CPA考试会计科目学习笔记-第二十四章资产负债表日后事项03

CPA注册会计师会计分章节知识点第⼆⼗四章资产负债表⽇后事项第⼆⼗四章资产负债表⽇后事项【⼩故事】天天下蛋公司（简称天蛋公司）主营业务为销售鸡蛋，发⽣如下故事：1.天蛋公司于2018年12⽉25⽇销售了1万枚鸡蛋给⼄超市，价款100万元，双⽅约定于2019年4⽉30⽇前付款。

由于⼄超市股东吃某挪⽤⼄超市资⾦炒股赔钱跑路，12⽉31⽇，天蛋公司的财务按照会计准则对这笔应收账款计提了20%的坏账准备。

2019年3⽉份，⼄超市宣告破产清算，天蛋公司预计应收账款的80%将⽆法收回。

2.2019年2⽉，鸡场所在地的临近区域发⽣百年不遇的泥⽯流。

公司看门⼤爷凌晨巡视，发现很多下蛋母鸡都变成了雕塑鸡。

此时，天蛋公司的年报还没有经董事会批准报出。

请问：以上两则故事对天蛋公司2018年度财务报表会产⽣什么影响？本章框架◆考情分析本章客观题主要考核调整事项和⾮调整事项的区分，主观题往往和差错更正、收⼊、或有事项等内容结合出题，⼏乎年年考，分数较⾼，属于重点章节。

◆重要考点（1）调整事项和⾮调整事项的区分（☆☆）（2）调整事项的会计处理（☆☆☆）（3）⾮调整事项的会计处理（☆）第⼀节资产负债表⽇后事项概述（2017综合、2015多选、2014单选、2012多选）⼀、资产负债表⽇后事项的定义资产负债表⽇后事项，是指资产负债表⽇⾄财务报告批准报出⽇之间发⽣的有利或不利事项。

资产负债表⽇是指会计年度末和会计中期期末。

财务报告批准报出⽇是指董事会或类似机构批准财务报告报出的⽇期。

有利或不利事项是指资产负债表⽇后对企业财务状况、经营成果等具有⼀定影响的事项，并⾮所有事项。

⼆、资产负债表⽇后事项涵盖的期间资产负债表⽇后事项所涵盖的期间是⾃资产负债表⽇次⽇起⾄财务报告批准报出⽇⽌的⼀段时间。

提⽰：财务报告批准报出以后、实际报出之前⼜发⽣与资产负债表⽇后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布⽇期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的⽇期为截⽌⽇期。

【教材例24-1】某上市公司2×15年的年度财务报告于2×16年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×16年4月17日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2×16年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2×16年4月23日，股东大会召开日期为2×16年5月10日。

该公司2×15年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为2×16年1月1日至2×16年4月17日。

如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×16年4月25日，实际报出的日期为2×16年4月30日。

资产负债表日后事项涵盖的期间为2×16年1月1日至2×16年4月25日。

三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

以下是资产负债表日后调整事项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

【教材例24-2】甲公司因专利侵权被起诉。

2×16年12月31日法院尚未判决，参考公司律师对此案件诉讼结果可能性的评估和判断，甲公司确认了500万元的预计负债。

2×17年2月20日，在甲公司2×16年度财务报告批准报出之前，法院作出判决，要求甲公司支付赔偿款700万元。

会计相关知识学习笔记——资产负债表日后事项第二十四章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述财务会计报告是反映企业某一特定日期（资产负债表日）财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

在实际工作中，某些交易或事项是在资产负债表日后、财务报告批准报出日之前发生的，这些交易或事项可能会对企业的财务状况、经营成果和现金流量产生重要影响，为使企业提供的会计信息更加准确、全面，便于财务报告使用者作出经济决策，需要对这些事项或交易进行认真分析，以确定是否需要调整报告期财务报表，或仅在附注中说明。

一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

理解这一定义，需要注意以下方面。

（一）资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。

按照《会计法》规定，我国会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。

因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。

例如，提供第一季度财务报表时，资产负债表日是该年度的3月31日；提供半年度财务报表时，资产负债表日是该年度的6月30日。

如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度和会计中期，其向国内提供的财务报告都应根据我国《会计法》和会计准则的要求确定资产负债表日。

（二）财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。

财务报告的批准者包括所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位、部门和个人。

根据《公司法》规定，董事会有权制订公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案。

因此，对于设置董事会的公司制企业，财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。

知识点一、资产负债表日后事项的界定(一)资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。

(二)理解的关键点：1.年度资产负债表日指12月31日。

2.财务报告批准报出日是由董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理(厂长)会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。

如果在财务报告的批准报出日至正式报出日之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。

如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。

4.不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。

5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项6.中止营业不是资产负债表日后事项。

因为它涉及到非持续经营的会计处理方法。

而资产负债表日后事项所涉及的事项是持续经营状态下的会计处理。

知识点二、资产负债表日后事项的分类调整事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项非调整事项资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项知识点三、调整事项的会计处理1.调整事项的总的处理原则视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。

2.具体原则：(1)涉及损益的，通过"以前年度损益调整"来处理。

(2)涉及利润分配事项的，直接在"利润分配--未分配利润"科目核算。

对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，而这所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。

第二十四章资产负债表日后事项
1.财务报表批准报出日——董事会或类似机构批准财务报告报出的日期
2.资产负债表日后事项涵盖的期间——资产负债表日次日—财务报告批准报出日
3.资产负债表日已经存在的情况——调整事项
资产负债表日后发生的情况——非调整事项
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错——属于资产负债表日后调整事项
5.资产负债表日后调整事项不调整现金流量表正表
6.资产负债表日后发生的调整事项，分以下情况处理：
（1）涉及损益事项：
通过“以前年度损益调整”科目核算
调整完成后，应将“以前年度损益调整”贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”
（2）涉及利润分配调整的事项
直接在“利润分配-未分配利润”科目核算
（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目
调整后还应同时调整财务报表相关项目的数字：
（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数
（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数
（3）经过上述调整后，如涉及到报表附注内容的，应调整报表附注相关项目的数字
7.汇算清缴日前后递延所得税处理：
8.非调整事项，具有重大影响的，应在附注中披露，披露每项重要的资产负债表日后非调整
事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。

无法做出估计的，应说明原因。

历年考情情况本章是全书的重点和难点章节，也是考试中所占分值比重较大的一章。

本章分值平均8分左右，考试时多为客观题，考点主要是调整事项、非调整事项的判断，计算因调整事项产生的对报告年度损益影响金额；主观题主要是将本章内容与其他章节（如会计政策、会计估计变更及差错更正、所得税等）有关内容结合，考查考生综合运用各章内容的能力。

2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。

核心考点讲解及精选例题【知识点】与资产负债表日后事项相关的概念（★）资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

（一）资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。

其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。

（二）财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

（三）有利或不利事项资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。

（四）资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

（五）资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

1.调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

调整事项的特点：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

企业会计准则--资产负债表日后事项
一、调整事项
调整事项是指在资产负债表日后，对已经存在的资产负债表日后的交易或事项进行确认、计量和披露的调整。

这些调整可能包括：
1. 确认之前未确认的交易或事项；
2. 对已经确认的交易或事项进行更正或修正；
3. 披露资产负债表日后新取得或改变的有关信息。

二、非调整事项
非调整事项是指在资产负债表日后发生，但不影响资产负债表日企业财务状况和经营成果的事项。

这些事项可能包括：
1. 资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等；
2. 资产负债表日后发生的资产减值、债务重组等；
3. 其他对财务状况和经营成果有重大影响的事项。

三、披露要求
对于资产负债表日后事项，企业应当在财务报表附注中充分披露以下信息：
1. 资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等；
2. 资产负债表日后发生的资产减值、债务重组等；
3. 其他对财务状况和经营成果有重大影响的事项；
4. 对已经确认的交易或事项进行更正或修正的详细信息。

同时，企业还应当在财务报表附注中说明以下内容：
1. 资产负债表日后事项的性质和影响；
2. 对已经确认的交易或事项进行更正或修正的原因和影响；
3. 对非调整事项的性质和影响进行说明。

总之，企业会计准则--资产负债表日后事项是企业财务报表编制的重要内容之一，企业应当按照准则要求进行确认、计量和披露，以保证财务报表的准确性和可靠性。