成本会计4-作业成本法

成本会计任务四

1.

资料：某企业下设一个基本生产车间和一个辅助生产车间（机修车间），基本生产车间生产甲、乙两种产品。该企业是大量生产的企业，因半成品不对外销售，所以，管理上不要求计算半成品成本。因此，采用品种法计算产品成本。该企业实行一级成本核算，为了归集生产费用计算产品成本，设置了甲、乙两种产品的“基本生产成本明细账”和辅助生产车间的“辅助生产成本明细账”。“基本生产成本明细账”设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算，发生时直接归集在“辅助生产成本”账户中。

（1）201×年10月生产车间发生的经济业务如下：

基本生产车间领有材料100000元，其中：直接用于甲产品的A材料20000元，

直接用于乙产品的B材料30000元，甲、乙产品共同耗用的C材料40000元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配。甲产品的定额消耗量为8000公斤，乙产品的定额消耗量为2000公斤），车间的机物料消耗性材料10000元；辅助生产车间领用材料12000元；共计120000元。

基本生产车间本月报废低值易耗品一批（劳动保护用品），实际成本为4000元，残料入库，计价200元，采用五五摊销法进行核算。

基本生产车间的工人工资40000元（按甲、乙产品耗用的生产工时比例进行分配，甲产品的生产工时为6000小时，乙生产的生产工时为2000小时），管理人员工资8000元；辅助生产车间的工人工资12000元，管理人员工资3000元；共计63000元。

按照工资费用的5%计提职工福利费。

基本生产车间月初在用固定资产原值200000元，月末在用固定资产原值240000元；辅助生产车间月初、月末在用固定资产原值均为80000元；按月折旧率1%计提折旧。

基本生产车间发生其他货币支出9080元，其中：办公费2000元，差旅费3000元，运输费4080元；辅助生产车间发生其他货币支出6100元，其中：办公费1000元，差旅费2000元，运输费3100元。各项货币支出均为全月汇总的金额，并假定全用银行存款支付。

第一章 绪论

1.1选题背景及意义

1.1.1选题背景

（1）激烈的市场竞争

随着时代的发展，我国一些制造业企业迅速发展起来。如何在激烈的竞争中保持生存发展是企业永恒的主题。在市场竞争激烈的今天，企业的首要任务就是盈利。因此企业无论何时都要保持竞争力，做的任何一个决策都要尽可能准确，成本信息就是企业决策最重要的资源之一。如果企业的成本信息系统不能准确反映资源的消耗，有可能导致成本信息失误而做出错误的决策，导致企业放弃有利可图的产品，或者导致商品定价过高或者过低而丧失顾客。若企业竞争对手利用管理人员的信息失误而赢得顾客，这对企业是极具破坏性的。因此在市场竞争激烈的今天， 企业很重视成本信息的准确性，因此更倾向于采用核算更加精确的 作业成本法。作业成本法（Activity Based Costing）又叫ABC法，是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究，九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种的需要投入大量的人力、财力、物力企业管理理论和方法。

（2）科学技术的发展和管理理念的革新

随着科学技术的发展，产生了一系列先进的机器设备，如电子计算机、智能机器人、数控机床等，对传统的生产和管理模式产生了巨大的冲击。 企业要顺应时代的发展，就必须，采用先进的科学技术以适应科技革命带来的一系列变化。

与此同时，企业相应地形成了新的企业观。企业的管理已经渐渐地深入到作业水平，以“作业”为企业的管理和核心，深化了企业的管理层次，标志着企业管理历史上的重大变革，成本计算方法的革新也势在必行。

（3）企业生产模式的转变

随着时代的发展，企业从传统的生产大批量模式转变为多品种小批量生产模式。随着企业生产方式的变化，生产技术、产品的复杂程的变化，许多人工被机器取代，与此同时，机器设备价值越来越高，对应的维护费用、折旧费用越来越高，加上高科技下维护费用等间接费用的增加，使产品成本结构有了较大变化。直接人工成本的比例大大减少，而间接费用的比例大幅度增加。

第一题 某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下：

产量及直接成本等资料表

项目 甲产品 乙产品

产量（件） 200000 40000

定购次数（次） 4 10

机器制造工时（小时） 400000 160000

直接材料成本（元） 24000000 2000000

直接人工成本（元） 3000000 600000

制造费用明细及成本动因表

项目 制造费用金额 成本动因

材料验收成本 300000 定购次数

产品验收成本 470000 定购次数

燃料与水电成本 402000 机器制造工时

开工成本 220000 定购次数

职工福利成本 190000 直接人工成本

设备折旧 300000 机器制造工时

厂房折旧 230000 产量

材料储存成本 140000 直接材料成本

经营者薪金 100000 产量

合计 2352000 —

要求：（1）分别按传统成本计算法与作业成本法求出甲、乙两种产品所应负担的制造费用；

（2）分别按传统成本计算法与作业成本法计算甲、乙两种产品的总成本和单位成本；

（3）比较两种方法计算结果的差异，并说明其原因。

解：

（1）A,按传统成本计算法 甲产品应负担的制造费用=400000*[2352000/（400000+160000）]=1680000（元）

乙产品应负担的制造费用=160000*[2352000/（400000+160000）]= 672000（元）

B,按作业成本法甲乙产品应负担的制造费用（见下表）

制造费用分配表

项目 金额 成本动因 分配率 制造费用分配额

A B A B

材料验收成本 300000 4 10 21.428572 857140 2142860

产品验收成本 470000 4 10 33571.428 1342860 335714

燃料验收成本 402000 400000 160000 0.7178571 287143 114857

作业成本法的概念及计算方式

一、作业成本法的基本概念

对作业成本计算法的重新认识，要从以下两三个基本概念着手。

（1）作业与作业中心

广义的作业（Activities）是指产品制造造过程中的一切经济活动。这些中国经济活动事项，有的会发生成本，有的不会发生成本；有的能创造附加价值，即增值作业（Value—added Activity），有的没法创造附加价值，即非增值作业（non Value-added Activity）。因为产品成本我们的目的是计算运输成本，因此只考虑会发生成本的作业；而从运营管理角度出发，无附加价值的作业要尽量剔除。所以作业成本法的作业是指能产生附加价值，并会发生成本的经济活动，即狭义的作业。

作业具有以下几个基本经济特征：

①作业是“投入——产出”因果联动的实体，其本质是一种交易。

②可视化作业贯穿于多维度经营的全过程，构成联系企业上层与外部的作业链。

③作业是可以量化的基准。

（2）作业价值链

作业价值链，简称价值链，是指企业为了满足顾客必需而建立一系列有序的作业及其价值的集合体。这样，作业成本法就在估价计算生产成本的同时，确定了产品与天人成本之间具有因果联系的结构体系，它是由诸多作业构成的链条，即作业链（Activity chain）和各种作业所创造的价值相应已经形成价值链（Value Chain）的一个集合。表示为：产品的研究与开发→产品设计→产品生产→营销配送→售后服务。通过作业价值链的分析，能够明确各项工作台，并计算最终产品产品服务的程度。按照作业成本法的原理，“产品消耗作业，作业消耗资源”，一项作业转移为另一项作业的过程，同时也伴随着价值量的转移，由此呈现出作业价值链。

（3）成本动因（Cost drivers）

成本动因理论是由库珀和马修斯于1987年在《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》一文中提出来的。该理论认为：作业是由组织内资源的某种活动或事项。作业是由产品引起的，而作业又引发资源的消耗；成本是由隐藏其后的某种推动力的。这种隐藏在成本推动力之后的推动力就是成本如前所述。或者说，成本动因就是引起成本发生的风险因素。