会计经验：关联企业间转让定价的账务调整

关联企业转让定价的价格调整制度(1)摘要：转让定价是关联企业规避税收的主要手段，为避免税收的流失许多国家制订了相应的转让定价税收制度，其核心是价格调整制度，包括转让定价的主体、转让定价的客体、转让定价的调整原则、转让定价的调整方法等实体法内容以及资料的收集、调查时限、举证责任、情报交换、争议解决方式等程序法的内容。

我国目前的相关立法仍不完善，本文拟在借鉴发达国家先进立法的基础上，提出改进的建议。

关键词：关联企业转让定价价格调整一、转让定价与税收的关系转让定价是关联企业在所属成员之间转让商品、劳务与无形资产的内部定价机制，又称之为转移价格或转让价格。

转让价格本来是一个中性的概念，只是反映关联企业内部的一种定价原则，但越来越多的证据表明，关联企业利用它来进行税收筹划从而达到规避税收的目的，转让价格对税收的影响主要体现在增值税、消费税和所得税方面。

下面仅以我国为例加以说明。

在增值税方面, 关联企业可以通过货物交易转让定价的方式转移收入。

例如, 生产免税产品的母公司可以利用其对子公司的统一定价, 从提供零配件的子公司处低价购入,从而使子公司的销项税额减少。

虽然这样一来也使母公司可以抵扣的进项税额相应地减少了, 即应税销售额增加了, 但母公司可以通过享受免税产品优惠政策来消化这部分增值带来的税负响, 从而达到关联企业整体避税的目的。

在我国, 外商投资的关联企业逃避增值税还有另一个途径。

因为我国《出口货物退税管理办法》和《出口货物退税若干问题的规定》规定: 对于1993 年12 月31日前批准设立的外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物, 可予免税, 但不予退税, 并且, 此类外商投资企业在生产过程中从国内购入的原材料的进项税额不得抵扣, 应记入产品成本处理; 对于1994 年1 月1日后设立的外商投资企业有上述出口情况的, 予以免税并退税, 出口退税原则上按“免、抵、退”办法计算。

随着出口退税率的提高, 出口货物实行零税率政策, 对于有些外商投资企业 , 如果它是在1994 年1 月1 日后设立的话, 在实行“免、抵、退”时退税额往往会超过征税额, 进货时负担的进项税额在货物出口时实现部分或全部退还。

关联企业间的转移定价关联企业转移定价是企业的战略性行为，也是企业逃避税收和操纵财务报告、转移资金的常用手段。

转移定价问题最先引起关注的是跨国企业的出现，导致税收的国际分配问题。

但随着经济的发展，尤其是企业集团的不断增多，转让定价已不仅仅是一个国际税收问题。

越来越多的企业开始利用关联方交易转让定价来粉饰财务报表、转移上市公司资金和利润。

关联企业公司的转移定价（TransferPrice），是指跨国公司母公司与子公司、子公司与子公司、关联企业之间进行商品、劳务或技术交易时所采用的内部价格。

这种内部价格的制定以实现公司的全球战略、追求全球利润最大化为根本目标，与同类商品、劳务或技术的市场价格并无必然联系。

各国的税收制度及其法规的不同，加上国际市场存在结构性缺陷和交易性缺陷，为跨国公司最大限度地使用转移价格，以实现其全球战略提供了诱因和条件。

关联企业转移定价的主要目的：1.减轻税负跨国公司在不同的国家开设子公司，各国的税率都不同，跨国公司可以通过转移定价把盈利从高税率国家的公司转移到低税率国家的公司，以减少公司整体的应纳税所得额。

有些公司还利用避税港，就是在那些免税或低税区开设子公司，通过运用转移定价策略来降低税负总额。

例如：一家在美国的公司需要将产品卖给它的中国子公司。

在使用避税港之前，美国公司销售产品的所得交所得税，中国公司购进产品可用于抵减盈利。

但是如果这家美国公司通过避税港转移定价，就将大大降低税负。

它可以先以低价将产品卖给设在避税港的子公司，这样收入减少，应交的所得税也随之减少。

然后再由这家子公司将产品以高价出售给中国的子公司，相应的中国子公司可抵扣的成本就增加。

而设在避税港的子公司由于超低的税率，又只需缴纳少额的税费。

这样一来的话，大大降低了整体税负，使各关联企业的共同获取利润的最大化。

此外，这些关联企业也可以通过使用转移定价，通过较低的价格来降低进口关税。

但也需注意到的是使用转移定价对逃避关税和所得税的影响是正好相反的，企业也需权衡得失，择优选择。

关联企业转让定价方法说实话关联企业转让定价方法这事儿，我一开始也是瞎摸索。

我就知道这里面肯定有不少门道，但是根本不知道从哪儿下手。

我试过那种简单的成本加成法。

就好比你做一个蛋糕，你得先算出做这个蛋糕的成本，面粉啊鸡蛋啊之类的成本加起来，然后再加上一定比例的利润，作为你卖给关联企业的价格。

我就按照这个思路来做关联企业之间产品的转让定价。

可我刚开始做的时候，光成本这块就弄错不少。

我有些成本没算进去，导致价格定得低了，差点就违反规定了，被税务机关审核的时候指出问题来了，那时候真感觉自己好失败啊。

后来我了解到还有可比非受控价格法。

这就像是你去市场上看同类产品的价格。

比如说我们公司销售一种零件，我就去市场上找那些不是关联企业之间的这种零件的销售价格，当成参考来给我们关联企业做转让定价。

但是这个方法也有坑，市场上的产品质量啊，销售条件啥的都有差别，有时候很难找到完全可比的价格。

我就只能找类似的产品价格，再做调整，从这件事里我就明白变通也很重要。

还有交易净利润法呢。

我一直觉得这个方法有点抽象。

它是看关联企业交易的净利润水平是不是跟同行业其他企业差不多。

这就像考试排名，我们关联企业要在同行业这个大班级里，利润水平得和其他同学差不太多才行。

但是这个行业平均利润，要准确计算或者找到可靠来源有时候也挺麻烦的。

我碰过很多问题，所以也有了一些心得。

我觉得在做关联企业转让定价的时候，不能只靠一种方法。

要多种方法综合起来考虑，而且要随时做好记录，向税务机关解释我们定价的依据。

要是记录做到位了，就算有一点点误差，解释清楚了也问题不大。

再就是，千万不能为了避税去乱定价。

总之在这几个方法里面要根据实际情况，好好衡量，犯错不可怕，多总结经验教训就行了。

我现在虽然不敢说自己是这方面专家，但好歹也不容易再犯以前的那些低级错误了。

关联企业转移定价的税收筹划及案例分析转移定价是税收筹划中的基本方法之一。

它是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润，而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而根据它们之间的共同利益或为了最大限度地维护它们之间的收入，而进行的产品或非产品转移。

在转移过程中，产品的价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到减少税收成本的目的。

这也就是说，在经济活动中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税人和企业，可以不按市场价格交易承担税收负担，而实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，达到转让利润，减少税收成本的目的。

例如生产型企业与商业型企业在承担的税收负担不一致的情况下，若商业企业承担的税率高于生产企业或反过来生产企业增加生产企业承担的税率高于商业企业，有联系的商业企业和生产企业就可以从通过某种契约的形式，增加生产企业的利润，减少商业企业利润，或者增加商业企业利润，减少生产企业利润，使它们共同承担的税负及它们各自所承担的税负达到最小。

其实，在社会主义市场经济中，任何一个商品生产者和经营者及买卖双方都有权利根据自己的需要确定所生产和经营产品的价格标准（包括接受的价格标准和转移给他人的价格标准）。

对于转移定价这种有悖于市场价格的买卖行为，任何人也无权干涉。

而市场供求关系变化，对价格产生的影影响也在一定程度限制了关联企业之间对平均利润水平的调整。

众所周知，商品价格上的任何增减变化都会对税收成本产生影响，例如对一个具有一定规模的生产企业来说，由于产品数量较大，当其产品价格趋于一定水平之后，提价导致税收损失要比从提取中获得的利益大，降价也是同样的道理。

所以，对一个生产经营企业来说，产品价格的变动与其经济利益有着十分密切的关系。

正是基于价格变动对生产企业的影响，纳税人才对转移定价进行分析，来寻求使自己税收成本降低的方法。

目前，利用转移定价的方法来使企业税收成本降低，运用相当广泛，形式也多种多样，就消费税的转移定价而言，由于消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节，因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费口的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税消费额。

关联企业间购销业务转让定价的稽查(一)购销业务转让定价的调节税规矩定，企业与关联企业之间的购销业务，不按自立企业间的业务往来作价的，当地税务机关可以依照下列规定挨次和确定的办法举行调节： 1.可比非受控价法。

即按自立企业间举行相同或相像业务的价格举行调节。

此处衡量相同或相像普通是考虑(一)购销业务转让定价的调节税规矩定，企业与关联企业之间的购销业务，不按自立企业间的业务往来作价的，当地税务机关可以依照下列规定挨次和确定的办法举行调节：1.可比非受控价法。

即按自立企业间举行相同或相像业务的价格举行调节。

此处衡量相同或相像普通是考虑购销商品的质量、性能、成交时光、成交数量、付款方式、地域性市场条件、风险等诸多因素的相同或类似。

也就是说，采纳这种办法必需考虑到所选参照物的可比性，详细的应考虑以上各点的可比性。

2.、再销售价格法。

即按再销售给无关联关系的企业的价格所应取得的利润水平来调节价格。

该办法普通适用于企业从关联企业取得商品，在不加价或低价状况下销售给非关联企业的情形。

【案例】境外母公司以20万美元的价格销售一台设备给设在中国境内的子公司，该子公司则以18万美元的价格将其转售给无关联关系的公司。

此时税务机关可以按其转售给无关联关系公司的价格减去合理的销售毛利来调节母子公司之间的产品价格。

此处含该子公司的平时合理销售毛利率为10%，则母子公司间合理价格应为16.2万元(18-18 10%)。

税务机关可根据这一价格调节该子公司从境外母公司的进货价格。

3.成本加利法。

又称成本加成法，即关联企业销售产品或提供商品劳务时，可以按成本加合理的费用和利润作为公正成立价格，举行价格调节。

【案例】母公司销售一批产品给境外子公司，作价9万元。

经税务机关核查，该母公司生产这批产品的成本为8万元。

销售这批产品的费用为2万元，正常状况下该境内母公司的销售利润率为10%。

按照上面所述，税务机关可以按成本加利法举行纳税调节。

这批产品的合理成交价为：(8+2) (1+10%)=11.1(万元)因此该境内母公司产品的销售收入应调增至11.1万元，相应本年收入增强2.1万元(11.1-9)。

关联企业间税务调整⽅法有哪些为了保证关联企业间税务管理⼯作的规范、程序，国家制定了税收协定的相关规定，结合我国税收征管体制改⾰的总体要求和实施转让定价税收管理⼯作的具体实践，制定了关于关联企业之间税务⽅⾯的规程。

以下是店铺⼩编整理的相关条⽂。

第⼆⼗七条对企业与其关联企业之间的业务往来，不按照独⽴企业之间的业务往来收取或者⽀付价款、费⽤，⽽减少其应税收⼊或应纳税的所得额的，主管税务机关应根据关联企业间业务往来的类型、性质以及审计的结果，并考虑相关因素，选⽤相应的调整⽅法。

第⼆⼗⼋条有形财产购销业务转让定价的调整⽅法。

(⼀)按独⽴企业之间进⾏相同或类似业务活动的价格进⾏调整(⼜称可⽐⾮受控价格法)。

即将企业与其关联企业之间的业务往来价格，与其与⾮关联企业之间的业务往来价格进⾏分析、⽐较，从⽽确定公平成交价格。

采⽤这种⽅法，必须考虑选⽤的交易与关联企业之间交易具有可⽐性因素：1、购销过程的可⽐性，包括交易的时间与地点、交货条件交货⼿续、⽀付条件、交易数量、售后服务时间和地点等;2、购销环节的可⽐性，包括出⼚环节、批发环节、零售环节、出⼝环节等;3、购销货物的可⽐性，包括品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外型、包装等;4.购销环境的可⽐性，包括社会环境(民族风俗、消费者偏好等)、政治环境(政局稳定程度等)、经济环境(财政、税收、外汇政策等)。

(⼆)按再销售给⽆关联关系的第三者价格所应取得的利润⽔平进⾏调整(⼜称再销售价格法)。

即对关联企业的买⽅将从关联企业的卖⽅购进的商品(产品)再销售给⽆关联关系的第三者时所取得的销售收⼊，减去关联企业中买⽅从⾮关联企业购进类似商品(产品)再销售给⽆关联关系的第三者时所发⽣的合理费⽤和按正常利润⽔平计算的利润后的余额，为关联企业中卖⽅的正常销售价格。

采⽤这种⽅法，应限于再销售者未对商品(产品)进⾏实质性增值加⼯(如改变外型、性能、结构、更换商标等)，仅是简单加⼯或单纯的购销业务，并且要合理地选择确定再销售者应取得的利润⽔平。

关联企业转让定价方法价格平台是指纳税人利用经济主体在市场经济中的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。

转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。

在这种转让中，根据双方的意愿，产品的转让价格高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。

这也就是说，在经济生活中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税个人或企业，为了躲避市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，达到转让利润，减少税负的目的。

它是纳税筹划的基本方法之一。

企业之间转让定价或转让利润是合法的。

现有经济模式下，商品生产者和经营者都有权根据自己的需要确定所生产和经营产品的价格标准(包括接受的价格标准和转让给他人的价格标准)。

法律上对生产经营者产品定价权的保护及市场供求关系变化对产品价格的影响决定了商品生产者可以利用他们手中受法律保护的权利，对产品价格和自身利润水平以及关联企业之间的平均利润水平进行调整。

筹划方法企业之间转让利润时定价的主要方式有：①以内部成本为基础进行价格转让。

这里又分为实际成本法和标准成本法，实际成本法是指以销售利润中心所购产品的实际成本定价；标准成本法是指以预先规定的假设成本定价。

②以市场价格为基础进行价格转让。

其中包括使用外部交易的市场价格和成本加价。

转让定价方法主要是通过关联企业，运用不合营业常规的交易形式进行。

关联企业主要是指具有直接或间接控制和被控制法律关系的两个或两个以上的企业。

任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和所经营产品的价格标准。

关联企业之间进行转让定价的方式很多，一般来说主要有以下几种：(1)利用商品交易转让。

关联企业间转让定价税收的具体规定-
国家税务总局日前对关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题做出具体规定。

根据国家税务总局关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的通知（国税函[2006]901号）规定，对企业与其境外关联企业之间的业务往来转让定价调增的应纳税所得，若企业未通过相应调整程序作相应账务调整的，其境外关联企业取得的超过没有关联关系所应取得的数额部分，应视同股息分配征收所得税，该股息不得享受免征所得税的优惠。

对企业与其境外关联企业之间的业务往来转让定价调减的应纳税所得如为利息、租金或特许权使用费等，不得调整已扣缴的所得税。

知识点小帖士
什么是转让定价？
“转让定价”是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为的控制定价。

其典型特征是“采购和销售在国外进行”和“高进低出”。

跨国公司在华子公司以高价从海外关联公司购买原材料，经过产品加工制造后，再以低价出售给海外关联公司。

这样，跨国公司在华子公司出现亏损，而利润则被转移到海外低税率的关联公司。

经济日报。

关联企业间购销业务转让定价的稽查关联企业间的购销业务转让定价一直是财务审计和稽查的重点关注领域之一。

由于关联企业之间存在相互关联和互相影响的特殊性质，定价的公正性和合理性成为稽查工作的核心任务。

本文将重点探讨关联企业间购销业务转让定价的稽查工作方法和注意事项。

一、关联企业间定价的背景和问题关联企业指的是在企业控制关系、股权拥有关系或其他合法关联关系下，相互之间存在一定经济利益依存关系的企业。

购销业务转让则指的是关联企业之间通过买卖商品或服务来实现资源配置和经济利益转移的行为。

在关联企业间购销业务转让定价中，存在以下问题值得稽查关注：1. 线索的获取：如何获取关联企业间购销业务转让定价的有效线索，使得稽查工作有针对性和高效性。

2. 定价公正性：关联企业之间可能存在利益输送、虚构交易或将利益转移至低税率地区等行为，导致定价不公正。

3. 合理性判断：关联企业间购销业务涉及到成本合理性、市场价格合理性等问题，需要稽查人员进行合理性判断。

4. 跨境交易：涉及到关联企业间的跨境交易，需要考虑国家税法规定、转让定价条款以及国际税收合规性等问题。

二、关联企业间购销业务转让定价的稽查方法为了确保关联企业间购销业务转让定价的公正和合理，稽查人员可以采取以下方法：1. 内外部数据比对：通过比对内外部数据，查看关联企业间的定价是否符合市场价格、行业水平或其他指标，发现可能存在的异常情况。

2. 成本核查：对关联企业间的产品原材料、生产成本等进行核查，确认定价是否合理，是否存在虚高或低于市场成本的情况。

3. 同业比较法：参考同行业同类型的交易，对关联企业间的定价进行比较，判断定价是否合理。

4. 直接证据：通过关联企业间的交易合同、发票、付款流程等直接证据，了解购销业务转让的具体过程和定价依据。

5. 信息化技术应用：借助信息化技术，对关联企业间的数据进行系统化管理和分析，提升稽查工作的效率和准确性。

三、关联企业间购销业务转让定价的稽查注意事项在进行关联企业间购销业务转让定价的稽查过程中，需要注意以下事项：1. 法规合规性：稽查人员应了解国家税法、财务会计准则等相关法规，确保稽查工作符合法律法规的要求。