1 《审计学》 第二章 “注册会计师执业准则体系”补充练习 （一）单项选择题 1、XYZ会计师事务所2011年年末接收委托人的委托，从事下列业务中，其中属于注册会计师的相关服务业务的是（ ）。 A、对甲公司会计政策的选择和运用提供建议 B、对乙公司的预测性财务信息进行审核 C、对丙药厂某药品的治愈率出具鉴证报告 D、对丁公司2011年的第三季度财务报表进行审核 2、注册会计师所从事的相关服务业务不包括（ ）。 A、承担某企业的常年会计顾问 B、对企业内部控制情况进行审核 C、为企业提供纳税筹划服务 D、代企业编制财务报表 3、注册会计师接受委托对ABC股份有限公司2011年的财务报表进行审计，下列选项中，属于“鉴证对象”的是（ ）。 A、ABC公司2011年财务报表 B、ABC公司2011年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C、ABC公司2011年度的财务状况、经营成果和现金流量 D、ABC公司2011年财务报表及其附注 4、鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。下 列关于三方关系人的叙述不正确的是（ ）。 A、责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 B、责任方一般不是注册会计师，但注册会计师有可能是责任方 C、责任方与预期使用者可能是一方，也可能不是同一方 D、责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人 5、关于鉴证业务要素的相关表述正确的是（ ）。 A、鉴证对象只能是财务状况 B、审计时所使用的标准是审计准则 C、注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论 2 D、标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，包括列报的基准 6、在会计师事务所中，对质量控制制度承担最终责任的人员是（ ）。 A、项目负责人 B、主任会计师 C、外勤审计人员 D、质量督导人员 7、关于项目质量控制复核，下列做法中正确的是（ ）。 A、项目质量控制复核人员可以代替项目组进行某些决策 B、由项目负责人挑选为参与过该业务的人员参加 C、如果项目负责人不接受项目复核人员的建议，并且重大事件未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告 D、应对所有财务报表审计项目实施项目质量控制复核 （二）多项选择题 1、在以下各项中，属于注册会计师提供的其他鉴证业务的有（ ）。 A、盈利预测审核 B、注册资本审验 C、对财务信息执行商定程序 D、内部控制审核 2、在下列各项业务中，属于注册会计师提供的相关服务的有（ ）。 A、对合同遵循情况进行审查并出具报告 B、对预测性财务报告进行审核 C、税务代理 D、担任常年会计顾问 3、鉴证业务的目标可分为（ ）。 A、合理保证 B、绝对保证 C、消极保证 D、有限保证 4、在以下业务中，属于合理保证鉴证业务的有（ ）。 A、验资 B、盈利预测审核 C、财务报表审阅 D、财务报表审计 5、在有限保证鉴证业务中，注册会计师采用的审计程序主要包括（ ）。 A、询问 B、函证 C、重新计算 D、分析程序 （三）判断题 1、办理企业合并中的审计业务并出具审计报告属于注册会计师的法定业务。（ ） 2、鉴证对象是按照标准对鉴证对象信息进行评价的计量的结果。（ ） 3 3、鉴证业务可以不存在除责任方以外的预期使用者。（ ） 4、如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师应拒绝接受委托。 5、有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。（ ） 6、合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以这样的方式提出结论：“基于报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的‘根据X标准，XX系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。（ ） 7、在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧，只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。（ ） 8、如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。（ ） （四）简答题 1、XYZ会计师事务所为ABC股份有限公司（以下简称ABC公司，该公司系上市公司）提供包括财务报表审计业务在内的多项业务。2011年5月、7月和10月，XYZ会计师事务所承担了ABC公司第一季度季报、半年报和三季度季报的审阅工作。在实施审阅工作时，XYZ会计师事务所的项目负责人注意是审查了ABC公司通过电子邮件和邮政快递发来的有关财务资料及相关信息，并且通过电话与ZYZ公司的财务经理沟通了一些具体情况。2011年8月，ABC公司聘请XYZ事务所对其下属子公司A公司的内部控制进行审核，由于A公司管理层已对本公司的内部控制出具了自查报告，ABC公司要求XYZ事务所对该报告发表意见。2011年9月，ABC公司聘请XYZ事务所负责其财务信息系统的升级工作，并同其签订了业务约定书，XYZ事务所拟由其咨询部门来完成此项工作。2011年12月，ABC公司决定继续聘请XYZ事务所来完成其2011年度财务报表的审计工作，XYZ事务所正在考虑是否接受该项委托。 要求： 4 请根据上述资料回答如下问题： （1）XYZ会计师事务所承担的季报和半年报审阅工作属于何种类型的鉴证业务？这种业务与财务报表审计业务在提供的保证程度、证据数量、鉴证业务风险和提出结论的方式这些方面有何不同？ （2）XYZ会计师事务所在审阅业务中采取的工作方法是否适当？财务报表审计是否可以采取相同的工作方法？ （3）XYZ会计师事务所承担的A公司内部控制审核业务属于何种类型的鉴证业务？在此项业务中，鉴证对象、鉴证对象信息、责任方、预期使用者分别是谁？ ※（4）XYZ会计师事务所是否可以接受ABC公司2011年度财务报表的审计工作？如果考虑接受，应采取何种措施以保证遵守职业道德规范的相关要求？ ※2、ZY会计师事务所接受委托对AB公司2011年度的财务报表进行审计。在考虑是否接受委托的过程中，ZY会计师事务所征得AB公司的同意向其前任注册会计师了解有关情况，发现AB公司解聘前任会计师事务所的原因是因为双方在涉及关联方交易及其披露的问题上存在重大分歧。ZY会计师事务所所在了解到这些情况后，认为可以较好地解决这些问题，因此还是决定接受委托。由于AB公司要求ZY会计师事务所在2012年2月25日前出具审计报告，ZY会计师事务所人手紧张，决定将在本事务所进行毕业实习的几位已通过注册会计师考试的大学生安排进AB公司的审计项目组担任助理审计人员。由于几位大学生专业功底非常扎实，项目组负责人决定放手让他们承担存货等重要项目的监盘工作，在事后复核他们编制的工作底稿没有发现大的问题，由于AB公司并非上市公司，加之审计时间非常紧张，ZY会计师事务所决定不进行项目质量控制复核。2012年2月25号，ZY会计师事务所对AB公司出具了标准无保留意见审计报告，AB公司在2012年3月1日支付了剩余80％审计费用，并按约定报销了ZY会计师事务所项目在外勤审计期间的交通及食宿费用。 要求： 根据上述资料，请回答如下问题： （1）ZY会计师事务是否应该实施项目质量控制复核，为什么？ （2）ZY会计师事务在项目组人员安排等方面是否存在违反执业准则和相关职业道德规范的行为？ 5 （3）ZY会计师事务在审计收费方面是否存在违反执业准则和相关职业道德规范的行为？ 答案与解析 （一）单项选择题 1、【答案】A 【解析】B、C属于其他鉴证业务，D属于审阅业务，只有A属于相关服务业务中的会计服务业务。 2、【答案】B 【解析】B属于其他鉴证业务，A属于相关服务中的会计服务业务、C属于相关服务中税务服务，D属于相关服务中的代编财务信息。 3、【答案】B 【解析】ABC公司2006年财务报表及其附注是“鉴证对象信息”，财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量是“鉴证对象”。 4、【答案】B 【解析】注册会计师不可能是责任方。 5、【答案】D 【解析】鉴证对象可能是财务状况，也可能是非财务状况，故A不对。审计时所使用的标准是会计准则和相关会计制度，故B不对。注册会计师应当评价鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，故C不对。 6、【答案】B 【解析】根据教材和准则，对事务所质量控制制度承担最终责任人员是主任会计师，故B正确。 7、【答案】C 【解析】在确定项目质量控制复核人员时，会计师事务所应当避免下列情形：⑴由项目负责人挑选复核人员；⑵复核人员在复核期间以其他方法参与该业务；⑶复核人员代替项目组进行决策；⑷存在可能损害复核人员客观性的其他情形；故AB错误。事务所要对上市公司财务报表审计上市项目质量控制复核，而不一定对所有公司实施复核，故D错误。 6 （二）多项选择题 1、【答案】AD 【解析】B属于审计业务，C属于相关服务业务。 2.【答案】CD 【解析】A属于特殊目的审计业务，B属于其他鉴证业务。 3、【答案】AD 【解析】按照鉴证业务的目标，鉴证业务可分为合理保证和有限保证。 4、【答案】AD 【解析】BC属于有限保证业务。 5、【答案】AD 【解析】“在有限保证业务中，鉴证程序的使用受到注册会计师有意识的限制，采用的主要程序包括询问和分析程序，故AD正确。 （三）判断题 1、【答案】√ 【解析】符合我国《注册会计师法》的规定。 2、【答案】× 【解析】鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，比如年度审计中年报就是鉴证对象信息。 3、【答案】× 【解析】鉴证业务必须存在除责任方以外的预期使用者，否则只有两方关系而非三方关系。 4、【答案】× 【解析】注册会计师不一定需要拒绝接受委托，因为可以通过聘请专家来提供某些特殊知识和技能。 5、【答案】× 【解析】有限保证业务应以消极方式发表结论，合理保证应以积极方式发表结论。 6【答案】× 【解析】提出结论的方式为消极方式，不适合于合理保证业务。 7、【答案】√ 7 【解析】符合事务所质量控制准则关于意见分歧的规定。 8、【答案】× 【解析】复核的期间应改成“从接受委托日至审计工作完成日”。根据中国注册会计师审计准则第1121号《历史财务信息审计的质量控制》第二十三条，如果在审计过程中更换项目负责人，新项目负责人应当对截止变更日已完成的工作实施足够的复核程序。 （四）简答题 1、【答案】 （1）XYZ会计师事务所提供的审阅业务属于有限保证的签证业务。在保证程度方面，审阅业务提供的低于高水平的保证程度，审计业务提供的高水平的保证程度。在证据数量方面，审阅业务所需的证据较少，审计业务所需的证据较多。在鉴证业务风险方面，审阅业务的风险较高，审计业务业务的风险较低。在提出结论的方式上，审阅业务以消极方式提出结论，审计业务以积极方式提出结论。 （2）XYZ会计师事务所在审阅业务中采取的工作方法是恰当的。因为审阅业务是一种有限保证业务，注册会计师采取的工作程序是受到有意识限制的，可以主要采取询问和分析程序，不必一定要到被审计单位现场实施审阅程序。财务报表审计业务采取这种工作方法显然不妥的，审计业务必须采用所有必要的审计程序，而且必须到被审计单位现场搜集有关证据。 （3）XYZ会计师事务所承担的内部控制审核业务属于基于责任方认定的鉴证业务。在此项业务中，鉴证对象是A公司的内部控制有效性，鉴证对象信息是A公司出具的内部控制有效性自查报告，责任方是A公司的管理层，预期使用者是ABC公司的管理层。 （4）XYZ会计师事务所向ABC公司提供的财务信息系统和财务报表审计业务属于不相容业务，虽然目前并不被法律所明文禁止，但对于注册会计师独立性产生的自我评价威胁是非常大的，在通常情况下，XYZ会计师事务所不接受审计业务的委托。如果XYZ会计师事务所决定接受该项业务，应保证负责审计业务的项目组应实施项目质量控制复核，并同被审计单位的审计委员会或类似机构沟通该事项。 2、【答案】
《审计学》
第三章
第二节自我练习题
总分：100 单选题 说明:
1. [0315].网络事务所旨在通过合作实现一个或多个共同目的的联合体，以下
不符合网络事务所定义的是（ ）。(1分)
(A) 共享所有权、控制权或管理权 (B) 共享统一的质量控制政策和程序 (C) 共同开发审计方法 (D) 共同使用同一品牌
参考答案：C 解题思路：如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。
2. [0316].甲会计师事务所自2011年1月3日起为乙公司2010年度财务报表
实施审计工作，2011年1月25日出具审计报告，同时签订了2012年的审计
业务约定书，并于2012年2月15日完成该项审计业务，以下针对业务期间
说法正确的是（ ）。(1.5分)
(A) 2011年1月3日至2012年1月25日 (B) 2011年1月3日至2012年2月15日 (C) 2011年1月1日至2012年1月25日 (D) 2010年1月1日至2012年2月25日
参考答案：B 解题思路：业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。
3. [0317].如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经
济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，以下做法正确的是
（ ）。(1.5分)
(A) 要求该项目组成员尽快处置全部或部分经济利益，以使该项经济利益不再重大 (B) 不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策 (C) 由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作 (D) 没有防范措施能够将不利影响降至可接受的水平
参考答案：D 解题思路：如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水平。
第二章 注册会计师法律责任一、单项选择题
1、下列表述中，不恰当的是（ ）。
A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策
或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期
B.审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见
C.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
D.经营失败必然会导致审计失败
2、注册会计师在对ABC股份有限公司2010年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于是（ ）。
A.没有过失
B.普通过失
C.重大过失
D.欺诈
3、注册会计师通过了解认为被审计单位内部控制健全有效，因此注册会计师决定依赖其内部控制，并对被审计单位的内控进行了简单的测试，将重大错报风险评价为低水平，进而实施了相对较为简略的实质性程序，但之后发现由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报表的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师可能被认为负有（ ）的责任。
A.普通过失
B.重大过失
C.推定欺诈
D.欺诈
4、A公司是一家上市公司，其年度财务报表一直由B会计师事务所实施审计。2010年公司因债务纠纷及发生巨额亏损，导致股民遭到巨大亏损，股民C认为注册会计师在2009年审计报告未对其可持续经营进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。根据上述内容判断下列说法正确的是（ ）。
A.注册会计师可作为利害关系人提起诉讼
B.股民C可单独对B会计师事务所提出控告
C.注册会计师不需要承担民事赔偿
D.应先由A公司赔偿股民C的损失
5、下列能作为会计师事务所免责的事由是（ ）。
A.在报告中注明：本报告仅供工商登记使用
B.在报告中注明：本报告仅供工商年检使用
C.在报告中注明：本报告仅供贵公司内部使用
第二章
（一）单项选择题
1、注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是（）。
A、验资 B、财务报表审阅
C、对财务报表信息执行商定程序 D、预测性财务信息审核
2、XYZ会计师事务所2007年年末接收委托人的委托，从事下列业务中，其中属于注册会计师的相关服务业务的是（）。
A、对甲公司会计政策的选择和运用提供建议
B、对乙公司的预测性财务信息进行审核
C、对丙药厂某药品的治愈率出具鉴证报告
D、对丁公司2007年的第三季度财务报表进行审核
3、注册会计师所从事的相关服务业务不包括（）。
A、承担某企业的常年会计顾问
B、对企业内部控制情况进行审核
C、为企业提供纳税筹划服务
D、代企业编制财务报表
4、注册会计师提供的相关服务不包括()。
A、管理咨询 B税务服务
C、会计咨询与会计服务 D、验资
删5、注册会计师执行下列业务中保证程度最高的是（）。
A、验资 B、财务报表审阅
C、盈利预测审核 D、对财务信息执行的商定程序
6、注册会计师接受委托对ABC股份有限公司2007年的财务报表进行审计，下列选项中，属于“鉴证对象”的是（）。
A、ABC公司2007年财务报表
B、ABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量
C、ABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量
D、ABC公司2007年财务报表及其附注
删7、在以下各个与鉴证对象特征有关的说法中，不正确的是（）。 A、定性的鉴证对象比定量的鉴证对象评价和计量的准确性更高
B、客观的鉴证对象比主观的鉴证对象评价和计量的准确性更高
C、历史的鉴证对象比预测的鉴证对象评价和计量的准确性更高
D、时点的鉴证对象比时期的鉴证对象评价和计量的准确性更高
