鉴证业务与非鉴证业务发展

中小型会计师事务所自身的优势与发展空间多年来，行业内外一提及中小型会计师事务所，总是悲观多一点，常常列出问题一大堆，什么事务所业务“僧多粥少”，同行压价竞争，什么相关单位、相关人员把持业务、挤兑行业利润，什么审计业务难做、注册会计师受尊重程度不高等等。

但就我担任小型会计师事务所所长近10年的经历来看，上述情况虽然或多或少存在，但绝非主流。

我们中小型会计师事务所目前的状态是好的，存在的价值是高的，发展的空间是广的。

关健是我们每个中小型会计师事务所有没有充分把握好自身的优势，把优势在会计市场上进行淋漓尽致的发挥，创造和提升我们事务所的价值，打造我们广阔的发展空间。

一、中小型会计师事务所的持续发展是社会发展的必然选择我国会计师事务所以中小型所居多，中小型会计师事务所长期立足于中小型企业加强企业财务管理、降低企业鉴证、代理、资金成本的需要。

在市场经济环境下，中小型企业需要中小型会计师事务所提供价格合适的年报审计工作、代理记账、会计制度设计、验资等多项专业性服务业务。

改革开放以来，我国会计师事务所得到不断发展，取得显著成绩。

目前，我国会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人。

会计师事务所业务收入不断增长，年均增长水平一直保持高比例。

2008年，在全球金融危机的大背景下，我国会计师事务所总收入实现310亿元，较2007年增长了19﹪；江西省全省事务所（全部为中小所）总收入总计4.82亿元，比2007年增长1.09亿元，增长比例为38%，超过了全国的增长幅度。

二、中小型会计师事务所优势所在及其传统服务中小事务所经营成本低、专业特色突出、服务角色灵活，能适应数量多、规模小、种类多、经营结构单一的中小企业。

中小事务所作为中小企业重要组成部分，拥有非常明显的自身优势，具体表现为：1、合伙文化优势：无论是有限责任制还是合伙制事务所，合伙文化是事务所立所之本，发展之源，也是事务所内部治理、企业文化建设的导向。

鉴证业务基本准则鉴证业务是一项非常重要的工作，它涉及到对财务信息的审查和分析，帮助确保相关信息的真实性和准确性。

为了保证鉴证业务的质量和可靠性，各国鉴证机构都制定了一系列的基本准则。

以下将介绍一些常见的鉴证业务基本准则。

1.适用准则鉴证工作应当遵守适用的法律法规和鉴证准则，确保鉴证工作符合相关法律法规的规定，并且符合鉴证准则的要求。

2.鉴证目标鉴证业务的目标是对特定的事实和信息进行审查，以获得可靠的证据，从而对涉及的问题作出明确的结论。

3.独立性鉴证师应当保持独立的专业判断和主观意识，不受经济利益的影响，以确保鉴证结果的客观性和可靠性。

4.审慎性鉴证师在进行鉴证工作时应当秉持审慎原则，进行充分的调查和核实，确保所得到的证据是充分、可靠和相关的。

5.职业道德鉴证师应当严格遵守职业道德准则，包括保密、诚实、公正、诚信等原则，确保在鉴证工作中不违反职业道德的要求。

6.技术能力鉴证师应当具备充分的专业知识和技术能力，以确保在鉴证工作中能够进行准确和可靠的分析和判断。

7.记录和报告鉴证师应当进行充分和详细的记录，并及时向委托方报告鉴证工作的进展和结果，确保鉴证工作的透明度和可追溯性。

8.继续教育鉴证师应当进行持续的职业教育和培训，以维持和提升自己的专业知识和技能水平，适应鉴证业务发展的变化和需求。

9.私密性鉴证师应当妥善保管鉴证过程中获取到的信息和文件，并确保不泄露给未经授权的第三方，以保护相关信息的私密性。

10.权责平衡鉴证师应当在维护公众利益和委托方利益的同时，保持公正、客观和中立的立场，确保权责的平衡和合理的利益分配。

以上是一些常见的鉴证业务基本准则，这些准则的制定和遵守，对于保证鉴证业务的质量和可靠性非常重要。

鉴证师在进行工作时应当充分理解和遵守这些准则，以确保自己的工作符合相关法律法规和职业要求，并且能够为委托方提供有关的准确和可靠的鉴证结果。

中国注册会计师非鉴证业务法规中国注册会计师作为财务领域的专业人士，其职业道德和专业素养一直备受社会关注。

此外，注册会计师还分为鉴证业务和非鉴证业务两个方面。

本文重点讨论非鉴证业务方面的法规和相关政策。

一、非鉴证业务的概述非鉴证业务指的是除审计、与审计相关的报告以及其他鉴证服务外的、注册会计师所提供的各种财务咨询服务，比如涉及会计准则、财务管理、财务分析等方面。

与鉴证业务不同的是，非鉴证业务不涉及对企业财务报表的审计核查。

二、非鉴证业务的规定1.《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国会计法》规定：“会计师事务所除从事会计师鉴证业务外，还可以从事其他形式的经济、管理咨询业务及其他与审计、鉴证业务有关的业务活动。

”因此，注册会计师可以为企业提供各种非鉴证的财务咨询服务。

2.《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国注册会计师法》是中国注册会计师的行业准入法律法规，规定了注册会计师的条件、报考和考核、注册、职业道德等方面。

该法规对非鉴证业务方面并未作出明确的规定，但作为注册会计师，从事非鉴证业务也必须遵守法律法规所规定的职业道德和道德标准。

3.《中国注册会计师交流论文集》《中国注册会计师交流论文集》是由中国注册会计师协会编制出版的一本专业期刊，其中会刊登一些相关的法规、政策解读，以及注册会计师实践中遇到的困难和经验等。

这对于注册会计师从事非鉴证业务提供一定的参考。

三、非鉴证业务的实践注册会计师从事非鉴证业务，需要具备一定的专业知识和能力，因此需要持续学习和不断提高自己。

在实践中，注册会计师从事非鉴证业务需注意以下几个方面：1.严格遵守职业道德和法律法规标准注册会计师从事非鉴证业务需要遵守职业道德和法律法规，不得违背公序良俗和职业规范。

同时，在实践中也需要注意保护客户的商业秘密和个人隐私。

2.确保服务的专业质量注册会计师从事非鉴证业务需要确保服务的专业质量，提供客观、客户化的解决方案。

在服务的过程中，需要主动与客户沟通，了解客户的需求，并给出专业的建议和支持。

有限保证的鉴证业务篇一：鉴证业务鉴证业务：一、含义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增加除责任方之外的预期用法者对鉴证对象信息的信任程度的业务。

上述定义可从以下几个方面加以理解：1. 鉴证业务的用户是：预期用法者。

2. 鉴证业务的目的是：改善信息的质量或内涵，增加除责任方之外的预期用法者对鉴证对象信息的信任程度。

即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息供应建议。

3. 鉴证业务的基础是：独立性和专业性。

鉴证业务通常由具备专业胜任力量和独立性的注册会计师来执行，注会应独立于责任方和预期用法者。

4. 鉴证业务的“产品”是：鉴证结论。

二、鉴证对象信息（一）含义：根据标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。

（二）鉴证对象与鉴证对象信息举例：1. 当鉴证对象是被鉴证单位的财务状况、经营成果和现金流量时，鉴证对象信息就是责任方根据会计准则和相关会计制度（标准）对鉴证对象进行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。

2. 当鉴证对象是被鉴证单位的非财务业绩或状况时（如企业的运营状况时），鉴证对象信息可能是反映效率和效果的关键指标。

三、鉴证业务的三方关系人1. 注册会计师2. 责任方（在挺直报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。

例如，被鉴证单位的管理层）3. 预期用法者（指预期用法鉴证报告的组织或人员）责任方可能是预期用法者，但不是唯一的预期用法者。

是否存在三方关系人是推断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。

若某项业务不存在除责任方之外的其他预期用法者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

鉴证业务还会涉及托付人，但托付人不是单独存在的一方，托付人通常是预期用法者之一，托付人也可能由责任方担当。

四、鉴证业务的种类（一）根据鉴证业务的保证程度分为：合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务1.肯定保证、合理保证和有限保证的概念界定2. 正确理解合理保证和肯定保证3. 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区分：(1)目标不同(2)证据收集程序不同（3）所需证据的数量和质量不同（4）鉴证业务风险不同（5）鉴证对象信息的可信性不同（6）提出结论的方式不同补充：提出鉴证结论的主动方式和消极方式（二）按鉴证对象信息和保证程度的不同可分为：历史财务信息审计历史财务信息批阅其他鉴证业务五、鉴证业务与相关服务的区分（一）相关服务的概念（二）鉴证业务与相关服务的区分1. 业务涉及的关系人不同2. 由于关注的焦点不同3. 工作结果不同4. 独立性要求不同篇二：鉴证业务鉴证业务：一、含义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增加除责任方之外的预期用法者对鉴证对象信息的信任程度的业务。

鉴证业务和非鉴证业务的区别【引言】我们初学审计，首先要知道什么是鉴证业务。

而与鉴证业务相对应的就是非鉴证业务，两者之间具体内容上有什么区别，各自又有什么特点，就让我们一探究竟吧。

【讲解】注册会计师执行的业务分为鉴证业务和非鉴证业务（相关服务）两种。

其中，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，包括审计、审阅和其他鉴证业务。

☆从鉴证业务的概念上来看鉴证业务要遵循三方关系：1.注册会计师；2.责任方；3.除责任方之外的预期使用者。

介于此三方关系，注册会计师是需要客观独立的，不论是实质上还是形式上，都需要保持独立性。

比如我写一篇文章，文章中可能存在错别字、语句不通顺等问题，那么我要检查，同时阅读文章的其他人也要检查，那么请来精通文章的人来帮忙批改，这就是请来注册会计师，我就是责任方，阅读文章的其他人是除责任方之外的预期使用者，三方关系即成立。

但还要注意，请来批改的人要客观独立地鉴定和批改文章，不得偏袒任何一方，这样才能出品一篇好文章。

☆从鉴证业务的内容上来看鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务，当中审计的保证程度是合理保证，审阅的保证程度是有限保证，所以从其包括的内容上来看，鉴证业务保证程度各有不同，其包含了合理保证和有限保证。

如果对文章的形式或者内容认为并不是十分重要，那么仅是请来批改的人来看一看，简单确定是否存在问题即可，这种就是审阅，提供有限保证；如果对文章要求很高，让批改的人好好鉴定和批改，确保是很好的文章，那么这就是审计，提供合理保证。

☆非鉴证业务的诞生除鉴证业务以外的我们统称为非鉴证业务，也就是注册会计师执行的另一种业务，相关服务。

相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。

从相关服务的内容上来看，它主要遵循两方关系，即注册会计师与责任方。

除此之外，相关服务并不需要提供保证程度，也不需要注册会计师保持独立性。

审计鉴证和非鉴证业务分类条文审计鉴证和非鉴证业务，听起来是不是有点高大上？其实呢，说白了，就是对某些事情的“检查”和“不检查”而已。

不过要是认真说清楚，这两者之间的差别可不小，咱们一起来瞅瞅。

咱们先说“审计鉴证”这块，简单点儿说，它就是一种对财务状况、经营情况的审查工作。

你可以理解为是“真真假假”检查的过程。

比如，公司一年赚了多少钱，亏了多少，这些账本上的数字是不是和实际情况对得上，是否存在“水分”？有点像警察破案，审计师就像是证据搜集员，凭借一堆数字、文件、报告，找到真相。

这个过程，不得不说，比较严谨，不容忍任何马虎，像是在做一场高水平的侦探游戏。

在审计过程中，审计师会根据各种规则和标准去做“调查”，通过细致的核对账目、抽查数据、访问管理层和员工，甚至可以对交易的细节展开调查。

不得不提，这可不是随便瞄一眼就结束的。

要查的内容，得跟你家亲戚吃饭时说的“吃好喝好”一样，真心要弄清楚每一项细节。

有些小小的数字差异，可能就像是“沙里捡金子”，需要有耐心去挖掘。

这种审计一般都会给出一个“鉴证意见”，告诉大家，公司的财务情况是不是可靠，是真金白银，还是水泥做的金条。

好，审计鉴证就这么个情况，那非鉴证业务呢？一听名字可能有点懵圈，“这不就是不做鉴证的吗”？嗯，没错，非鉴证业务就是不进行这种“真实与否”调查的工作。

你可以把它想象成买水果，你去市场，看到个摊位，摊主说“这个苹果一看就新鲜”，你点点头，觉得它差不多，就买了。

你没有自己亲自咬一口试试看，反正看着就是这么回事。

换句话说，非鉴证业务更多是给一些建议，或者提供其他服务，但不涉及去验证数字或事实的真伪。

它就是个“帮忙分析”，像是专家给你分析这个苹果是好还是坏，未来市场可能会怎么样，但他不敢保证百分之百。

有些典型的非鉴证业务，比如说咨询服务、税务规划，甚至是管理建议等，这些并不像审计那样，非要给个“这是对的”或者“这是错的”的结论。

它们就像是“指导手册”，告诉你“应该怎么做”，但最终的决策权还是在你自己手里。

鉴证服务与非鉴证服务的区别
所谓鉴证业务，就是注册会计师通过评价某一对象（如历史财务报表、非财务信息等）在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对象的信息可信性。

我国注册会计师在这方面的业务主要包括审计、验资、审核、审阅和执行商定程序等。

鉴证服务具有法律效力，是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。

 除此之外的注册会计师的非法定业务为非鉴证业务。

非鉴证业务的内容及其对独立性的影响包括：
 会计服务
 会计服务是中、小型事务所的主要业务，包括代理记账、编制会计报表、处理工资单等。

 ACCA的职业道德准则明确规定若被审单位是上市公司，则承担其审计业务的会计师事务所不能为其提供编制会计报表的服务，但并未对会计师事务所为非上市公司提供该项服务做出明令禁止。

实际上，内部控制制度健全的大公司很少要求会计师事务所提供该项服务。

相反，许多小规模企业常常要求注册会计师在执行审计业务之前代为编制会计报表。

由于同时提供会计服务和审计服务本身造成一种矛盾，产生自我评价威胁，所以这种服务被认为是有损于注册会计师的独立。

《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南（2007年11月29日修订）第一章总则《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的、适用范围和总体要求，以及其他鉴证业务的保证程度。

一、本准则的适用范围本准则第二条指出，本准则适用于注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务（以下简称其他鉴证业务）。

其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。

如果将历史财务信息审计和审阅看作是“基本”的鉴证业务，那么其他鉴证业务便是鉴证对象相对“特殊”的业务。

简单地说，其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。

二、注册会计师执行其他鉴证业务的总体要求本准则第三条规定，注册会计师执行其他鉴证业务，应当遵守《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和其他鉴证业务准则，以及职业道德规范和会计师事务所质量控制准则。

（一）遵守《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和其他鉴证业务准则中国注册会计师鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。

《中国注册会计师鉴证业务基本准则》与本准则之间存在上下级次关系。

《中国注册会计师鉴证业务基本准则》统驭历史财务信息审计和审阅业务以及其他鉴证业务。

注册会计师在阅读、理解和运用本准则时，应当结合《中国注册会计师鉴证业务基本准则》。

其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。

其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。

本准则统驭其他鉴证业务。

注册会计师在执行其他鉴证业务时，应当遵循本准则和相关具体准则的要求。

（二）遵守职业道德规范中国注册会计师职业道德规范主要包括《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。

职业道德规范这章着重理论和实务的结合⼀、本章重点：独⽴性是否受到影响的判断。

⼆、最容易混淆的考点：下⾯加粗加下划线的地⽅为需要特别注意的地⽅，很容易混淆。

1、“独⽴性是注册会计师执⾏鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以⾃⾝的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的”（正确）这⾥要特别注意“鉴证业务”⼏个字，独⽴性是针对鉴证业务来的，⽽不是⾮鉴证业务，所以⾮鉴证服务不存在独⽴性威胁。

注意看看教材P27，即使是“⾮审计客户”，也是提供的“鉴证服务”。

出题⼈往往在这⾥做⽂章。

例如：“注册会计师执⾏各项业务，均应保持形式上的独⽴和实质上的独⽴”（错误，“各项业务”包括“鉴证业务”和“⾮鉴证业务” ）。

再例如：“在⾮鉴证业务对独⽴性产⽣的威胁并⾮明显不重要的情况下，会计师事务所应当拒绝接受该⾮鉴证业务”（错误，⾮鉴证业务不存在独⽴性威胁）。

值得⼀提的是，职业道德准则并不仅仅针对鉴证业务（包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务，教材P51），它是对注册会计师执⾏各项业务作出的要求，主要针对的是审计业务（鉴证业务的⼀类）。

2、“除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费⽅式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证⼯作结果或实现特定⽬的为条件。

”（正确）注意：（1）前提：是“除法规允许外”⽽不是“任何条件”，例如经法院或其他公共管理机构确定的收费，就不应视为或有收费。

（2）对象：是“鉴证服务”⽽不是“⾮鉴证服务”，⾮鉴证服务是可以或有收费的，例如：为客户设计内部控制，如果涉及的质量⽐较⾼，客户可以给予⼀定的奖励，并提⾼服务费⽤。

很多⼈在或有收费的形式和内容上是很清楚的，教材也举了例⼦，但是考题就在前提和对象这2个地⽅混淆视听。

3、“如果注册会计师没有能⼒提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、⼯程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议，并且对专业服务负有最终责任。

中国注册会计师鉴证业务基本准则屮国注册会计师鉴证业务基本准则屮国注册会计师鉴证业务基本准则财会（XX）4号第一章总则第一条为了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定屮国注册会计师审计准则、屮国注册会计师审阅准则、屮国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）适用的鉴证业务类型，根据《屮华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。

第二条鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。

注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守本准则以及依据本准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。

第三条本准则所称注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。

本准则所称鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。

第四条注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中国注册会计师职业道德规范（简称职业道德规范）和会计师事务所质量控制准则。

第二章鉴证业务的定义和目标第五条鉴证业务是指注册会计师对鉴证对彖信息提出结论，以增强除责任方Z外的预期使用者对鉴证对彖信息信任程度的业务。

鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。

如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对彖）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。

第六条鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对彖的情况。

如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息可能存在错报，而且可能存在重大错报。

第七条鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。

在基于责任方认定的业务屮，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

如在财务报表审计屮，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。

中小会计师事务所如何拓展非鉴证业务摘要：文章对注册会计师鉴证业务及中小会计师事务所可从事的非鉴证业务现状进行简要介绍，并提出中小会计师事务所非鉴证业务的发展方向及其具体的拓展方法和思路。

关键词：中小会计师事务所非鉴证业务拓展思路鉴证业务是目前中小会计师事务所业务构成的主要组成部分，且年报审计这种几乎没有差异的服务在中小事务所的总体鉴证业务中占了绝对的比重，这种同质化竞争必然导致后一步的恶性价格竞争。

虽说鉴证业务是中小事务所的主要业务，但从长远来看，中小所在开发鉴证业务的同时，也不能忽视了非鉴证业务的拓展；这也是由鉴证业务其本身对中小所发展的缺陷，尤其是给事务所带来的经营风险所决定的，所以，中小事务所应在保证鉴证业务独立性的前提下，大力拓展非鉴证业务，以使得其鉴证业务和非鉴证业务均衡发展，增强事务所的抗经营风险能力，实现事务所的良性、健康、可持续发展。

从2010年开始，中国注册会计师协会每年都会发布和修订《注册会计师业务指导目录》，这其中不但完整提出了注册会计师的鉴证业务，也列明了诸如管理咨询业务、会计服务业务、税务服务业、执行商定程序业务等非鉴证业务，为事务所可从事的非鉴证业务也指明了方向。

让事务所少走弯路、直奔主题，把业务拓展的精力重点花在如何开发这些非鉴证业务上来。

接下来就结合实际工作经历谈谈对中小事务所如何拓展非鉴证业务的一些看法。

一、以政策支持为依托，大力引导开发新客户用好、用足财政部门、行业协会的支持政策和措施。

这主要包括，积极与行业协会进行汇报和沟通，以争取到协会的政策和项目支持。

积极参加行业协会与其他部门（商会）联合举办的行业服务经济社会发展新业务见面会、推介会、洽谈会、展览会，及其各类新业务交流促进活动，以增强交流、拓宽视野、拓宽信息面，为下一步业务的拓展创造条件、打通渠道。

以这种形式促成的非鉴证业务只要服务做好了，让客户看到了我们的服务为其创造了价值，那做完了业务，相互还交了朋友，以后客户的圈子里有这方面的需求也肯定会找到我们。

2020年CPA《经济法》章节笔记与真题第一章审计概述第一章审计概述知识点：审计的概念一、审计产生与发展（一）审计产生的条件注册会计师制度源于企业所有权和经营权的分离（简称两权分离）。

股份公司的产生，一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。

由此而产生了监督和控制的问题，为独立的第三方审计奠定了基础。

审计产生的基础：所有权与经营权分离。

（二）审计的产生与发展账项基础审计↓制度基础审计↓风险导向审计二、审计的定义★★审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2019年12月31日的资产负债表，2019年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。

……公司管理层编制的财务报表，一般可信度较低，必须通过注册会计师的审计，来增强预期使用者（除管理层之外的）对财务报表信赖的程度，有效满足财务报表预期使用者的需求。

财务报表的可信度变化：1.审计用户财务报表的预期使用者（包括管理层和管理层之外的预期使用者）2.审计目的改善财务报表的质量和内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度（不涉及为如何利用信息提供建议）3.合理保证审计应当提供合理保证，不提供绝对保证（因审计证据是说服性而非结论性）4.审计基础独立性和专业性5.审计产品审计报告知识点：保证程度一、注册会计师的业务范围★注册会计师的业务包括鉴证业务（Assurance Services）和非鉴证业务（Non-assurance Services）。

（一）鉴证业务1.审计业务（Audit engagements）审查企业财务报表，出具审计报告。

2.审阅业务（Review engagements）一般是对中期财务报表进行审阅。