《内部控制学》第八章 内部监督

内部监督管理制度概述内部监督管理制度是指为了保障组织的合规运营和规范行为，建立起的一套内部监督机制和管理流程。

通过内部监督管理制度，可以有效监督和管理组织内部各个层面的行为，确保员工以合规的方式履行职责，提升组织的透明度和规范性。

一、目的和范围内部监督管理制度的目的是为了规范组织内部行为，保证组织能够按照相关法律、法规和规章制度开展工作。

该制度适用于全体员工，包括高层管理人员、中层管理人员以及普通员工，在组织内部各个环节起到监督和管理的作用。

二、内部监督机构和职责1. 内部监督机构的设置为了有效开展内部监督工作，组织应设立内部监督机构，由专门负责内部监督的部门或人员负责。

2. 内部监督机构的职责（1）制定和完善内部监督管理制度，并进行定期修订和更新；（2）组织内部监督工作的实施，对违反规定和隐瞒事实的行为进行查处和处理；（3）收集、整理和分析组织内部的监督信息，提供给高层管理人员和相关部门参考。

三、内部监督的方式和方法1. 日常监督（1）日常管理层面的监督：针对员工的日常行为和工作情况，组织应建立健全的考核和评价体系，对员工进行绩效评估和激励；（2）内部沟通和协调的监督：建立畅通的沟通渠道，鼓励员工提出建议和意见，及时解决内部矛盾和问题。

2. 审计监督（1）内部审计：对组织内部各个岗位进行定期审计，发现问题并提出整改措施；（2）外部审计：委托独立的审计机构对组织的财务状况和内部控制进行审计，确保组织运营的合规性。

3. 投诉举报监督（1）建立投诉举报渠道：组织应建立内部投诉举报机制，确保员工可以安全地举报违规行为；（2）保护举报人权益：对于提供真实有效举报的人员，组织应给予保护，并保证其合法权益不受损害。

四、违规行为的处理1. 处理程序对于发现的违规行为，内部监督机构应及时采取相应措施，包括调查核实、收集证据、听取当事人陈述等。

在弄清违规事实的基础上，按照相应的管理规定和法律法规进行处理，并记录相关信息。

第一章内部控制概述一、内部控制发展历程1、内部控制的萌芽时期——内部牵制阶段（20世纪40年代以前）2、内部控制形成时期——内部控制制度阶段（20世纪40年代末到70年代初）3、内部控制发展时期——内部控制结构阶段（20世纪70年代至90年代初）4、内部控制成熟时期——内部控制整合框架阶段（20世纪90年代至今）二、公众公司会计监督委员会（PCAOB）的职能PCAOB有权调查、处罚和制裁违反该法案、相关证券法规以及专业准则的会计师事务所和个人。

制定审计准则、会计师事务所注册权、日常监督权、调查和处罚权；检查和处理上市公司与会计师之间的会计处理分歧。

1、PCAOB拥有注册、检查、调查和处罚权限，保持独立运作，自主制定预算和进行人员管理，不应作为美国政府的部门或机构，遵从哥伦比亚非营利公司法，其成员、雇员及其所属机构不应视为联邦政府的官员、职员或机构。

2、授权美国证券交易委员会对PCAOB实施监督。

3、要求执行或参与公众公司设计的会计师事务所须向PCAOB注册登记。

（注册费和年费）。

4、PCAOB有权制定或采纳有关会计师职业团体建议的审计与相关鉴证准则、质量控制准则以及职业道德准则等。

5、PCAOB对公众公司审计客户超过100户以上的会计师事务所，要进行年度质量检查，其他事务所每三年检查一次。

可随时对会计师事务所进行特别检查。

6、PCAOB有权调查、处罚和制裁违反该法案、相关证券法规以及专业准则的会计师事务所和个人。

7、审计美国公司（包括美国公司的国外子公司）的外国会计师事务所也必须向PCAOB登记。

三、我国内部公职规范体系有哪些？《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》第二章、内部控制的基本理论四、内部控制的定义内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

1、内部控制是全员参与的；2、内部控制是一个动态的过程，必须要融入到日常的管理运营中。

※COSO委员会：是Treadway委员会的发起组织委员会的简称。

即Treadway，即反欺诈财务报告全国委员会。

※内部监督：是指企业对其内部控制的健全性，合理性和有效性进行监督，检查与评估，形成书面检查报告并采取必要纠正措施的过程。

※公司治理结构：是指内部治理结构，又称法人治理结构，是根据权力结构，决策结构，执行结构和监督结构相互独立，权责分明，相互制衡的原则实现对公司的治理。

※公司预算：是一系列预算的总称，就是企业根据其战略目标和战略规划所编制的经营，资本，财务等方面的年度总体规划，包括日常业务预算（经营预算），特种决策预算（资本预算），与财务预算三大类内容。

※风险识别：是指资产当前或未来所面临的和潜在的风险加以判断，归类和对风险性质进行鉴定的过程。

是指用感知，判断或归类的方式对现实的和潜在的风险性质进行鉴定的过程。

※风险评估：是指，在风险事件发生之前或之后（但还没有结束），该事件给人们的生活、生命、财产等各个方面造成的影响和损失的可能性进行量化评估的工作。

就是量化测评某一事件或事物带来的影响或损失的可能程度。

※不相容职务分离控制：要求企业全面系统的分析，梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职，各负其责，相互制约的工作机制。

※舞弊：是一种采取不正当和欺骗的手段，有意识的违反既定的，公众认可的规则以损害或牟取组织经济利益的行为。

1.种类：管理舞弊（是指管理层蓄谋的舞弊行为，是指企业最高管理当局进行的舞弊）和非管理舞弊（也称为员工舞弊，也指企业中的职员利用内部控制的各种漏洞，采用涂改或伪造单据账册及其他贪污手段，类似的不法行为）。

2.完善反舞弊机制的措施：①营造良好的企业文化；②评估舞弊风险，并实施方案控制和化解风险；③完善企业治理结构；④建立适当的舞弊监督程序；⑤加强信息沟通，建立信访举报制度；⑥加强舞弊结果处理。

※会计系统控制：主要是通过对会计主体所发生的各项职能用货币计量的经济业务进行记录，归集分类，编报等而进行的控制。

《内部控制学》复习要点考试题型：1.单项选择题（20*1=20分）2.判断改错题（10*2=20分）3.名词解释（5*3=15分）4.简答题（3*5=15分）5.论述题（2*10=20分）6.案例分析题（1*10=10分）*第一章内部控制基本理论1.内部控制的含义—内部控制是组织为了提高经营效率和充分有效的获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施的各种制约和协调的组织、计划、方法和程序。

2.内部控制的实质—是一种管理制度，是有效执行组织策略的必备工具。

3.内部控制的主体—是单位内部的行政领导、职能部门及其有关工作人员。

4.内部控制的客体—是单位内部的经济、业务活动。

5.内部控制的依据—责任、牵制、程序、手续等制度。

6.内部控制的目的—是为了组织、领导、协调、监督企事业单位和机关团体内部的各项管理活动。

7.内部控制的含义主要从以下三方面去定义—内部控制的范围、内部控制手段、内部控制目的。

（1）从内部控制范围看，分为部分控制论和全部控制论；（2）从内部控制手段看，分为牵制论和组织方法论；（3）从内部控制目的看，分为三目的论（保护单位的财产、保证会计记录的准确可靠、及时提供可靠的财务信息）和四目的论（保护资产、检查财务资料的准确可考、贯彻执行既定的管理政策、提高经营效率和经济效益）。

（4）三种定义的关系—牵制论和三目的论属于部分控制论，组织方法论和四目的论属于全部控制论。

8.内部控制概念的演变过程（1）1949年美国职业会计师协会第一次提出了内部控制的概念，强调的是方法和措施。

（2）世界最高审计机关组织内部控制准则规定—内部控制是为达成管理目标，提供合理保证的管理工具。

（3）1992年COSO报告认为—内部控制是一种过程，来自组织内每一个阶层的人，只能为企业管理阶层和董事会提供合理保证而非绝对保证。

（4）1995年COCO报告认为—内部控制是由组织资源、系统、过程、文化和作业等元素组成，更具有动态和管理阶层导向。

论内部控制中的内部监视本文讲述了关于内部控制中的内部监视的内容，供大家参考，接下来我们一起仔细阅读下吧。

 【论文关键词】监控；内部监督；设计缺陷【论文摘要】本文就监控和内部监督等内容进行论述。

 内部监督作为内部控制的基本要素之一，对于内部控制的有效运行，以及内部控制的不断完善起着重要的作用。

美国COSO委员会的《内部控制框架》和《企业风险管理框架》中均规定监控为其构成要素。

监控这一概念实际与我国《企业内部控制基本规范》中作为内部控制基本要素之一的内部监督的概念是一致的。

 一、《内部控制框架》中的监控 根据《内部控制框架》使用的监控的概念，是指对内部控制在一定时期内的运行质量进行评估的过程。

监控是通过持续监控活动、个别评价或两者的结合实现对内部控制运行进行监控。

通过持续监控和个别评价的结合，能够保证内部控制体系在一定时期内保持其有效性。

 (一)持续监控活动 持续监控活动发生在经营活动过程之中，内含于企业管理活动之中，它包括日常管理和监控活动，以及员工在履行其职责时所采用的其他行动。

持续监控活动嵌入企业日常的重复的经营活动之中，对企业经营活动实施实时的监控，能够动态地应对环境的变化。

持续监控活动涉及内部控制各个要素的主要方面。

持续监控活动通常能够及时发现问题，相对于个别评价更为有效。

 (二)个别评价 个别评价是从某一角度对内部控制进行测评，它直接关注内部控制的系统有效性。

个别评价的范围和频率主要取决于风险评估和持续监控程序的有效性，对于应对优先考虑的风险的内部控制和对降低风险最为重要的内部控制，一般应当经常地进行评价。

在企业主要战略或管理层发生变更、进行重大的收购或处置，或者经营或财务信息处理方法发生重大变化的情况下，一般需要对整个内部控制系统进行评价，此时应当关注企业所有重要活动有关的每一内部控制构成要素，其评价范围应当根据所需要实现的内部控制目标来确定。

 个别评价通常采用自我评价形式，即由负责某一业务或职能的人员负责对其活动的内部控制的有效性进行评价，也可以聘请注册会计师等中介机构进行内部控制的个别评价。

高级会计师考试高频考点精讲：内部监督高级会计师考试高频考点精讲：内部监督企业是否建立内部监督制度，通过日常监督和专项监督相结合的方法促进内部控制的有效运行。

下面是店铺为大家带来的关于内部监督的知识，欢迎阅读。

(一)内部监督制度1.企业是否建立内部监督制度，通过日常监督和专项监督相结合的方法促进内部控制的有效运行2.是否制定内部控制自我评价办法和考核奖惩办法，明确评价主体、职责权限、工作程序和有关要求，定期组织开展内部控制自我评价工作并按规定报送内部控制自我评价报告(二)内控缺陷认定1.企业是否制定科学的内部控制缺陷认定标准并予以一贯的执行2.是否对控制缺陷进行全面、深入地研究分析，提出并实施整改方案3.是否及时向董事会、监事会或经理层报告内部控制重大缺陷并按规定予以披露4.对发现的内部控制重大缺陷，是否追究相关责任单位和责任人的责任5.是否建立内部控制缺陷信息数据库，并对历年发现的内部控制缺陷及其整改情况进行跟踪检查(三)控制文档记录1.是否采取书面或其他适当方式对内部控制的建立与实施情况进行记录2.是否妥善保存内部控制相关记录和资料，确保内部控制建立与实施过程的可验证性3.对暂未建立健全的有关内部控制文档或记录，是否有证据表明确已实施了有效控制或者替代控制措施(四)内部控制评价的程序企业开展内部控制评价工作，一般程序为：设置内部控制评价部门、制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、汇总评价结果、编报评价报告等。

1.设置内部控制评价部门企业通常授权内部审计部门或者其他专门机构作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。

内部控制评价部门必须具备一定的设置条件：(1)能够独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的权力;(2)具备与监督和评价内部控制系统相适应的专业胜任能力和职业道德素养;(3)与企业其他职能机构就监督与评价内部控制系统保持沟通协调，在工作中相互配合、相互制约，在效率上满足企业对内部控制系统进行监督与评价所提出的有关要求;(4)能够得到企业董事会和经理层的支持，有足够的权威性来保证内部控制评价工作的顺利开展。

论企业内部操纵的内外监督内容摘要：企业依法成立了适合自身情形的内部操纵，企业的内部操纵要发挥应有的操纵作用，实现预定的操纵目标，还需要从企业内部和外部增强对内部操纵的监督。

内部监督应成立健全经营治理部门的“操纵自我评估”、财会部门的后台监督和内部审计监督“三道防线”，外部监督应以注册会计师的评审监督和外部信息利用者的监督为要紧的社会监督力量，同时要增强政府监督。

关键词：操纵自我评估内部审计注册会计师内部操纵报告政府监督企业内部操纵是企业为了达到某种或某些目的，针对企业内部各生产要素和各项经济业务活动而采取的一系列具有操纵能力的方式、方法和程序并予以标准化、系统化的一整套周密的操纵制度。

要确保这套制度能够被切实地执行且执行的成效良好，并能够随时适应新情形，内部操纵就必需被监督。

监督确实是随着时刻的推移评估制度执行情形的进程。

为了进一步防范企业内部操纵在设计和执行中可能面临的风险，就必需从企业内部和企业外部两方面成立监督机制。

成立“三道防线”，增强对内部操纵的监督企业作为内部操纵的制定者、执行者和受益者，第一需要对自身的内部操纵进行监督。

在监督进程中，三道防线的建设是不可缺少的。

成立经营治理部门的“操纵自我评估”机制作为企业的经营治理部门，第一要重视内控，并将其视为本身的大体职责，而不该把内容丰硕的内控工作通通推给审计或稽核部门。

在增强对企业内部操纵监督建设上，要借鉴国外成功企业的先进治理体会，成立企业治理部门的“操纵自我评估”（CSA）机制。

那个机制确实是要求企业的经营治理部门要不按期或按期地对企业的内部操纵系统进行评估，评估企业内部操纵的有效性及实施的效率、成效，以期能更好地达到内部操纵的目标。

这是对企业内部操纵设计和执行情形进行监督的第一道防线。

强化企业财会部门的后台监督这是化解企业内部操纵设计和执行风险的第二道防线。

财会部门及其治理人员负有履行后台监督的重要职责，企业每一项业务的收付和债权债务的发生都会在帐面上反映出来，这本身确实是一种监督；会计人员在会计核算中注重反映的真实、准确和完整，并有责任以会计资料为依据，操纵企业经济活动按预定目标进行，并报告所发觉的违法违规的财务事件；财务主管在帐务汇总和财务报表分析后也能够发觉经营治理活动中的各类问题，促使企业遵守国家法律和政策，增强经济核算，提高经济效益。