要经过13个月的安装才能达到预定可使用状态4.借款费用开始资本化必须同时满足的条件中，不包括（）。
A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始D.工程项目人员工资支出5.甲公司股东大会于2013年1月4日作出决议，决定建造厂房。
为此，甲公司于3月5日向银行借入专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3月10日，厂房正式动工兴建。
3月15日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。
3月31日，计提当月专门借款利息。
甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。
A.2013年3月5日B.2013年3月10日C.2013年3月15日D.2013年3月31日6.在生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当将中断期间所发生的借款费用，计入（）。
A.销售费用B.在建工程C.营业外支出D.财务费用7.中信公司2013年1月1日为建造一条生产线，向银行借入一笔3年期外币借款100万美元，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付。
第十四章借款费用习题一、选择题1. 以下哪项不属于借款费用的组成部分？A. 利息B. 手续费C. 违约金D. 折旧费2. 借款人向银行借款需要支付的费用称为：A. 利息B. 手续费C. 违约金D. 折旧费3. 借款利息的计算一般根据以下哪个方法？A. 年折旧法B. 年均余额法C. 现值法D. 等额本息法4. 借款费用计算中，手续费是按照借款金额的百分之几收取？A. 2%B. 5%C. 10%D. 15%5. 借款费用计提的会计分录中，借方是借款费用的累计金额，贷方是什么？A. 现金B. 应付账款C. 银行存款D. 长期借款二、简答题1. 请简要说明借款费用的定义及其在借款活动中的作用。
借款费用是指借款人在向银行或其他机构借款时需要支付的费用，包括利息、手续费、违约金等。
借款费用在借款活动中起到了以下的作用：- 补偿借款人所借得资金的使用权。
- 补偿银行或机构提供借款服务的成本和风险。
- 影响借款人对借款金额和借款期限的决策。
2. 列举并简要解释借款费用的主要组成部分。
借款费用的主要组成部分包括：- 利息：借入资金所需支付的利息。
根据借款金额、借款期限和利率计算得出，可以根据不同的计算方法得到不同的利息支付数额。
- 手续费：借款人向银行或其他机构支付的办理借款手续所需的费用。
一般按照借款金额的百分比计算，作为借款人获取资金的手续费用。
- 违约金：借款人在未按照合同约定的时间和方式偿还借款时需要支付的罚金。
违约金的支付金额一般在借款合同中明确规定。
3. 请简要描述借款利息的计算方法。
借款利息的计算方法一般使用年均余额法。
按照该方法，首先需要确定借款的利率、借款期限和借款金额。
然后，将借款金额乘以利率得到每年应支付的利息金额。
最后，将每年的利息金额相加，得到借款期限内应支付的总利息。
4. 请说明借款费用计提的会计分录。
借款费用计提的会计分录中，借方是借款费用的累计金额，贷方则根据实际情况确定。
一般情况下，贷方可以是现金、银行存款、应付账款等。
选择题 1、在注册会计师审计中，借款费用的资本化开始时点通常是 A. 借款资金到账日 B. 借款资金支出日 C. 借款费用发生日 D. 借款资金开始用于构建或生产符合资本化条件的资产日（正确答案）
2、下列哪项不属于借款费用资本化的条件？ A. 资产支出已经发生 B. 借款费用已经发生 C. 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始 D. 借款资金已全部偿还（正确答案）
3、在借款费用资本化的过程中，如果资产构建活动发生非正常中断，且中断时间连续超过 A. 1个月 B. 2个月 C. 3个月（正确答案） D. 6个月
4、借款费用资本化停止的时点不包括 A. 构建或生产活动达到预定可使用或可销售状态 B. 构建或生产活动虽然未达到预定可使用或可销售状态，但已实质性完工 C. 构建或生产活动因资金短缺而停止 D. 构建或生产活动因季节性停工而暂时中断（正确答案）
5、在借款费用资本化的计算中，专门借款的利息资本化金额应当 A. 全部计入当期损益 B. 全部计入资产成本 C. 根据实际利息和资本化率计算确定（正确答案） D. 根据借款金额平均分摊
6、下列哪项费用不能计入借款费用的范畴？ A. 利息支出 B. 汇兑损失（正确答案） C. 辅助费用 D. 折价或溢价的摊销
7、对于一般借款的借款费用资本化，其资本化率应计算为 A. 实际利率 B. 名义利率 C. 加权平均利率（正确答案） D. 最高利率 8、在借款费用资本化的会计处理中，如果专门借款存在闲置资金，其产生的利息收入应 A. 计入当期损益（正确答案） B. 计入资产成本 C. 抵减借款费用资本化金额 D. 作为资本公积
9、借款费用开始资本化的条件中，不包括 A. 资产支出已经发生 B. 借款费用已经发生 C. 借款资金已全部到位（正确答案） D. 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始
借款费用章节练习及答案借款费用课后习题一、单项选择题1、甲公司为建造一项大型生产用设备于2×13年1月1日取得专门借款1800万元，2×13年2月1日开始动工兴建，2×13年资产支出情况如下：1月1日1200万元，6月1日1500万元，8月1日900万元，另外占用两笔一般借款，一项为2×12年3月1日取得，金额1000万元；2×13年7月1日取得一般借款2000万元。
该设备工期13个月。
2×13年3月1日至4月30日因劳动纠纷停工，5月1日恢复施工；2×13年6月1日又因为安全事故停工，直至10月1日才恢复施工。
则甲公司此设备建造过程中的资本化期间为（）。
A、2×13年1月1日至2×13年5月31日；2×13年10月1日至2×14年5月31日B、2×13年1月1日至2×13年2月28日；2×13年5月1日至2×13年5月31日；2×13年10月1日至2×14年5月31日C、2×13年1月1日至2×14年5月31日D、2×13年2月1日至2×13年5月31日；2×13年10月1日至2×14年5月31日2、下列有关借款费用的会计处理，不正确的是（）。
A、专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率B、符合借款费用资本化条件的存货包括：如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态C、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定D、专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化；而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可以资本化3、导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是（）。
准则专题--借款费⽤答案准则专题-借款费⽤总共82题共100分显⽰全部试题仅显⽰答错试题仅显⽰未答试题仅显⽰答对试题⼀. 单选题（共31题,共28.7分）A.⼀般借款的实际利率B.⼀般借款的名义利率C.⼀般借款的利率D.⼀般借款的加权平均利率2. 甲上市公司股东⼤会于2007年1⽉4⽇作出决议，决定建造⼚房。
为此，甲公司于3⽉5⽇向银⾏专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当⽇划⼊甲公司银⾏存款账户。
3⽉15⽇，⼚房正式动⼯兴建。
3⽉16⽇，甲公司购⼊建造⼚房⽤⽔泥和钢材⼀批，价款500万元，当⽇⽤银⾏存款⽀付。
3⽉31⽇，计提当⽉专门借款利息。
甲公司在3⽉份没有发⽣其他与⼚房购建有关的⽀出，则甲公司专门借款利息应A.3⽉5⽇B.3⽉15⽇C.3⽉16⽇D.3⽉31⽇A.⽀付与⼯程有关职⼯薪酬B.向⼯程承包商⽀付⼯程进度款C.将⾃⼰⽣产的产品⽤于符合资本化条件的资产的建造D.承担不带息债务、4. 借款存在折价或者溢价的，应当按照（）确定每⼀会计期间应摊销的折价或溢价⾦额，调整每期利息A.名义利率法B.实际利率法C.加权利率法D.平均年限法A.专门借款当期实际发⽣的利息费⽤B.专门借款当期实际发⽣的利息费⽤-尚未动⽤的借款资⾦存⼊银⾏取得的利息收⼊C.专门借款当期实际发⽣的利息费⽤-尚未动⽤的借款资⾦存⼊银⾏取得的利息收⼊或进⾏暂时性D.专门借款的⾦额×资本化率6. 甲企业2008年发⽣了借款⼿续费10万元，发⾏公司债券佣⾦6万元，发⾏公司股票佣⾦80万元，借A.216B.256C.346D.336A.予以资本化B.予以费⽤化C.在资产达到预定可使⽤或可销售之前发⽣的，予以资本化D.视具体情况⽽定A.劳动纠纷B.施⼯技术要求C.发⽣安全事故D.资⾦周转困难9. 借款费⽤必须同时满⾜（）和为使资产达到预定可使⽤或可销售状态所必要的购建或⽣产活动已经开A.资产⽀出已经发⽣B.借款费⽤已经发⽣C.资产⽀出或借款费⽤已经发⽣D.资产⽀出和借款费⽤都已发⽣10. ⽣产经营期间，如果某项固定资产的购建发⽣⾮正常中断，并且中断时间超过3个⽉（含3个⽉），A.长期待摊费⽤B.在建⼯程成本C.营业外⽀出D.财务费⽤A.固定资产交付使⽤时停⽌资本化B.固定资产办理竣⼯决算⼿续时停⽌资本化C.固定资产达到预定可使⽤状态时停⽌资本化D.固定资产建造过程中发⽣正常中断时停⽌资本化A.为购建或者⽣产符合资本化条件的资产⽽专门借⼊的款项B.发⾏债券收款C.长期借款D.技术改造借款A.利息B.相关成本C.借款费⽤资本化⾦额D.利息及其他相关成本A.借款⼿续费B.发⾏公司债券佣⾦C.发⾏公司股票佣⾦D.借款利息15. 当所购建的固定资产( )时，应当停⽌其借款费⽤的资本化；以后发⽣的借款费⽤应当于发⽣当期确A.达到预定可使⽤状态B.交付使⽤C.竣⼯决算D.交付使⽤并办理竣⼯决算⼿续16. 符合资本化条件的资产在购建或⽣产过程中发⽣⾮正常中断，且中断时间连续超过（），应当暂停借A.3个⽉B.6个⽉C.1年D.2个⽉17. 甲公司为股份有限公司，2003年7⽉1⽇为新建⽣产车间⽽向商业银⾏借⼊专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存⼊银⾏。
新会计准则第17号──借款费用 （答案解析） 第一部分 例题答案解析 一、单项选择题
1.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ ）。 A．冲减借款费用资本化的金额 B．冲减所购建的固定资产成本 C．计入当期财务费用 D．计入营业外收入 【正确答案】 A 【答案解析】 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。
2.A公司为建造一条生产线，于2007年1月1日借入一笔长期借款，本金为2 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2007年7月1日开工，工程期为2年，2007年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1 500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购买国债可取得0.4%的月收益。因专门借款不足，A公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2006年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2007年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。则2007年专门借款利息费用资本化金额为（ ）。 A．80 B．74 C．12 D．3 【正确答案】 B 【答案解析】 2007年下半年为资本化期间 2007年专门借款在工程期内产生的利息费用＝2 000×8%×6/12＝80（万元） 2007年专门借款资本化期间内因投资国债而创造的收益＝500×0.4%×3＝6（万元） 2007年专门借款利息费用资本化金额＝80－6＝74（万元）
3.借款费用开始资本化的条件中，不符合“资产支出已经发生”的业务是（ ）。 A.用其他货币资金购买工程物资 B.工程领用自产产品 C.承担带息债务而取得工程用材料 D.应付在建工程人员的职工薪酬 【正确答案】 D 【答案解析】 选项D错误，尽管构成在建工程成本，但是由于没有占用借款资金，所以不视为资产支出已经发生。
4.A公司从银行专门借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月18日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（ ）。 A．10月18日 B．10月31日 C．11月10日 D．12月1日 【正确答案】 A 【答案解析】 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。此题2007年10月18日工程已达到预定可使用状态。
5.A公司为建造一栋办公楼于2009年1月1日专门从银行借入2 000万元款项，借款期限为3年；2009年2月10日，A公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；2009年3月1日，该办公楼开工兴建；2009年4月1日，A公司领用一批自产产品，成本为30万元，该项工程4月1日以前所占用的物资均为2009年2月10日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（ ）。 A.2009年1月1日 B.2009年2月10日 C.2009年3月1日 D.2009年4月1日 【正确答案】 D 【答案解析】 借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。2009年3月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项C错误。因此，本题开始资本化的时点应该是4月1日，选择D。
6.A上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，A公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入A公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月20日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。A公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则A公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。 A．3月5日 B．3月15日 C．3月20日 D．3月31日 【正确答案】 C 【答案解析】 借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题到3月20日的时候上面的三个条件才都满足了。
7.下列各项中，不符合资本化条件的资产是（ ）。 A．需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产 B．需要经过相当长时间购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产 C．需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 D．需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产 【正确答案】 D 【答案解析】 按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上”。
8.A公司为建造厂房于20×7年4月1日从银行借入3 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。20×7年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×7年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20×7年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内获得收益8万元），该项厂房建造工程在20×7年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A．80 B．22 C．53 D．10 【正确答案】 B 【答案解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为20×7年7月1日，所以该项厂房建造工程在20×7年度应予资本化的利息金额＝3 000×6％×2/12－8＝22（万元）。
9.甲公司为股份有限公司，2009年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款4 000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2009年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为39.6万元。甲公司2009年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。 A.0 B.0.4 C.40.4 D.80 【正确答案】 A 【答案解析】 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。
10.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法不正确的是（ ）。 A．在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本 B．在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩 C．专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 D．专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩 【正确答案】 D 【答案解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩，所以D选项错误。
11.下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（ ）。 A．计提的在建工程人员的工资及福利费 B．企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务 C．企业为建设工程项目而转移的非现金资产 D．支付的工程人员工资 【正确答案】 A 【答案解析】 计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出、也没有转移非现金资产或承担带息债务，所以没有发生资产支出。
12.借款费用准则中的专门借款是指（ ）。 A．技术改造借款 B．发行债券收款 C．长期借款 D．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 【正确答案】 D 【答案解析】 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
13.关于停止资本化的时点，下列表述中错误的是（ ）。 A．如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化 B．所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化 C．继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生 D．所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使有个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用 【正确答案】 B 【答案解析】 所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。
14.在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应（ ）。 A.计入营业外收入 B.计入投资收益 C.冲减财务费用 D.冲减借款费用资本化的金额 【正确答案】 D 二、多项选择题
1.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不用与资产支出相挂钩的有（ ）。 A．专门借款利息 B．专门借款的溢价摊销 C．一般借款利息 D．外币专门借款的汇兑差额 【正确答案】 ABD 【答案解析】 专门借款发生的借款费用予以资本化时不需要考虑资产支出，外币专门借款的汇兑差额予以资本化时也无需与资产支出相挂钩。
2.下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（ ）。 A．固定资产的实体建造工作已经全部完成 B．与固定资产购建有关的支出不再发生 C．固定资产与设计要求或者合同要求相符 D．试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品 【正确答案】 ABCD
