1 企业会计准则第33号——合并财务报表 第一章 总 则 第一条 为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。 第三条 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： (一)合并资产负债表； (二)合并利润表； (三)合并现金流量表； (四)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (五)附注。 企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。 第四条 母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。 第五条 外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第六条 关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》 第二章 合并范围 第七条 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。 第八条 投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应 当进行重新评估。相关事实和情况主要包括： (一)被投资方的设立目的。 (二)被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。 (三)投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。 (四)投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。 (五)投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 (六)投资方与其他方的关系。 第九条 投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。 第十条 两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 第十一条 投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的
1 / 4 第二章 企业合并
一、单项选择题
1. B 2.C 3. B 4. D 5. B 6. D 7. B 8. A
二、多项选择题
1. ABCDE 2.ABC 3. DE 4. ABC 5. AC 6. BCＤ 7. ABCDE
8. ABC
三、判断题
1. √ 2. × 3. √ 4. × 5. × 6. √
7. × 8. × 9. √ 10. √ 11. × 12.×
13. × 14. √
五、简述题
1. 答：企业合并的动机主要有：（1）在尽可能的时间内扩大生产规模；（2）大幅度地节约企业扩展的成本，缓解现金压力；（3）企业合并可能给有关方面带来税收上的好处；（4）通过合并可以提高管理人员的社会地位和市场价值；（5）在激烈的市场竞争环境和公司控制权争夺市场中，企业合并在某种程度上可以有效防止兼并。
2. 答：可辨认资产与负债的认定必须符合以下两个标准：一是相关的经济利益可能流入或流出购买企业；二是对于购买企业来说，其成本和公允价值可以可靠地计量。之所以要确定可辨认净资产的公允价值并作为入账价值的依据，是由于受到各种因素的影响，资产与负债的账面金额往往与其公允价值不一致，有时甚至差异很大，购买企业在确定所购入的可辨认资产和所承担的债务的公允价值时，可以采用市价、账面价值、重置成本、现值、估计售价、评估价以及可变现净值等方法。
3. 答：从理论上讲，购买商誉的会计处理有以下两种方法：
（１）将购买商誉直接冲减所有者权益。在这种方法下，购买商誉不作为资产确认，而将其直接冲减所有者权益中的资本公积或类似的准备金。其原因在于：首先，只有将外购商誉直接冲减所有者权益而不将其作为一项资产而资本化，才能与会计报表中不确认自创商誉这一做法相一致；其次，外购商誉尽管从理论上讲是因为被购买企业具有较高的声誉和未来获取超额利润的优越条件，但实际上，许多经营状况处于劣势的企业在被购买时也以高于公允价值的价格出售。因此，外购商誉与其说是不可单独分离的无形资产，还不如说它是一项特定资本交易所引起的价值差额。这种交易价格超过被购买企业净资产公允价值所形成的差额实质上是收购企业的资本损失，所以正确的会计处理方法就应当是冲减有关所有者权益账户。
浙江财经大学高财题库第一章习题
第一章企业合并
一、 学习目标和要求
通过本章学习，理解企业合并含义和企业合并的分类，理解企业合并的方式与企业合并中的会计问题，掌握同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的不同处理原则和方法及其应用，了解和理解分步实施的控股合并中合并成本的确定方法其他有关处理要求。
二、 学习重点和难点
本章的重点和难点主要在以下五个方面：（一）企业合并的含义
企业合并的实质是企业控制权的变更。注意了解企业合并前后报告主体数量变化与会计主体数量变化的差异。合并定义中的“形成报告主体”是从合并后的“新”报告主体的角度来看的，并不一定意味着原始报告主体的消失。
（二）企业合并分类及其会计问题按企业合并所涉及行业的分类中，混合合并中会使得合并后的会计信息难以进行行业比较和分析；按企业合并三种法律形式分类中，要理解只有控股合并才产生合并财务报表问题；按会计规范的同一控制下和非同一控制下分类，主要是为了解决企业合并中的资产计价、损益确认的等具体问题。
（三） 同一控制下的合并会计处理
由于最终控制方在合并过程中的主导作用，同一控制下的企业合并事项可以看成是集团内部的一种特殊关联交易事项，因此，该合并交易不符合公允市场中的出售或购买行为，缺乏公平交易基础。同一控制下企业合并的会计处理原则都是基于对同一控制下企业合并的这一核心特征出发的，对于教材中所述的每一条具体处理原则，都应该理解并熟练掌握。其中的难点是同一控制下的“一体存续观”，即同一控制下企业合并视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的理念。按照一体化存续观，合并后合并方的留存收益应该体现双方合并前留存收益的存续，即合并方合并前留存收益+被合并方留存收益中归属于合并方的部分之和。但按我国cas20的要求，对被方合并合并前留存收益在法人报表层面并没有体现一体存续观，主要是基于稳健和谨慎的考虑，而在合并财务报表层面，又需要体现这一观念。在学习中应注意结合第二章有关内容进行理解。
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高级财务会计-第7版全书教案完整版
第一章 企业合并会计
一、本章教学时间安排
节 次 课堂讲授 课堂讨论 课堂习题 案例分析
第一节 企业合并概述 2 1
（课后） 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 1.5 0.5
第三节 非同一控制下企业合并的会计处理 1.5 0.5
二、本章重点、难点内容及应注意的问题
1．本章重点内容
（1）企业合并的含义
（2）企业合并的类型
（3）企业合并的会计处理
2．本章难点内容
（1）同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并会计处理的区别
（2）合并商誉的确认与计量
3．本章教学中应注意的问题
（1）购买法和权益结合法的原理与应用
（2）各种企业合并类型会计处理的异同对比
（3）采用上市公司案例
三、本章应讲授的内容
1．企业合并概述
（1）企业合并的含义
（2）企业合并的类型
（3）企业合并会计的主要内容
2．同一控制下企业合并的会计处理
（1）确认与计量的基本要求
（2）一次投资实现企业合并的账务处理
（3）分步投资实现企业合并的账务处理
（4）信息披露
3．非同一控制下企业合并的会计处理
（1）确认与计量的基本要求
（2）一次投资实现企业合并的账务处理
（3）分步投资实现企业合并的账务处理
（4）被购买方可辨认净资产公允价值的确定
（5）信息披露
四、课堂讨论
1．讨论题目：如何区分各类企业合并？
2．讨论参考资料：《高级财务会计》教材。
3．参考答案：参见《高级财务会计》教材。
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五、课堂习题
1．习题内容：从《高级财务会计习题与案例》中选取。
2．参考答案：参见《高级财务会计习题与案例》。
六、案例分析
选择《财务会计教学案例（第二辑）》《财务会计教学案例（第七辑）》的案例，结合某公司在企业合并中的会计处理进行分析，目的是使学生进一步加强对企业合并种类及其会计处理规则的理解。
七、课堂提问的问题
