交易性金融负债的账务处理【会计实务操作教程】

负债类会计科目账务处理2001短期借款一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。

企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。

二、本科目应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

三、短期借款的主要账务处理（一）企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，做相反的会计分录。

（二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。

实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。

2002存入保证金一、本科目核算企业（金融）收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。

企业（金融）收到非客户交纳的保证金，在“其他应付款”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目应当按照客户进行明细核算。

三、存入保证金的账务处理，应当比照“吸收存款”中活期存款的相关规定进行处理。

四、本科目期末贷方余额，反映企业接受存入但尚未返还的保证金余额。

2003拆入资金一、本科目核算企业（金融）从境内、境外金融机构拆入的款项。

企业（金融）在系统内拆入的款项，应单独设置“系统内拆入资金”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目应当按照拆入资金的金融机构分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

三、拆入资金的主要账务处理（一）企业应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“银行存款”等科目，按拆入资金的本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记或借记本科目（利益调整）。

（二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的拆入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

否则，不能指定。 (2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组 合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。 此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具 组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似 会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获 取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此有清楚的说 明。在这种情况下，应将该组合进行指定。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础
不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变 动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金
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融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被划分为可供出售类， 从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划 分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比” ，如 果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业拥有某金融资产 且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同的风险(例如利 率风险)，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但是，其中 只有部分金融资产或金融负债上将以公允价值计量且其变动计入当期损 益。套期保值有效性难以达到套期保值准则要求时，也会出现类似问 题。在这些情况下，如果将所有这些资产和负债均进行公允价值指定， 也可以消除“会计不配比”现象。 企业拥有某金融资产且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担 某种相同的风险，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但 是，因为这些金融资产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具 备运用套期会计方法的条件。由于不能运用套期会计方法，从而出现在 相关利得或损失的确认方面存在重大不一致。在这种情况下，如果将该 资产和金融负债进行公允价值指定，则可以消除“会计木配比”现象。 需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的 金融资产和金融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到

交易性金融资产账务处理一、交易性金融资产的内容1.金融资产的分类（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产称为交易性金融资产，其管理业务模式为以交易为目标。

2.交易性金融资产的特点（1）近期内出售（2）股票、债券等二、交易性金融资产的账务处理1.科目设置交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动应收股利/应收利息2.取得时的账务处理【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本10 000 000贷：其他货币资金——存出投资款10 000 000【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：【提示】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

借：交易性金融资产——成本10 000 000贷：其他货币资金——存出投资款10 000 000借：投资收益25 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500贷：其他货币资金——存出投资款26 500合并分录：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金等【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。

交易性金融资产的账务处理引言交易性金融资产是指企业在交易日起一年内的期限内购买的、用于短期获得利润或未来出售的金融资产。

交易性金融资产包括股票、债券、衍生品等。

在企业的会计中，交易性金融资产需要进行账务处理。

本文将重点讨论交易性金融资产的账务处理，并介绍相关的会计准则。

1. 交易性金融资产的确认与计量根据《企业会计准则》的规定，交易性金融资产应当在购买时确认，并按照公允价值计量。

1.1 确认交易性金融资产确认交易性金融资产时，企业应当确保具备以下条件： - 资产的成本能够可靠地计量； - 资产未来的经济利益将流入企业； - 资产的公允价值能够可靠地计量。

1.2 公允价值计量交易性金融资产的公允价值是指根据市场上存在的相似交易或者依据权威定价模型确定的可以在公开市场上进行买卖的价格。

企业应根据市场报价或者参照其他可靠的市场数据进行公允价值计量。

2. 交易性金融资产的分类交易性金融资产应当按照其管理的目标进行分类，主要分为两类：持有到期投资和可供出售金融资产。

2.1 持有到期投资持有到期投资指企业拥有意图并有能力至到期持有的非衍生金融资产。

这种分类的交易性金融资产应当以公允价值计量，并进行摊余成本法进行计量。

2.2 可供出售金融资产可供出售金融资产是指企业既不是以到期持有，也不是以交易为目的的金融资产。

这种分类的交易性金融资产应当以公允价值计量，并通过公允价值变动计入利润表。

3. 交易性金融资产的会计处理方法企业在进行交易性金融资产的会计处理时，可以采用以下方法：3.1 摊余成本法对于持有到期投资的交易性金融资产，可以采用摊余成本法进行会计处理。

摊余成本法是指将购买交易性金融资产的成本减去到期时的预计未偿还本利，再按照摊余成本法规定的利率进行摊销。

3.2 公允价值法对于可供出售金融资产的交易性金融资产，应当采用公允价值法进行会计处理。

公允价值法是指按照交易性金融资产的公允价值进行会计确认，并将公允价值变动计入利润表。

初级会计实务技巧交易性金融资产引言交易性金融资产是指企业为了短期获利而购买的金融资产，包括股票、债券、外汇等。

在会计实务中，准确地处理和计量交易性金融资产是非常重要的。

本文将介绍初级会计实务中处理交易性金融资产的一些技巧和方法。

理解交易性金融资产在处理交易性金融资产之前，我们首先需要对交易性金融资产有一个清晰的理解。

交易性金融资产有以下两个主要特点：1.短期获利：企业购买交易性金融资产主要是为了在短期内获得资本收益，而不是长期持有。

2.高流动性：交易性金融资产可以快速转换为现金，以应对企业的短期资金需求。

会计核算处理在会计核算处理中，交易性金融资产主要按照公允价值计量，并根据公允价值变动的情况来确认盈亏。

记账处理交易性金融资产的购入和出售需要进行相应的记账处理。

下面是一些常见的会计分录示例：1.购入交易性金融资产：借方（资产）贷方（银行存款、应付账款等）交易性金融资产银行存款（或应付账款）2.出售交易性金融资产：借方（银行存款、应收账款等）贷方（收入）银行存款（或应收账款）收入公允价值计量交易性金融资产的公允价值计量是非常重要的一步，它反映了当前市场的价格。

在进行公允价值计量时，需要注意以下几点：1.定期公允价值评估：交易性金融资产的公允价值应定期进行评估，并作为会计核算的依据。

2.易于获取市场价格：如果交易性金融资产的市场价格不易获取，可以采用类似的金融资产的市场价格作为参考。

3.公允价值变动确认：根据公允价值的变动，确认盈亏并计入损益表。

其他技巧和注意事项除了上述会计核算处理外，还有一些其他的技巧和注意事项需要了解：1.投资标的选择：在购买交易性金融资产时，需要仔细选择符合自身风险承受能力和收益要求的投资标的。

2.风险管理：交易性金融资产的价格波动较大，需要采取相应的风险管理措施，如止盈止损等。

3.备注披露：在财务报表中，需要充分披露交易性金融资产的相关信息，如市值变动、投资收益等。

总结初级会计实务中处理交易性金融资产需要准确的会计核算处理和及时的公允价值计量。

一：交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（※）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：应收股利应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）1.测试题：2011年1月10日，甲公司购入D上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为2万元，正确的会计分录为（ ）借：交易性金融资产---成本 20 000贷：银行存款 20 0002.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入交易性金融资产的成本。

（错）解析：应计入“投资收益”的借方第 1 页3.2011年2月20日，甲公司在购买交易性金融资产时支付相关交易费用金额为5万元，正确的会计分录（ ）借：投资收益 50 000贷：银行存款 50 000二.公允价值变动损益的基本会计处理:1.根据新会计准则的规定，“公允价值变动损益”是用来核算以公允价值计量的资产(或负债)的公允价值变动的情况。

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交易性金融资产如何进行会计处理[会计实务优质文档]
企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入交易性金融资产—成本科目。

(一)交易性金融资产取得的会计处理
企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。

取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等)应当在发生时计入投资收益。

【例1】2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。

该笔股票在购买时公允价值1000万元。

(A公司未宣告发放现金股利)，在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。

甲公司账务处理如下：
(1)2007年3月20日，购买A公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 10 000 000
贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000
(2)支付相关交易费用时：
借：投资收益25 000
贷：其他货币资金——存出投资款25 000
(二)交易性金融资产的现金股利和利息的核算。

新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析1. 引言1.1 背景介绍企业交易性金融资产是指企业在购买时就打算进行快速出售的金融资产，包括股票、债券、货币市场工具等。

随着金融市场的发展和变化，企业在运营过程中不可避免地会涉及到交易性金融资产，而如何正确处理这些资产在会计上的账务处理成为企业关注的焦点。

新会计准则对企业交易性金融资产的要求更加细化和严格，要求企业应当对其交易性金融资产进行分类和评估，并根据相关规定进行会计处理。

企业需要按照规定的原则和程序对交易性金融资产进行确认、计量和报告，以确保财务信息的准确性和可靠性。

企业交易性金融资产的会计处理涉及到很多复杂的问题，包括如何确认资产、如何计量价值、如何确认收益等。

影响因素的分析也是企业在处理交易性金融资产时需要考虑的重要内容，包括市场因素、风险因素、会计政策等。

本文将对新会计准则下企业交易性金融资产的账务处理进行深入分析，探讨其重要性和未来发展方向。

希望通过本文的研究，能够为企业正确处理交易性金融资产提供一定的参考和指导。

1.2 研究目的研究目的：本文旨在探究新会计准则下企业交易性金融资产的账务处理方式，分析其影响因素，以及提供会计处理实例，从而深入理解在新会计准则下企业应如何处理交易性金融资产。

通过研究，我们可以更好地了解企业交易性金融资产的定义及新会计准则对其要求，为企业在实践中遵守相关规定提供实际操作指导。

本文也将就新会计准则下企业交易性金融资产的账务处理重要性进行总结，并展望未来该领域的发展方向，旨在为相关研究提供参考依据。

通过本研究，希望能为企业及相关从业人员提供一定启示，促进企业交易性金融资产的规范化管理与会计处理，提升企业的财务风险管理水平。

2. 正文2.1 交易性金融资产的定义交易性金融资产是指企业在交易日常经营活动中持有的、具有短期性质的金融资产，其主要目的是为了短期内买进并出售，从中获取到价格变动的差价和投资收益。

交易性金融资产通常包括股票、债券、外汇、衍生金融工具等。

交易性金融负债交易性金融负债是指企业在交易性金融工具方面所承担的债务。

在企业的负债中，交易性金融负债是一种针对金融市场的特殊负债，其特点是企业在交易性金融工具方面承担的风险和套利机会。

本文将探讨交易性金融负债的定义、特征、分类以及对企业经营的影响。

一、交易性金融负债的定义交易性金融负债是指企业在交易性金融工具方面所承担的债务。

交易性金融工具包括股票、债券、期货、期权和衍生工具等，其特点是可以方便地进行买卖和交易。

企业通常通过购买、销售和持有这些交易性金融工具来获取利润，但也存在着市场风险和价格波动的风险。

因此，企业在使用交易性金融工具时需承担相应的负债。

二、交易性金融负债的特征1. 可买卖性：交易性金融负债的特征之一是可以方便地进行买卖和交易。

企业可以根据市场情况，随时买入或卖出交易性金融工具，以追求利润或规避风险。

2. 利润和亏损的风险：持有交易性金融工具的企业面临着价格波动和市场风险。

企业在对交易性金融工具进行交易时，可以获得资本增值的利润，但也有可能遭受亏损。

因此，交易性金融负债的特征之一是承担利润和亏损的风险。

3. 短期持有：为了更好地利用市场机会，企业通常以短期持有交易性金融工具为目标。

这与长期持有金融工具的投资目标不同。

4. 可变现性：交易性金融工具具有良好的流动性，可以很容易地变现。

这使得企业可以随时根据市场情况进行买卖，以便获得更好的利润。

三、交易性金融负债的分类交易性金融负债可以根据其持有时间的长短划分为两类：短期交易性金融负债和长期交易性金融负债。

1. 短期交易性金融负债：短期交易性金融负债是指在一年以内到期的交易性金融工具。

企业将短期交易性金融负债作为短期资金的来源，以满足短期资金需求。

2. 长期交易性金融负债：长期交易性金融负债是指在一年以上到期的交易性金融工具。

企业通过持有长期交易性金融负债来获取长期投资收益，并进行风险管理。

四、交易性金融负债对企业经营的影响1. 资金成本：通过购买和持有交易性金融工具，企业需要支付一定的利息成本。

第三节交易性金融资产二、交易性金融资产的账务处理思考：购入股票后还需要哪些账务处理？图片来自于北海阿叔及CFP。

（三）持有交易性金融资产1.持有期间的股利或利息（1）处理原则企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。

注意：企业只有同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入，并计入当期损益：①企业收取股利或利息的权利已经确立；②与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业；③股利或利息的金额能够可靠计量。

（2）账务处理：①宣告股利或利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益②收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利/应收利息注意：收到支付价款中的包含的股利和利息，应作如下分录：（无需通过投资收益）借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息【例2-22】承【例2-21】假定2x19年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利60万元（在支付价款中的股利），并存入银行。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款60贷：应收股利60【例2－23】承【例2－21】假定2x20年3月20日，A上市公司宣告发放2x19年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利80贷：投资收益80如上述股利收到时，应做如下分录：借：其他货币资金——存出投资款80贷：应收股利80【例2-24改】2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。

该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。

息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的 差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目； 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
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（四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存 款” 、“存放中央银行款项” 、“结算备付金”等科目，按该金融资产的 账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同 时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值 变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价 值。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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交易性金融资产的核算内容【会计实务操作教程】 一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投 资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的 证券，应在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资 产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。 衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。 二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本” 、“公允 价值变动”等进行明细核算。 三、交易性金融资产的主要账务处理。 （一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成 本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未 领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应 收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款” 、“存放中央银行 款项” 、“结算备付金”等科目。 （二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或 在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利

根据《试点办法》的上述规定，如果未发生例外情形，证券公司无权
处置担保物，与担保资金和担保证券有关的风险和报酬也未转移给证券 公司，证券公司不应当确认相关的资产和负债。但是，如果客户到期无 法偿还所借资金或证券，证券公司有权处置担保物（担保物的处置以偿
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融资融券业务涉及的会计处理【会计实务操作教程】 融资融券业务既具有普通证券交易的特征，也具有信贷交易的特征，而 且融券交易中的借贷标的不是普通资金而是证券，属于金融创新。但 是，对融资融券业务的经济实质进行分析就不难发现，融资业务其实是 资金借贷业务和证券经纪业务的组合；融券业务其实是证券借贷业务和 证券经纪业务的组合。经纪业务和自营业务是证券公司的传统业务，资 金借贷业务是商业银行的基本业务，因此，只有证券借贷业务属于新业 务。 在试点阶段，我国的融资融券业务仅指证券公司将自有资金和自有证 券借给客户，并收取利息费用的业务，不包括证券公司自身向证券金融 公司、商业银行和非银行金融机构融得资金和证券的转融通业务，因 此，相关业务的会计处理原则在金融工具相关会计准则中均有相应规 定，现将涉及的主要业务适用现行会计准则情况分述如下： （一）融资业务 在融资业务中，证券公司将资金借给客户，形成一项应收客户的债 权，这与商业银行的贷款业务并无本质区别。因此，证券公司应当按照 《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处 理，并按照《企业会计准则第 37号——金融工具列报》披露相关信息。 证券公司在将资金借给客户，代客户买卖证券时，应当作为证券经纪
业务进行会计处理。
（二）融券业务 根据《试点办法》，客户融券卖出的，应当以买券还券或者直接还券的 方式偿还向证券公司融入的证券；客实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！

《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结交易性金融资产是指企业以获利为目的而持有的金融资产，包括买入时打算尽快卖出的金融资产和已经具备买入或卖出即时能实现且计划在短期期间出售的金融资产。

交易性金融资产的账务处理较为复杂，下面将对其进行归纳总结。

首先，交易性金融资产的确认。

企业在符合以下条件的情况下确认交易性金融资产：1.被用于短期交易目的的金融资产；2.初始确认时被分类为交易性金融资产。

确认交易性金融资产时需要计量其公允价值，并将其初始公允价值计入当期损益。

其次，交易性金融资产的计量。

交易性金融资产在初始确认后，以公允价值计量，并按公允价值进行调整。

公允价值的变动分为公允价值变动计入当期损益和公允价值变动计入权益工具以及其他权益变动。

再次，交易性金融资产的转移和再分类。

企业对交易性金融资产进行转移和再分类时，需要根据其转移目的和重新分类目的的原则进行处理。

例如，如果交易性金融资产不再满足交易目标，且没有非常规催收措施时，可以将其重新分类为其他金融资产。

最后，交易性金融资产的减值准备。

企业在计量交易性金融资产时，需要将减值准备计入当期损益。

减值的计量方式有两种，一是以个别贷款或应收款项为单位进行减值计提，二是以具有相似风险特征的金融资产为单位进行减值计提。

需要注意的是，交易性金融资产的账务处理涉及到众多复杂的规定和原则，企业在处理时需要结合实际情况，并遵守相应的会计准则和法规。

此外，还应加强内部控制，确保账务处理的准确和可靠。

综上所述，交易性金融资产的账务处理是一项较为复杂的工作，需要企业严格按照相关准则和法规进行处理。

只有掌握了交易性金融资产的确认、计量、转移和再分类、减值准备等核心要点，才能确保企业的会计实务工作的准确和规范。

一：交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（※）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：应收股利应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）1.测试题：2011年1月10日，甲公司购入D上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为2万元，正确的会计分录为（ ）借：交易性金融资产---成本 20 000贷：银行存款 20 0002.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入交易性金融资产的成本。

（错）解析：应计入“投资收益”的借方第 1 页3.2011年2月20日，甲公司在购买交易性金融资产时支付相关交易费用金额为5万元，正确的会计分录（ ）借：投资收益 50 000贷：银行存款 50 000二.公允价值变动损益的基本会计处理:1.根据新会计准则的规定，“公允价值变动损益”是用来核算以公允价值计量的资产(或负债)的公允价值变动的情况。

交易性金融负债科目核算内容【会计实务经验之谈】符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债：1.承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；2.金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；3.属于衍生金融工具。

企业公允价值能够可靠计量的金融负债符合以下条件之一的，可以在初始确认时将其直接指定为交易性金融负债：1.该指定可以消除或明显减少该金融负债在计量方面存在较大不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的书面文件已载明，该金融负债以公允价值为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。

科目核算内容：一、本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。

衍生金融负债在“衍生工具”科目核算。

二、本科目可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。

三、交易性金融负债的主要账务处理。

（一）企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。

（二）资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。

资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（三）处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。

征税范围包括货物的生产、批发、零售 和进口四个环节。具体包括：
（一）销售货物：货物是指有形动产 （包括电力、热力、气体在内），不包 括不动产和无形资产；对不动产和无形 资产的销售行为，按现行税法规定，应 当征收营业税。
（二）提供加工和修理修配劳务：提供 加工（严格限制在委托方提供原料及 主要材料）、修理修配劳务（使货物 恢复原状和功能的业务。注意：是修 理动产，而不是不动产的修理）。
固定资产最基本的特点在于，企业持 有固定资产的目的，是为了生产商品、 提供劳务、出租或经营管理，而不是 直接用于出售，从而明显区别于流动 资产。
固定资产的初始计量： 是指确定固定资产的取得成本。
外购固定资产
（一）购入不需要安装的固定资产
按照税法规定，如果企业是2009年1月 1日开始购入的用于生产经营用的固 定资产（动产），购入时其增值税是 可允许抵扣的。
那么购入时应该先通过“在建工程”
账户进行核算
借 在建工程
贷
各项工程所 发生的实际 支出
完工工程转出的 工程成本
账务处理
（1）购入需要安装的固定资产：
借：在建工程
应交税费---应交增值税（生产 经营用的）
贷：银行存款等
（2）安装过程耗用材料和人工 借：在建工程
贷：原材料 应付职工薪酬
（3）安装完毕，交付使用， 结转安装成本
（三）进口货物：当进口的货物报关到 岸时，必须向海关申报缴纳增值税后 方可让货物进关通行。这部分增值税 可以作为进项税用于抵扣。
增值税的计算
计算方法:
1.直接法：先算增值额后乘以适用税率 计算应纳税额。 分为加法和减法
2.间接法：不直接根据增值税计算增值 额，而是首先计算出应税货物的整体 税负，然后从整体税负重扣除法定的 外购项目已纳税款。该方法简便易行 、计算准确、适用广泛，大多数国家 广泛采用。

债表日企业持有的交易性金融资产等交易性金融资产的公允价值低于账
面余额的差额。 “投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收 益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损益损失，贷方登记企
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
业出售交易性金融资产等实现的投资收益;借方登记企业出售交易性金融 资产等发生的投资损失。 二、取得交易性金融资产的核算 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值 作为初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”账户。取得交易 性金融资产所支付价款中包含了已宣告但未发放的现金股利或已到付息 期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股 利”或“应收利息”账户。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收 益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部 费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他 必要支出。 企业持有交易性金融资产期间对于投资单位宣告发放的现金股利或企 业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利 息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户，并 计人投资收益。 【例 3-1】 2010年 1 月 10日甲公司委托一家证券公司从上海证券交易 所购人 H 上市公司股票 500 000股，并将其划人交易性金融资产。该笔殷 票投资在购买日的公允价值为 500 000元。另支付相关交易费用金额为
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天