消费税课件PPT教案

第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目和税 率
一、消费税的征收范围
我国《消费品暂行条例》选择了14种消费品列举征收，具体可归 纳为5个类别：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的 特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮和焰火等；
2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品等； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、高尔夫球及球具等； 4.不能再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等、实木地板、 木制一次性筷子； 5.具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。
第三章 消费税
《税收基础》
目
第一节 概述
录
第二节 消费税的征收范围、纳税人、
税目和税率
第三节 应纳税额的计算 第四节 征收管理
第一节 概述
一、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收 的一种商品税。
二、消费税的特征
消费税同其他流转税种相比，具有以下特点： 1.征收范围具有选择性 2.征收环节具有单一性 3.征收方法具有灵活性 4.平均税率水平比较高且税负差异较大
第三节 应纳税额的计算
四、已纳消费税扣除的计算
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=当期准予扣除的外 购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消 费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品 的买价
外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括 Nhomakorabea 值税）
第三节 应纳税额的计算
一、从价定率的计算方法
（二）自产自用应税消费品应纳税额计算 1.用于连续生产应税消费品，不纳税。 2.用于其他方面应税消费品

销售额：卷烟、白酒从价定率计税依据为销售额。
第三节 消费税的计算
三、应纳税额的计算
（一）生产销售环节应纳消费税的计算 1.直接对外销售应纳消费税的计算 （1）从价定率计算
应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率 (2)从量定额计算
应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率 (3)从价定率和从量定额复合计算
第四节 消费税的减免税和出口退（免）税
二、出口退（免）税 纳按税法规定，纳税人出口的应税消费品，除国家限制出口 的应税消费品外，免征消费税。 （一）出口应税消费品退（免）税范围 1．出口免税并退税 适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口， 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 2．出口免税但不退税 适用于有出口经营权的生产性企业自营出口，或者生产企业 委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。 3. 出口不免税也不退税 适用于一般商贸企业委托外贸企业代理出口的应税消费品。
第三节 消费税的计算
（三）进口环节应税消费税的计算
1.进口一般货物应纳消费税的计算 （1）实行从价定率计征应纳税额的计算。纳税人进口应 税消费品的，按照组成计税价格为计税依据计算进口环 节应纳的消费税。其计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税 率） 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 公式中的关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格 ，一般为进口货物的到岸价格。
第三节 消费税的计算
2.进口卷烟应纳税额的计算
第一步：进口卷烟消费税适用比例税率的确定 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的 价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1消费税税率）。
第二步：进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税

子
、倒角的木制一次性筷子
实5木地板
独板实木地板、实木指接地板、实木复 合地板，及未涂饰地板和漆饰地板
第二节 消费税的征税范围及纳税人
二、消费税的纳税人 消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工、 零售和进口应税消费品的单位和个人。具体包括： n （1）从事应税消费税生产的单位和个人。 n （2）从事委托加工应税消费品单位和个人，由受托方 在向委托方交货时代收代缴。 n （3）从事应税消费品进口的单位和个人。 n （4）从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位 和个人。 n 自2009年5月1日起，在中华人民共和国境内从事卷烟批 发业务的单位和个人，为消费税纳税义务人，征收范围 包括纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。
税消费品; 11） 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润
滑油。 12）以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他
化工产品（特殊）
（第2）四计算节方法消费税应纳税额的计算
从量定额 按当期生产领用数量计算 从价定率
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适 用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品 的买价-期末库存的外购应税消费品的买价
2009.5.1
2、酒及酒精 １）粮食白酒 0.5元/每斤 ２）薯类白酒 ２０％
３）黄酒 ２4０元/吨 ４）啤酒 ２5０元/吨（3000元/吨及以上）
２2０元/吨（3000元/吨以下） ５）其他酒 １０％ ６）酒精 ５％
３、化妆品 包括成套化妆品：３０％ ４、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石： 5％或10%

消费税的特点
征收范围有限
消费税的征收范围通常限于特定商品或服务，如烟草、酒类、汽 车等。
征收环节多样
消费税可以在生产、进口、批发或零售环节征收，具体征收环节根 据不同国家或地区而异。
税收负担最终由消费者承担
由于消费税是在商品或服务的销售环节征收，因此税收负担最终由 消费者承担。
消费税的起源与发展
征收消费税的商品范围
摩托车
包括轻便摩托车和摩托车。
高尔夫球及球具
包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋） 及高尔夫球具。
高档手表
包括单价在1万元以上（含1万元）的手表。
征收消费税的商品范围
• 游艇：包括长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合 金、塑料等多种材料制作，设计水线部位船体的截面积乘以长 度不大于0.5平方米，且最大吃水深度不超过1.5米的机动艇； 长度大于90米，小于120米的游艇；以及长度大于120米（含 120米）的游艇。
常见的消费税税率结构包括单 一税率、分级税率、累进税率 等。
消费税的税率结构可以根据经 济和社会发展需要进行调整， 以适应不同时期的经济形势和 政策目标。
消费税的税率调整
消费税的税率调整是指根据经济和社 会发展需要对税率进行修改或调整。
消费税的税率调整可以包括提高或降 低税率、扩大或缩小征税范围、调整 计税依据等方面的内容。
消费税的纳税期限
纳税期限
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、 1个月或者1个季度。
申报期限
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日 起15日内申报纳税。
扣缴义务人解缴税款期限
扣缴义务人应当自解缴税款之日起15日内向税务机关申报 并解缴税款。

❖ 应纳消费税＝200×1388×1＝277600(元)
2024/10/8
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❖ 委托加工
可比价（受托方同类消费品的销售价格） 组成计税价格 = 材料成本＋加工费
1一消费税税率
2024/10/8
18 18
【例5】
❖ 增值税为一般纳税人的某化妆品厂，委托某 工厂加工化妆品，提供原材料30000元，加工 费5000元，该批加工产品已收回（受托方没
❖ 组成计税价格
＝50000×（1＋5％）/（1－30％）
＝75000(元)
❖ 应纳消费税＝75000×30％＝22500(元)
2024/10/8
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【例4】
❖ 某炼油厂生产无铅汽油5000吨，其中厂内汽 车用油200吨，本月无其他销售。计算该炼油 厂应缴纳的消费税。
❖ 以移送使用数量为销售数量，汽油计量单位 的换算标准 l吨=1388升，无铅汽油的税额为1 元/升
厂家
用去1万元
不缴消费税
烟丝
连续生产
出售
卷烟
缴消费税
应税 消费
品
2024/10/8
应税消费 品
销售1万元
缴消费税 5
5
❖ 委托加工应税消费品
委托方
提供原料
烟丝
委托加工
不缴消费税 卷烟 受托方
销售，不再缴 消费税
连续生产，可 以2024抵/10/扣8 消费税
收回卷烟
收取加工费
收取增值税
代收代缴消费税 6
2024/10/8
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1.什么是传统机械按键设计？
传统的机械按键设计是需要手动按压按键触动PCBA上的开关按键来实现功 能的一种设计方式。
传统机械按键结构层图：

第二节 消费税的纳税人及纳税环节
【例】乙商场零售金银首饰取得含税销 售额10.53万元，其中包括以旧换新首 饰的含税销售额5.85万元。在以旧换 新业务中，旧首饰作价的含税金额为 3.51万元，乙商场实际收取的含税金 额为2.34万元。
计算乙商场应纳消费税和增值税销项 税额。
2024/7/3
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第二节 消费税的纳税人及纳税环节
委托加工应税消费品的单位和个人
零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人
从事卷烟批发业务的单位和个人
2024/7/3
7
第二节 消费税的纳税人及纳税环节
【例】下列关于消费税纳税人的说法， 正确的是（ ）。
• A.零售金银首饰的纳税人是消费者 • B.委托加工化妆品的纳税人是受托加
工企业 • C.化妆品的批发商是消费税的纳税人 • D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收
1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别 核算不同税率应税消费品的销售额或销售量，
未分别核算的，按其中最高税率征税。
2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用 不同税率的应税消费品组成成套消费品销售 的，应据组合产品的销售金额按应税消费品 中适用最高税率的消费品税率征税。
2024/7/3
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三种计税方法 1.从价定率计税
要素
规定
注释
征税 范围
仅限于金、银和金 基、银基首饰以及 金、银的镶嵌首饰
不符合条件的，仍在生产环节缴纳消 费税
税率 5%
对既销售金银首饰，又销售非金银首 饰的生产经营单位，应将两类商品划 分清楚，分别核算销售额。凡划分不 清或不能分别核算的:在生产环节销售 的，一律从高适用税率征收消费税 （10%）；在零售环节销售的，一律 按金银首饰征收消费税。

费品免征消费税消费税外，其他应税消 费品不允许减税、免税。
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八 消费税的征收管理 （一）消费税纳税义务发生时间
纳税义务发生时间是根据纳税环节和计 税依据而确定的。一般来说计税依据的 实现，纳税义务时间随之发生。 （二）消费税的纳税期限 （三）消费税的纳税地点
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应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额
2.实行从价定率计征办法的计税依据 应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率 3.卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和 价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。应
纳税额计算公式：
应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税 率
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（二） 销售数量的确定 销售数量是指应税消费品的数量，具体为： 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 自产自用应税消费品，为应税消费品的移送使 用数量；
委托加工应税消费品的，为纳税收回的应税消 费品数量；
进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品
进口征税数量。
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（三） 销售额的确定 2.销售额的确定
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（四）消费税的计税依据
1、纳税人自销消费品的计税依据。
2、自产自用消费品的计税依据。 3、委托加工的应税消费品，按照受托方的
第二章消费税
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二、消费税的纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应 税消费品地单位和个人。这里所说地“单位”是指： 国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外 商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事 业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人” 是指：个体经营者及其他个人。“中华人民共和国 境内”是指：生产委托加工和进口应税消费品的起 运地或所在地在境内。

• 【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42 （万元）
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【例题5】
• A化工厂为增值税一般纳税人，2004年3月 • 销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的
价款为36万元； • 销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价
款为80万元，增值税税额为13.60万元； • 以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品30万元，
增值税
消费税
销售或进口的货物
14个税目
提供加工、修理修配劳务
纳税环节 多环节
计税依据
与价格的关 系
税收收入的 归属
从价定率 价外税 共享税
单一环节 从价、从量、复合 价内税 中央税
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价内税、价外税
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5
护肤护发品不再征税 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆
税目
油、• 卸装油、油彩不征税
• 【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全 部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收 取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到 期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万 元。
• A．106 B．106.85 C．109.08 D．109．42
•
• 【答案】D
白酒
20%
每斤
定额税率 每500克 0.5元
每500ml
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（一）消费税的纳税人
1.生产销售除金银首饰以外 的应税消费品的单位和个人
2.零售金银首饰的单位和个人
3.委托加工应税消费品的单位和个人
4.进口应税消费品的单位和个人

2、酒及酒精 ：白酒、啤酒、黄酒、其他酒、酒 精
3、化妆品
4、贵重首饰及珠宝玉石
5、鞭炮、焰火（不包含体育上用的发令纸、鞭炮药引线）
6、成品油
包括：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、 润滑油、燃料油
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7、汽车轮胎：Note1：农用拖拉机、收割机手扶拖 拉机的专用轮胎不征税； Note2：翻新轮胎、子午 线轮胎不征；
4．外购消费品已纳消费税税款的扣除 (1) 扣税范围 1） 外购已税烟丝生产的卷烟； 2） 外购已税化妆品生产的化妆品；
3） 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
4） 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 5） 外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； 6） 外购已税摩托车生产的摩托车； 7） 外购已税杆头、杆身、握把生产的高尔夫球球杆； 8） 外购已税木制一次性筷子生产的木制一次筷子； 9） 外购已税实木地板生产的实木地板； 10）外购已税石脑油为原料生产用应税消费品； 11）外购已税润滑油生产的润滑油。
（1）应纳增值税额＝【11700/（1＋17%）＋5000】 ×17%
－1700×2
（2）应纳消费税额＝【11700/（1＋17%）＋5000】
×30%
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6.5 应纳税额的计算
6.5.1 生产销售环节应纳税额的计算 2．从量定额计算方法
应纳消费税额=应税消费品的销售数量×单位税 额
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6.4.3 复合计税
所有消费品中只有卷烟和白酒适用于复合征收消费税。 复合计征的计税依据为消费品的销售额与销售数量
卷烟从价定率计税办法的计税依据 (1) 卷烟的调拨价:卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货
方签订的卷烟交易价格 (2)卷烟的核定价=该牌号规格卷烟市场零售/(1+35%) (3)卷烟的实际销售价格

➢ 二、消费税征税范围的确定
➢ （一）征税范围的确定原则 （1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境 等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 （2）非生活必需品，如高档化妆品、贵重首饰、珠宝玉 石等。
（3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。
（4）不可再生和替代的稀缺消费品，如汽油、柴油等。
➢ 当期准予扣除外购应税消费品的买价（或数量）
➢ =期初库存的外购应税消费品的买价（或数量）+当期购 进外购应税消费品的买价（或数量）-期末库存的外购应 税消费品的买价（或数量）
➢ 其中，外购应税消费品的买价是指购货发票上注明的销 售额（不含增值税）。
➢ 二、自产自用应税消费品的计算
➢ （一）自产自用应税消费品的确定
➢ 现行消费税法的基本规范，是2008年11月5日经国务院第34 次常务会议修订通过并颁布，自2009年1月1日起实施的《 中华人民共和国消费税暂行条例》（简称《消费税暂行条 例》），以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51 号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》 （简称《消费税暂行条例实施细则》）。
材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的 应税消费品。
➢ 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方 在向委托方交货时代收代缴税款。
委托加工收回的应税消费品，委托方用 于连续生产应税消费品的，所纳税款准 予按规定抵扣。
➢ 四、“小汽车”税目下“超豪华小汽车”子税目 的纳税环节
➢ 自2016年12月1日起，“小汽车”税目下增设“超豪华小 汽车”子税目。征收范围为每辆零售价格130万元（不含 增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车 和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对超豪华 小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基 础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。将超豪华小 汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环 节纳税人。

调整和转型升级。
03 消费税的税率
税率概述
税率是税收制度的核心要素之一 ，ห้องสมุดไป่ตู้税额与课税对象之间的比例
。
消费税税率的高低直接影响着消 费者的购买行为和企业的发展方
向。
消费税税率的设计应遵循公平、 合理、有效的原则，既要保障国 家财政收入，又要促进经济社会
的可持续发展。
税率的种类与计算方法
比例税率：按课税对象的一定比例征 收，如增值税中的小规模纳税人按 3%的税率征收。
04 消费税的税收优惠
税收优惠概述
税收优惠是国家为了实现特定的经济和社会发展目标，对某些纳税人和征税对象给予的税收 减免、照顾和鼓励的政策措施。
消费税的税收优惠是国家为了调节消费行为、促进产业结构升级和保护环境而制定的一系列 税收优惠政策。
消费税的税收优惠主要包括减征、免征、抵免、退税等形式，具体政策措施由国家税务总局 制定并公布。
04
改革将促进企业转型升级和绿色发展，推动产业结构 和能源结构的优化调整。
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累进税率：根据课税对象数额大小不 同，分档设置不同税率，如个人所得 税中的超额累进税率。
定额税率：按课税对象的单位数量或 价值征收固定税额，如车船税按车辆 类型和排量征收固定税额。
消费税的税率计算方法主要包括从价 定率和从量定额两种方式，具体计算 公式为：应纳税额=销售额（或销售 量）×税率。
税率的调整与变化
税收优惠的具体内容
01
02
03
04
对某些特定消费品，如节能环 保产品、新能源汽车等，实行
消费税减征或免征政策。
对某些特定行业，如高新技术 产业、小微企业等，实行消费
税税收抵免或退税政策。

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消费税纳税人
1、在我国境内从事生产应税消费品的单 位和个人；
2、在我国境内从事委托加工应税消费品 的单位和个人；
3、在我国境内从事进口应税消费品的单 位和个人；
4、在我国境内销售国务院确定的应税消 费品的单位和个人。
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❖需要注意的是：消费税条例中未明确规定有 代扣代缴义务人，但是在委托加工应税消费 品中实际存在代扣代缴消费税的规定。
❖ 啤酒按每吨出厂价格（含包装物及包装物押金 ）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的和 3000元（不含3000元，不含增值税）以下的分为 两档，单位税额分别为250元/吨和220元/吨；娱 乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。
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❖贵重首饰及珠宝玉石
❖ 分为两种情况，金银首饰、铂金首饰和 钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税 ，税率为5%；
❖二、在卷烟批发环节加征一道从价税
❖ (一)纳税义务人：在中华人民共和国 境内从事卷烟批发业务的单位和个人。
❖ (二)征收范围：纳税人批发销售的所 有牌号规格的卷烟。
❖ (三)计税依据：纳税人批发卷烟的销 售额(不含增值税)。
❖ (四)纳税人应将卷烟销售额与其他商
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(五)适用税率：5%。
❖原细则中《消费税征收范围注释》未
作为细则的附件一并下发，而是另行
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3.3消费税税目税率
此次税目税率表的调整。主要是将1994年以 来的政策调整内容进行了补充，由原来的11 个税目，修改为14个，大部分的税目税率进 行了调整。
目前消费税的税率主要有三种形式，一是比 例税率，二是定额税率，三是复合税率。