中国税制结构模式辨析
一、我国当前的税制结构并不是“双主体”模式
税收按其课税对象的不同，一般可分为直接税与间接税两类，并由此构成一个国家的税收体系。而税制结构模式则是指一个国家的税制以何种税为主，它是根据一个国家的
经济 发展 需要和一些其他因素来设计建立的。 目前 ，世界各国的税制结构模式主要有三种：一种以直接税为主体；一种以间接税为主体；另一种以直接税和间接税并重，也就是我们通常说的“双主体”。我国自1994年工商税制改革以来，一直是以流转税为主体的税制结构，以增值税为核心的流转税课税比重超过了税收总额的70%.近年来，由于经济的迅速发展，国民收入有了显著提高，所得税，尤其是个人所得税收入增长很快，从1981年的500万元增加到了2000年的660亿元，在许多地区个人所得税收入仅次于营业税，成为地方政府税收收入的第二大税源。可以预计，个人所得税会随着我国经济的持续、快速发展和经济结构的变化及个人收入的不断增加而保持持续、快速增长的势头，成为一支极具发展潜力的税种。
然而，我们不能仅凭这种情况就得出判断，认为我国目前已经建立了“双主体”税制结构模式了。从真正意义上讲，我国不仅现在没有建成“双主体”模式，而且距离该模式的真正实现，还有很大一段距离。其原因在于：
1.我国生产力发展水平的制约
一个国家的经济发展需要和诸多因素决定了税制结构模式，使其具有鲜明的 时代 性和 社会 发展阶段性特征。从世界各国税制结构的发展 规律 来看，世界上最先出现的是以原始的直接税为主体的税制结构。这些税按外部标志直接课征，简单粗糙，收入少，无弹性，常引起人民的不满。商品经济的发展，使商品税制逐渐取代了简单的直接税。19世纪以来，税制结构模式在发达国家出现了分化，一些国家由间接税体系改革成为 现代 的直接税——所得税体系，如美国，而其他一些国家则实行间接税与直接税并重的模式。
我国目前仍处在社会主义初级阶段，在经济体制转轨的特定 历史 时期，商品货币经济总的发展水平并不高，市场的发育程度较低，生产力发展水平低而且地区差别较大，总体上我国还是一个发展 中国 家，这一切都决定了我们的税制结构模式只能是以间接税为主体的模式，而不是什么“双主体”模式。与直接税相比，间接税对我们这样一个发展中国家来说有许多可取之处。首先，它伴随商品的流通行为而及时课征，不易受 企业 成本变动的 影响 ，又不必象所得税那样有一定的征收期，因此税收收入比较稳定，并能随经济的增长而 自然 增长；其次，它更有利于政府对生产、流通、分配、消费各个领域进行广泛而又有针对性的调节，对经济的干预作用较强；再次，与所得税相比，它所要求的征管更简便、易操作，更适应于发展中国家税收征管水平较低的现状；最后，它具有隐蔽性，在发展中国家的纳税人的纳税意识相对淡漠的情况下不至引起纳税人更大的反感。可见，生产力发展水平决定了我们只能采取以流转税为主体的税制结构模式以确保经济的发展。
税制改革对我国产业结构的影响
税收政策作为国家宏观调节的重要手段，与产业结构优化升级具有高度相关性。因此，应正确运用税收政策手段促进我国产业结构优化升级，并且产业结构调整是有效地控制收入分配差距的关键。税收政策主要是通过税种的设置、税目的选择、计税依据的确立、税率的设定、税收优惠政策的实施等措施，使得不同的商品、不同的经济行为、不同的企业、不同的产业承担不同的税负，从而导致不同经济活动的原始收益或成本因差别税负而发生变化，最终对产业结构的演进构成影响
一，我国产业结构现状,
1，现代经济的产业结构性特征越来越明显
第一产业所占的比重下降；第二产业所占比重上升；第三产业所占比重加大。伴随着经济结构的大调整，就业人口从事农业的局面有了很大的改观。服务业的大发展，是改革开放来我国产业结构调整最鲜明的特征。交通运输、批零贸易、餐饮等传统服务业得到了长足的发展，金融保险、房地产、信息咨询、电子商务、现代物流、旅游等一大批现代服务业呈加速发展态势。
2，三大产业内部结构存在一些不容忽视的问题
第一。农业方面，目前中国在产业结构方面存在的问题主要是农业基础仍然薄弱，农民收入增长缓慢。以及基础设施发展不足、加工工业水平低，市场有效需求不足，产业选择上趋同，农产品区域布局不合理，农业社会化服务体系不健全，农业投入的风险较大。
第二，工业方面，目前工业经济结构明显升级，已形成分工明确、门类齐全的现代工业体系。通信设备、计算机及其它电子设备制造业总产值占工业总产值的比重加大，不仅满足了国内需求，而且成为国际市场的重要供应方。但也存在不足：生产结构不够合理，地区性生产过剩，企业生产高消耗、高成本；产业组织结构不够合理，各类产业的一个普遍现象是分散程度较高，集中度较低；产业技术结构不够合理，高技术产业、环保产业等新兴产业相对落后。
第三。 在服务业方面，从第三产业内部结构看，我国仍以传统的商业、服务业为主，一些基础性第三产业（如邮电、通讯）和新兴第三产业（如金融保险、信息、咨询、科技等）仍然有待发展。
会计与审计
税收制度结构的比较和分析
陈炜雅
（浙江财经学院，浙江杭州３１００１８）
摘要：一国的税制结构始终受到经济发展程度以及相应的经济结构的决定性影响。其合理与否，不仅关系到一国政
府简便地取得一国税收收入，还直接影响国民经济的发展。
关键词：税收制度；比较；完善
一、税收制度结构理论分析
税收制度的组成结构即指一国税制中税种的组合状况，
主要是各个税种在整体税收收入体系中的地位和作用 。
实证研究表明：一国的经济发展水平和税制结构的选择有高
度相关关系。目前各国税制的结构可划分为三种类型：
一是以流转税为主的税制结构。世界上大多数发展中
国家都以流转税为第一税类。在世界主要的１３０个国家中
有８９个国家以流转税为第一税种。如马来西亚、刚果等世 界上大多数发展中囝家。
二是以所得税为主的税制结构。在世界主要的ｔ３０个
国家中有３９个国家以所得税为第一大税种，大多为经济发
达的国家。美国的税制结构模式是所得税为主体税的税制
结构模式，而且又是以个人所得税为主体的模式。
三是以流转税与所得税并重的“双主体税”税制结构。
例如波兰、巴西等国家。
我国采用的税制结构模式是商品劳务税为土体的模式， 且又以商品劳务税中的增值税为主体的模式，任我 现行
税制结构中，流转税是主体，包括增值税、消费 ． 五 、爻
税，仅这４项税收的收入就占我国税收总额的７Ｏ 以上；所
得税类税收次之，包括企业和个人所得税，这两类税收的收
入约占我国税收总额的１５％。此外，还有资源税、财产税和
其他一些类型的税收。
二、中国税收收入的比较分析
（一）我国税收收入分析
１９９４年税制改革，我国初步建立起一个税种比较齐全、
征管比较严密的税制结构体系。通过分析２００４年到２００７
午的税收收入数据，日ｊ看出： 表１ ２００４年一２００７年中国税务部门组织税收，生Ａ情况 单位：亿元
项目 ２００４正 ２００５正 ２００６卑 ２００７点 税收收八③ ２４１ ６ ５ ６８ ２８７７８ ５４ ３４８０９．７２ ４５６２ｌ ９７ 增值税③ ９０】７ ９４ ｌＯ７９２】１ １２７８４．８ｌ １：｛７ ＬＪ ２３ 营业税 ３５８１ ９７ ４２３２ ４６ ５１２８ ７ｌ ６５８２ １ ７ 消费税 １ ５０１．９ １ ６ ３３ ８ｌ １８８５．６９ ２２０６ ８３ 企业所得税 ３９５７ ３３ ５３４３．９２ ７ ０９ ６ ８７７９ ２５ 人所得税 ｌ ７３，．０６ ２０９４ ９ｌ ２４５３ ７１ ３１８５ ５８ （１）流转税比重过高，而所得税的比重过小。如表１，从
我国税制结构优化研究
我国税制结构优化研究涉及以下几个方面：
1. 个人所得税的改革。当前我国个人所得税税率结构相对简单，需要进一步完善和优化。未来可以考虑逐渐推进分类税制，加快推进税收制度的个性化、差异化和普惠化，同时加强个税征管和税收公平化。
2. 增值税改革。我国增值税税制已经实现了从营业税到增值税的转型，但仍然有优化空间。增值税税率结构可能会进一步优化，从而更好地适应国内经济的发展需求；同时也可以考虑加强对跨境电商等新业态的税收管理。
3. 改革企业所得税。目前我国企业所得税税率相对较高，并且存在一些税收优惠的政策，需要进一步探索和改革。未来可以考虑逐步降低企业所得税税率，并加强对大型企业和高科技企业的税收优惠和支持。
4. 税收征管体制改革。当前我国税收征管体制存在一些问题，比如税务机构和地方税务部门之间的职责不清、税收征管信息化水平不高等，需要加强改革。未来可以考虑推进税务机构的分类管理、加强地方税务部门的税收信息化建设、完善多种征管方式等措施。
