现金流量表的编制基础及现金的含义

现⾦流量表的编制基础是什么现⾦流量表是财务报表的三个基本报告之⼀，所表达的是在⼀固定期间(通常是每⽉或每季)内，⼀家机构的现⾦(包含银⾏存款)的增减变动情形。

现⾦流量表的编制基础是什么?如果有相关的法律知识不了解的，不知道怎么做的时候，以下就是店铺⼩编整理的相关内容，听听店铺⼩编给出的具体意见。

现⾦流量表的编制基础是什么(⼀)编制基础的确定根据财务报表列报准则及其应⽤指南的规定，作为企业会计政策之⼀的现⾦流量表编制基础，应该在财务报表附注中披露。

现⾦流量表准则也规定，现⾦流量表以现⾦及现⾦等价物为基础编制，包括现⾦和现⾦等价物。

其中现⾦包括库存现⾦、银⾏存款、其他货币资⾦，分别与“库存现⾦”科⽬、“银⾏存款”科⽬、“其他货币资⾦”科⽬核算内容基本⼀致。

现⾦等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知⾦额现⾦、价值变动风险很⼩的投资。

其中，“期限短”⼀般是指从购买⽇起内到期。

以下项⽬⼀般不能作为现⾦及现⾦等价物：1.不能随时⽤于⽀付的银⾏存款不属于现⾦，如不能随时⽀取的定期存款等。

2.受到限制的其他货币资⾦不属于现⾦，如银⾏承兑汇票保证⾦和借款保证⾦。

3.银⾏承兑汇票。

上市公司执⾏新会计准则协调⼩组⼯作⼩组会议纪要指出，对于公司在经济业务中收到或对外作为货款⽀付的银⾏承兑汇票，公司不应将其作为现⾦流量计⼊现⾦流量表。

(⼆)编制基础的变更根据现⾦流量表准则及其指南的规定，企业应当根据具体情况，确定现⾦及现⾦等价物的范围，⼀经确定不得随意变更。

如果发⽣变更，应当按照会计政策变更处理。

⼆、现⾦流量表的编制编制现⾦流量表时，列报现⾦流量的⽅法有两种：⼀是直接法，⼆是间接法。

下⾯谈到的直接法特指现⾦流量表，间接法特指现⾦流量表补充资料。

(⼀)直接法的前提—企业会计核算相当规范在直接法下，⼀般是以利润表中的营业收⼊为起点，调节与经营活动有关的项⽬，然后计算出经营活动产⽣的现⾦流量。

即对资产负债表和利润表各项⽬逐⼀分析并编制调整分录，从⽽编制现⾦流量表。

现金流量表的编制原理和基础编制原理企业财务报告中,现金流量表的作用主要是解释一个企业年度(或中期)”现金和现金等价物净增加(减少)额”的来源,这个金额的分析可以通过编制调整分录的方式来完成,其理论依据可以归结为这样一个公式:”现金净增加额=负债净增加额+所有者权益净增加额+收入本年发生额-费用本年发生额-非现金资产净增加额”.等式的左方,是现金流量表的编制基础;等式的右方,正项为现金流入,负项为现金流出,其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出.由此不难理解,编制调整分录,就是依靠资产负债表和利润表,结合企业会计账簿,对等式右方进行逐项分析,将其转化为现金流量表的具体项目.如果对推导等式右方各项目调整不完全,或编制的调整分录借贷不平,那么必将影响推导等式的平衡,导致现金流量表编制出现差错.因此,在完成调整分录后,还需要将其过入工作底稿或T形账户进行验算平衡,一是审查资产负债表项目和利润表项目是否全部调整完毕,二是审查调整分录自身计算有无错误,其目的是为了确保现金流量表的平衡.简单来说,调整分录的编制,就是通过分析填列,逐笔调整资产负债表及利润表的发生额,将涉及现金及现金等价物的项目转化为与现金流量表对应的现金流量类别.对不涉及现金及现金等价物的项目不在现金流量表中反映.在将权责发生制转换为收付实现制的过程中,同样遵循会计中的借贷平衡原则、复式记账原理,即有借有贷,借与贷平衡,现金流量表一定平衡.编制基础在现金流量表的编制中,我们应掌握如下编制基础,可以更加深入地掌握现金流量表的编制原理.企业发生的经济业务,如果只涉及现金各项目之间的增减变动或者只涉及非现金各项目之间的增减变动,不会发生现金流量;只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时,才会影响现金流量.1.不涉及编制基础的经济业务,与现金流量表无关我们平时所核算的会计业务中,有一些项目,是不涉及现金及现金等价物的.比如,固定资产折旧的计提、固定资产减值准备的计提、坏账准备的计提、盈余公积的计提等.不涉及现金及现金等价物的业务,在现金流量表的三项现金流量中是不予反映的.但是,对于影响了净利润不影响经营活动现金流量的项目,以及不涉及现金流量的重大投资和筹资活动,是要在附表中披露,以提高报表的信息质量.我们来看一笔分录:借:制造费用? ? ? ? ? ? ?12 000贷:累计折旧? ? ? ? 12 000从这笔分录里可以很清楚地看到,现金及现金等价物并没有因此而发生增减变动.所以是不需要在现金流量表主表中反映的.但是,我们在用工作底稿法编制调整分录时,还是要把这笔事项编制相应的调整分录,一是为了保证每一个科目调整的完整性,另一方面也是因为这笔事项是要在现金流量表的附表中予以反映的.我们在编制附表中可以根据相应的调整分录来确定应反映的因素.2.同时涉及编制基础的经济业务,与现金流量表无关对于同时涉及编制基础的经济业务,也是无须在现金流量表中反映的.比如说,在银行提取现金的业务,所涉及科目分别为库存现金和银行存款.企业开出现金支票,从开户银行提现金3000元.会计处理是这样做的:借:库存现金? ? ? ? ?3000贷:银行存款? ? 3000我们看到,对于现金及现金等价物来说,增减各3000元,余额没有变,也就是说并没有影响净增减额.并且流入和流出的3000元,既不属于经营活动的现金流量,也不属于投资活动或筹资活动的现金流量.因此,这类事项属于现金的内部流转,不涉及业务活动,不在现金流量表中体现.在编制现金流量表的调整分录时,也是不对货币资金科目作相应调整的.3.单方面引起现金流入、流出的经济业务,列入现金流量表反映只有单方面引起现金流入、流出的经济业务,才是我们需要调整、在现金流量表中予以体现的内容.我们在编制现金流量表的调整分录时,主要的思路就是把现金和现金等价物项目调整为相应的业务活动的流量.20X4年11月11日,收到A客户通过银行汇入的所欠货款10 000元,所作的会计分录为:借:银行存款? ? 10 000贷:应收帐款10 000这笔业务使货币资金增加了10 000元,影响了经营活动的现金流量,销售商品提供劳务收到的现金增加了10 000元,这就是我们要反映在现金流量表上的数字.现金各项目和非现金各项目之间的增减变动,由于会引起现金流量净额的变化,所以现金流量表主要反映这些内容.?。

关于现金流量表在编制中存在的问题及对策作者：王莎来源：《财经界·学术版》2017年第01期一、现金流量表的相关概念（一）现金现金是指企业在日常经营过程中用于支付的款项，这笔款项多以库存现金等形式存在，这种形式下的资产有着较高的流动性，可以用于支付日常经营活动所涉及的钱款，同时也有着很强的即时性。

现金的即时性使日常支付变得很简单，同时也可以提高支付的效率，简化支付过程。

（二）现金等价物现金等价物是指企业在经营过程中持有的具有一定转换性的资产，这种资产在使用的过程中易于转换成现金，在操作上更加具有便利性。

现金等价物一般用于一定的小额投资，这种小额投资主要是以期限小于三个月的债券为主，而现金等价物的确定和数量也应该有一定的限制，这样才能提高现金等价物的流动性，提高现金的转化效果，完善投资情况。

二、现金流量表的含义和应用（一）现金流量表的含义现金流量表是一种财务报表，这种财务报表可以反映出在一定会计期间内的现金以及现金等价物的流动变化，在表中可以有效的反映出企业的流动资产变化情况，从而提高企业的内部控制情况。

现金流量表在应用和编制的过程中可以很好的对企业的现金资产以及现金等价物资产进行合理的控制，通过日常记账可以明确的反映出企业经营过程的经济活动，为企业日后的经营和管理提供基础和参考。

在对现金流量表进行研究和分析中，可以体现企业的现金流量变动，反应企业日常经营活动的有效性，各项投资的合理性进行全面的分析，对日后企业经营过程进行全面规划和整合。

（二）现金流量表的应用现金流量表可以客观的反映出企业日常经营活动的合理性，通过对现金数据的控制，来更好的反应企业现金的增减变动，它能准确客观地评价出企业整体的财务状况。

随着经济社会的发展，对企业进行良好的内部控制可以提高企业的经营管理效果，提高企业的管理效果，对未来的决策进行全面的控制和整合，准确客观地评价出企业未来产生现金净流量的能力。

现金流量表可以充分地反映现金余额与净收益的关系。

现金流量表的编制基础1.现金概念。

现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金不是我们通常讲的现金，而是指企业库存现金、随时可用于支付的存款以及现金等价物。

具体包括：（1）库存现金。

指企业持有可随时用于支付的现金限额。

（2）银行存款。

指企业存在银行或其他金融机构，随时可以用于支付的存款。

（3）其他货币资金。

指企业存在银行有特定用途的资金或在中途尚未收到的资金。

如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。

（4）现金等价物。

指企业持有的期限很短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。

如，企业为保证支付能力，持有必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。

一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。

在实务中，一般将三个月内到期的国债投资视为现金等价物。

2.影响现金流量的因素。

现金流量是指某一时期内企业现金流入和流出的数量。

企业日常经营业务是影响现金流量的重要因素，但并不是所有经营业务都影响现金流量。

影响或不影响现金流量的因素主要包括：（1）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。

如用现金购买固定资产、用现金对外投资、销售商品收到现金等，均涉及现金与非现金各项目的增减变动，从而使现金流入或现金流出发生变动，使现金流量净额增加或减少。

（2）现金各项目之间的增减变动，不会引起现金流量净额的变动，如将现金存入银行，从银行提取现金，用现金购买短期国库券等,均属于现金各项目之间内部资金的转换，不会使现金流量增加或减少。

（3）非现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动，如以固定资产偿还债务、以固定资产对外投资和以存货偿还债务等，均属于非现金项目之间的转换，不涉及现金收支，不会使现金流量增加或减少。

会计考试现金流量表的编制技巧及解释这是一篇由网络搜集整理的关于会计考试现金流量表的编制技巧及解释的文档，希望对你能有帮助。

②看到成本找应付，存货变动莫疏忽③有关费用先全调，差异留在后面找④财务费用有例外，注意分出类别来⑤所得税直接转?，营业外去找固定资产⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销⑦为职工支付的单独处理。

每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。

第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。

未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。

简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的'现金?”的处理时，i）?借：?经营活动现金流量一?销售商品收到的现金?（P334，?111）?应收账款（借方或贷方）? 贷：主营业务收入?应收票据? 应交税金ii）?对贴现息处理?（P335，?161）借：财务费用贷：?经营活动现金流量-?销售商品的收到现金例如：应收票据发生额10万元（假如?3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。

但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。

贴现时：借：财务费用?1万银存?????9万贷：应收票据?10万作现金流量表时：借：财务费用1万贷：经营活动现金流量?1万iii）?对应交税金的调整?如书上P338，（?20）借：经营活动现金流量贷：应交税金第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”——告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初?，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。

第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用?”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。

第一部分:现金流量表的基本概念一、现金流量表概述《企业会计准则第30号—财务报表列报》中,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

财务报表至少应当包括下列组成部分：1．资产负债表;2．利润表；3．现金流量表；4．所有者权益（或股东权益）变动表；5．附注。

在《企业会计准则第31号--现金流量表》中，现金流量表定义为是反映企业在一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金流量表是一个期间报表，其反映的是现金和现金等价物在一定会计期间内的流入和流出情况.现金流量表不是一个时点报表,1．本期现金从何而来。

2．本期的现金用向何方。

3．现金余额发生了什么变化。

资产负债表是静态地表现企业的资产、负债和所有者权益的状况。

利润表则动态地反映了企业在这段会计期间内的经营成果,它记录的是，企业以什么样的成本费用，获得了多少收入，最终的实际盈亏情况如何。

净利润是评价一个企业经营成果的重要指标，客观地反映了企业经营效益情况。

净利润指标的计算，是以权责发生制为编制基础。

在净利润的计算中，大量运用了应计、摊销、递延和分配程序,使得净资产和净利润信息中含有大量主观的估计。

权责发生制又称应收应付制原则,是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。

也就是说，一切要素的时间确认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务(责任）已经发生为标准.净利润评价指标的不足：存在大量的人为估计反映的损益信息存在一定的固有限制，比如，实现的利润并不一定已取得现金，仍存在收不到现金而发生坏账的可能性。

净利润和净现金流量都是反映企业盈利能力和盈利水平的财务指标.净现金流量是现金流量表中的一个指标,是指一定时期内，现金及现金等价物的流入(收入）减去流出（支出）的余额（净收入或净支出)，反映了企业本期内净增加或净减少的现金及现金等价物数额.净利润是静态指标，净现金流量是动态指标.解析：在现金流量表中，净现金流量的计算过程列示如下：现金流入量：1 000万现金流出量:600万现金净流量=现金流入—现金流出1 000万—600万=400万计算依据:收付实现制在利润表中，净利润的计算过程列示如下：企业的净利润=收入-费用=2 000万—600万=1 400万计算依据：权责发生制导致两者不相等的主要原因是:一是有大量的应收账款没有收回，使得企业现金没有更多的增加；二是企业偿还了大量的债务或者购买了大量的材料而未使用，导致现金没有随利润的实现而增加,但却可能为下一期现金增加创造了条件;三是企业发生对外投资或者归还了银行贷款等等。

编制原理企业财务报告中，现金流量表的作用主要是解释一个企业年度（或中期）“现金和现金等价物净增加（减少）额”的来源，这个金额的分析可以通过编制调整分录的方式来完成，其理论依据可以归结为这样一个公式：“现金净增加额＝负债净增加额＋所有者权益净增加额＋收入本年发生额－费用本年发生额－非现金资产净增加额”。

等式的左方，是现金流量表的编制基础；等式的右方，正项为现金流入，负项为现金流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。

由此不难理解，编制调整分录，就是依靠资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对等式右方进行逐项分析，将其转化为现金流量表的具体项目。

如果对推导等式右方各项目调整不完全，或编制的调整分录借贷不平，那么必将影响推导等式的平衡，导致现金流量表编制出现差错。

因此，在完成调整分录后，还需要将其过入工作底稿或T形账户进行验算平衡，一是审查资产负债表项目和利润表项目是否全部调整完毕，二是审查调整分录自身计算有无错误，其目的是为了确保现金流量表的平衡。

简单来说，调整分录的编制，就是通过分析填列，逐笔调整资产负债表及利润表的发生额，将涉及现金及现金等价物的项目转化为与现金流量表对应的现金流量类别。

对不涉及现金及现金等价物的项目不在现金流量表中反映。

在将权责发生制转换为收付实现制的过程中，同样遵循会计中的借贷平衡原则、复式记账原理，即有借有贷，借与贷平衡，现金流量表一定平衡。

编制基础在现金流量表的编制中，我们应掌握如下编制基础，可以更加深入地掌握现金流量表的编制原理。

企业发生的经济业务，如果只涉及现金各项目之间的增减变动或者只涉及非现金各项目之间的增减变动，不会发生现金流量；只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时，才会影响现金流量。

1.不涉及编制基础的经济业务，与现金流量表无关我们平时所核算的会计业务中，有一些项目，是不涉及现金及现金等价物的。

比如，固定资产折旧的计提、固定资产减值准备的计提、坏账准备的计提、盈余公积的计提等。

现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础是现金及现金等价物。

按《企业会计准则──现金流量表》的定义，现金及现金等价物的定义如下：㈠现金的定义现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。

会计上所说的现金通常是指企业的库存现金，而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”帐户核算的库存现金，而且包括“银行存款”帐户核算的企业存入银行和其他金融机构的、可以随时用于支付的各种存款，也包括“其他货币资金”帐户核算的企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。

由上可见，现金流量表中的“现金”概念类似于会计上所说的货币资金概念。

但银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，由于不符合《企业会计准则──现金流量表》中的现金定义，则不应列作现金，而应列作短期投资或长期投资，与会计上的货币资金概念又有所差异。

当然，在企业的银行存款和其他货币资金中，那些提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，由于其符合《企业会计准则──现金流量表》中现金定义，则应包括在现金范围内。

对于个人持有的企业信用卡存款，由于企业不能随时掌握其现时余额，且具有个人往来结算性质，应不属于现金流量表中的现金范畴；但对于企业出纳人员持有的单位信用卡存款，由于企业能随时掌握其现时余额，且信用卡存款支出可以随时报帐，其余额应属于现金流量表中的现金范畴。

㈡现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短（一般是指从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。

如企业既为了保持短期支付能力，同时又为了不使现金闲置，可以用手持的必要现金购买随时可以变现的短期金边债券，在需要现金时即可随时变现，以满足现金支付的需要。

一项投资被确认为现金等价物必须同时满足四个条件，即期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。

政府会计制度现金流量表编制说明展开全文现金流量表编制说明（一）本表反映单位在某一会计年度内现金流入和流出的信息。

（二）本表所指的现金，是指单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付方式支付的款项。

（三）现金流量表应当按照日常活动、投资活动、筹资活动的现金流量分别反映。

本表所指的现金流量，是指现金的流入和流出。

（四）本表“本年金额”栏反映各项目的本年实际发生数。

本表“上年金额”栏反映各项目的上年实际发生数，应当根据上年现金流量表中“本年金额”栏内所列数字填列。

（五）单位应当采用直接法编制现金流量表。

（六）本表“本年金额”栏各项目的填列方法1.日常活动产生的现金流量（1）“财政基本支出拨款收到的现金”项目，反映单位本年接受财政基本支出拨款取得的现金。

本项目应当根据“零余额账户用款额度”、“财政拨款收入”、“银行存款”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。

（2）“财政非资本性项目拨款收到的现金”项目，反映单位本年接受除用于购建固定资产、无形资产、公共基础设施等资本性项目以外的财政项目拨款取得的现金。

本项目应当根据“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政拨款收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。

（3）“事业活动收到的除财政拨款以外的现金”项目，反映事业单位本年开展专业业务活动及其辅助活动取得的除财政拨款以外的现金。

本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“事业收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。

（4）“收到的其他与日常活动有关的现金”项目，反映单位本年收到的除以上项目之外的与日常活动有关的现金。

本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。