注册会计师审计(综合题)模拟试卷3(题后含答案及解析)

注册会计师审计（综合题）模拟试卷3 (题后含答案及解析)

题型有：1.jpg />资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)B注册会计师询问了总经理和部门经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：

1． 针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次(仅限于营业收入、应收账款、存货、资产减值损失、销售费用、应付账款、固定资产、财务费用)。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

正确答案：

2． 针对资料三(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。

正确答案：

3． 针对资料三(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

正确答案：

4． 针对资料四(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。

正确答案：

5． 针对资料一(1)至(6)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。

正确答案：

X股份有限公司(以下简称X公司)系公开发行A股的上市实体，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X公司2014年度财务报表审计的项目经理，注册会计师B为主任会计师。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2017年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6％和两年期专门借款2 000万元、年利率8％用于扩建生产大楼，工程于2017年7月1日开始，首先购入工程物资1 170万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。(2)12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。(3)X公司2017年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100

000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5％计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。)(4)2017年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2015年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。(5)X公司于2017年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下：借：银行存款 120无形资产减值准备 10贷：无形资产 100应交税费——应交营业税 6其他业务收入

24(6)2017年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司、赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。资料二：X公司会计记录显示，2017年度X公司以现金支付的普通原材料采购额为5 000万元，普通材料期末余额为200万元。假定2017年1月1日X公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2017年度财务报表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于2018年2月28日完成审计工作，并

于当日经X公司管理层正式签署了2014年度财务报表。要求：

6． 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。

正确答案：①2017年全年利息=2 000×8％+1 000×6％=220(万元)2017年应计入在建工程的借款利息=220×6／12=110(万元)注册会计师的建议调整分录为：借：财务费用 110贷：在建工程 110②注册会计师建议的调整分录为：借：应收票据 50贷：营业收入 50借：营业成本 35贷：存货 35③注册会计师建议的调整分录为：借：应收账款 15 000贷：预收款项 15

000借：资产减值损失——提取坏账准备(115 000×5％一100) 5 650贷：应收账款——坏账准备 5 650④注册会计师应建议披露，并同时调整，调整分录为：2017年应计提的折旧金额=(10 500一500)／10／2+(10 500一1 500)／(6—1．5)／2=1 500(万元)借：管理费用 1 500贷：固定资产——累计折旧 1

500⑤注册会计师建议的调整分录为：借：营业收入 24贷：营业外收入 24⑥注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：借：营业外支出——赔偿支出 450贷：预计负债——未决诉讼 450

7． 如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的事项(3)、(5)、(6)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。

正确答案：①就X公司存在的第(3)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。因为资产减值损失会使得利润总额变为负数，即盈利变为亏损，被审计单位不同意调整，则影响非常重大，所以应出具否定意见的审计报告。②就X公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平，所以可以出具标准无保留意见的审计报告。③就X公司存在的第(6)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。

8． 针对资料二，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续写审计报告。在下划线处续写，如果部分下划线不适用，填写“不适用”。审计报告X股份有限公司全体股东：一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)四、五、ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章)中国·北京市

二〇一八年二月二十八日

正确答案：如果X公司不同意接受注册会计师提出的对事项(3)和事项(6)的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告，

审计报告内容如下： 审计报告X股份有限公司全体股东：我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)的财务报表，包括2017年12月31日的资产负债表，2017年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、导致无法表示意见的事项现金采购缺乏可以信赖的内部控制，并没有保存现金采购记录，我们无法就营业成本、存货、所得税费用及应交税费等项目获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对营业成本、存货、所得税费用及应交税费等项目做出调整，也无法确定应调整的金额。四、无法表示意见我们认为，由于“三、导致无法表示意见的事项”所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以发表审计意见提供基础，因此，我们不对X公司财务报表发表审计意见。五、不适用。ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章)中国·北京市 二〇一八年二月二十八日

A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生 产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50％。ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2018年度财务报表执行审计工作。相关资料如下：资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下(1)存货监盘目标：检查A公司2017年12月31日存货数量是否真实完整。(2)鲜食粘玉米账面记录有1 500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。(5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。资料二：ABC会计师事务所计划于2018年1月15日实施存货监盘工作，但2017年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。资料三：2018年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1 500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的1／5)，A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4 000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。资料四(1)A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在“十一五”期间发展为全国前两名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家现有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。(2)A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2015年、2016年已连续两年亏损。(3)A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。(4)A公司如果2017年扭亏为盈、