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第三讲识别合同中的单项履约义务1、履约义务的定义履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
2.履约义务的内容（1）企业向客户转让可明确区分的商品或服务；（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。
3.识别已承诺的商品或服务企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品。
（1）第一步骤，商品或服务本身的特征是否可区分，主要考虑商品或服务本身的性质，而非客户使用该商品或服务的方式。
因此，企业在进行评估时，不需考虑任何可能妨碍客户从该企业以外获取易于取得的资源的合同限制。
（2）第二步骤，在合同特定背景下判断是否可明确区分，上表中列示的“重大整合服务”“重大修改或定制”以及“高度关联性”的特征，通常表明两个或多个商品或服务无法明确区分。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分：1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。
【思考题一】甲公司与乙公司签订了一份为其建造写字楼的合同。
该企业负责项目的整体管理，并识别应提供的各种商品或服务，包括工程、场地清理、地基、采购、结构建造、管线、设备安装及竣工事宜。
【解析】甲公司为乙公司建造写字楼的合同中，甲公司向乙公司提供的砖头、水泥、人工等都能够使客户获益。
但是，在该合同下，甲公司对乙公司承诺的是为其建造一栋写字楼，而并非提供这些砖头、水泥和人工等，甲公司需提供重大的服务将这些商品或服务进行整合，以形成合同约定的一项组合产出（即写字楼）转让给乙公司。
因此，在该合同中，砖头、水泥和人工等商品或服务彼此之间不能单独区分。
2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
【思考题二】甲公司承诺向A公司提供其开发的一款现有软件，并提供安装服务，虽然该软件无需更新或技术支持也可直接使用，但是企业在安装过程中需要在该软件现有基础上对其进行定制化的重大修改，以使其能够与A公司现有的信息系统相兼容【解析】转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在合同层面是不可明确区分的。
企业会计准则房地产收入确定的依据摘要：1.房地产企业收入确认的依据2.新收入准则对房地产企业收入确认的影响3.房地产企业收入确认的具体方法4.房地产企业收入确认在会计、企业所得税、增值税、土地增值税方面的差异正文：一、房地产企业收入确认的依据房地产企业的收入主要来源于房地产销售，其收入确认的依据主要包括以下几个方面：1.合同：房地产企业与客户签订的购房合同是确认收入的主要依据。
根据合同约定的房号、面积和金额等，可以确定购房款的支付方式和时间等相关信息。
2.履约义务：房地产企业在合同中承担的履约义务是确认收入的关键。
根据新收入准则，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
3.交易价格：房地产企业与客户约定的交易价格是确认收入的重要依据。
交易价格的确定需要考虑市场价格、成本等因素，以确保收入的真实性和公允性。
二、新收入准则对房地产企业收入确认的影响新收入准则对房地产企业收入确认产生了一定的影响，主要体现在以下几个方面：1.收入确认时点：新收入准则强调在客户取得相关商品控制权时确认收入，而非按照旧准则在风险报酬转移时确认收入。
这使得房地产企业在收入确认上更加注重客户对商品的实际控制。
2.履约义务识别：新收入准则要求企业识别合同中的单项履约义务，并将交易价格分摊至各单项履约义务。
这要求房地产企业在收入确认过程中更加关注合同中各项履约义务的履行情况。
3.收入计量：新收入准则要求企业对收入进行计量，确保收入的真实性和公允性。
这需要房地产企业在收入确认时充分考虑市场价格、成本等因素，以确保收入的准确性。
三、房地产企业收入确认的具体方法根据新收入准则，房地产企业收入确认的具体方法可以总结为以下五个步骤：1.识别与客户订立的合同；2.识别合同中的单项履约义务；3.确定交易价格；4.将交易价格分摊至各单项履约义务；5.履行各单项履约义务时确认收入。
四、房地产企业收入确认在会计、企业所得税、增值税、土地增值税方面的差异房地产企业在会计、企业所得税、增值税、土地增值税方面的收入确认存在一定的差异，主要体现在以下几个方面：1.会计上：根据新收入准则，房地产企业在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
新收入准则| 如何区分单项履约义务- 案例 -豆浆机公司与包子铺签订合同，向包子铺出售一台豆浆机并提供安装服务，分下列三种情况。
情况1：豆浆机可以不经任何定制或改装而直接使用，不需要复杂安装。
除豆浆机公司外，市场上的其他供应商也能提供此项安装服务。
情况2：其他条件不变，合同约定只能由豆浆机公司向包子铺提供安装服务。
情况3：安装服务很复杂，该安装服务需要对豆浆机进行定制化的重大改造才能让豆浆机磨出口感极佳的豆浆，但市场上其他供应商也可以提供此项安装服务。
提问：你觉得上面这三种情况，出售豆浆机和提供安装服务是作为两项履约义务，还是合并为一项履约义务呢？请先记下自己的判断，答案会在后续的讲解中陆续揭晓。
区分单项履约义务，有点像区别整齐摆放的方形蛋糕，没分开之前你永远不知道，摆在你面前的究竟是很多个小蛋糕，还是一整个大蛋糕。
然后，我们再来看看准则是怎么规定的。
- 准则 -首先，作为可明确区分商品，需要同时满足两个条件：（一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
其次：条件二这句话怎么读都感觉很诡异，满足可明确区分的商品需要与其他承诺可单独区分，总感觉是句废话。
所以准则在第二条的基础上补充到：下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：1．企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
2．该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
3．该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
也就是说，这里用了排除法，如果不属于上述三种情况的，就是满足条件二了。
- 分析-看完了准则的规定，我们再回过头来分析文章开头案例的三种情形情况1：①、豆浆机可以不经任何定制或改装而直接使用，满足能够从该商品本身使用中受益；②、除豆浆机公司外，市场上的其他供应商也能提供此项安装服务，满足商品与其他易于获得资源一起使用中受益；③、合同中，豆浆机公司对包子铺的承诺是交付设备后再提供安装服务，而非两者的组合产出；④、该设备仅需要简单安装即可使用，未提供重大整合服务；⑤、安装服务没有对豆浆机作出重大修改或定制。
新收入确认准则分析：如何识别单项履约义务五、识别单项履约义务旧准则中对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引，新收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（或服务）的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入，有助于解决此类合同的收入确认问题。
这里先简单介绍如何识别单项履约义务。
新准则第九条规定，合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
【提示】履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。
企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
（一）属于某一时段内履行履约义务新准则十一条规定，满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务;否则，属于在某一时点履行履约义务：1、客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
此条件比较容易理解，比如劳务派遣到另一家公司提供保安服务、代理服务、租赁服务、常年法律服务等大部分劳务行为，均符合此条件。
2、客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
这种情形比较少，主要是在客户控制的地方建造的，比如房地产开发企业委托建筑公司建造的不动产而发生的建筑劳务。
3、企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
【提示1】具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。
【提示2】有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。
第一节收入二、收入的确认和计量（二）识别合同中的单项履约义务——步骤2合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
1.履约义务的定义履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
2.合同中承诺的商品或服务【案例】企业向客户销售商品，虽然合同没有约定，但是，企业在其宣传广告中宣称，对于购买该商品的客户，企业将为其提供为期5年的免费保养服务，如果该广告使客户对于企业提供的保养服务形成合理预期，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。
【案例】企业向客户销售软件，根据企业以往的习惯做法，企业会向客户提供免费的升级服务，如果该习惯做法使得客户对于企业提供的软件升级服务形成合理预期，则企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。
【例题】识别合同中的承诺甲公司与其经销商乙公司签订合同，将其生产的产品销售给乙公司，乙公司再将该产品销售给最终用户。
乙公司是甲公司的客户。
情形一：合同约定，从乙公司购买甲公司产品的最终用户可以享受甲公司提供的该产品正常质量保证范围之外的免费维修服务。
甲公司委托乙公司代为提供该维修服务，并且按照约定的价格向乙公司支付相关费用；如果最终用户没有使用该维修服务，则甲公司无需向乙公司付款。
情形二：合同开始日，双方并未约定甲公司将提供任何该产品正常质量保证范围之外的维修服务，甲公司通常也不提供此类服务。
甲公司向乙公司交付产品时，产品控制权转移给乙公司，该合同完成。
在乙公司将产品销售给最终用户之前，甲公司主动提出免费为向乙公司购买该产品的最终用户提供该产品正常质量保证范围之外的维修服务。
本例中：对于情形一，甲公司在该合同下的承诺包括销售产品以及提供维修服务两项履约义务；对于情形二，甲公司和乙公司签订的合同在合同开始日并未包含提供维修服务的承诺，甲公司也未通过其他明确或隐含的方式承诺向乙公司或最终用户提供该项服务，因此，甲公司在该合同下的承诺只有销售产品一项履约义务，甲公司因承诺提供维修服务产生的相关义务应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行会计处理。
新收入确认准则五步法新收入准则的五步法可是个超级有趣又很实用的东西呢，咱就来好好唠唠它。
一、第一步：识别与客户订立的合同。
二、第二步：识别合同中的单项履约义务。
这一步就像是把一个大礼包拆成一个个小礼物。
合同里可能有好多事情要做，我们得把它们分开看。
比如说，你买个手机，商家可能还送个手机壳，这手机和手机壳就是不同的履约义务。
有的时候呢，这些义务是可以单独区分的，有的则不行。
就像你去餐厅吃饭，厨师做菜和服务员上菜，这虽然是两个动作，但它们是一起为了让你吃顿饭这个整体服务的，就不能算两个单独的履约义务。
三、第三步：确定交易价格。
交易价格就是大家商量好的那个钱数。
不过这可不一定就是合同上写的那个数哦。
有时候会有折扣、返利、可变对价之类的东西。
比如说，你去买衣服，商家说“满200减50”，那这个减了之后的价格才是真正的交易价格。
还有，如果有什么奖励或者惩罚条款，也会影响这个价格。
就像你和朋友打赌，如果他输了就给你100块，这100块就是可变的，得考虑进去确定最终的交易价格。
四、第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务。
这就像是分蛋糕一样。
当我们确定了总的交易价格，就得把这个价格合理地分到每个单项履约义务上。
如果有两个东西，一个贵一个便宜，那肯定不能平均分。
我们得根据它们各自的单独售价的比例来分。
比如说，你买了个电脑和一个鼠标的套餐，电脑1000块，鼠标100块，那如果套餐一共1050块，就得按照10:1的比例把这1050块分给电脑和鼠标。
五、第五步：履行各单项履约义务时确认收入。
这是最后一步啦，就像收获果实的时候。
当我们把前面的步骤都做好了，然后每个单项履约义务都履行了，就可以确认收入了。
比如说，你在网上买了个东西，商家发货了，等你收到货确认没问题了，这个时候商家就可以确认这笔收入了。
对于那些需要一段时间才能完成的履约义务，就按照履约进度来确认收入。
就像盖房子，盖一点就确认一点的收入，不能等房子全盖好了才确认。
第一节收入二、收入的确认和计量（二）识别合同中的单项履约义务——步骤2合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
1.履约义务的定义履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
2.合同中承诺的商品或服务【案例】企业向客户销售商品，虽然合同没有约定，但是，企业在其宣传广告中宣称，对于购买该商品的客户，企业将为其提供为期5年的免费保养服务，如果该广告使客户对于企业提供的保养服务形成合理预期，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。
【案例】企业向客户销售软件，根据企业以往的习惯做法，企业会向客户提供免费的升级服务，如果该习惯做法使得客户对于企业提供的软件升级服务形成合理预期，则企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。
【例题】识别合同中的承诺甲公司与其经销商乙公司签订合同，将其生产的产品销售给乙公司，乙公司再将该产品销售给最终用户。
乙公司是甲公司的客户。
情形一：合同约定，从乙公司购买甲公司产品的最终用户可以享受甲公司提供的该产品正常质量保证范围之外的免费维修服务。
甲公司委托乙公司代为提供该维修服务，并且按照约定的价格向乙公司支付相关费用；如果最终用户没有使用该维修服务，则甲公司无需向乙公司付款。
情形二：合同开始日，双方并未约定甲公司将提供任何该产品正常质量保证范围之外的维修服务，甲公司通常也不提供此类服务。
甲公司向乙公司交付产品时，产品控制权转移给乙公司，该合同完成。
在乙公司将产品销售给最终用户之前，甲公司主动提出免费为向乙公司购买该产品的最终用户提供该产品正常质量保证范围之外的维修服务。
本例中：对于情形一，甲公司在该合同下的承诺包括销售产品以及提供维修服务两项履约义务；对于情形二，甲公司和乙公司签订的合同在合同开始日并未包含提供维修服务的承诺，甲公司也未通过其他明确或隐含的方式承诺向乙公司或最终用户提供该项服务，因此，甲公司在该合同下的承诺只有销售产品一项履约义务，甲公司因承诺提供维修服务产生的相关义务应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行会计处理。
收入准则_识别合同中的单项履约义务识别合同中的单项履约义务是财务会计中的重要内容之一，它与确定合同收入和收入确认息息相关。
根据最新的国际财务报告准则，公司需要对每个合同中的单项履约义务进行清晰的识别和界定，以便正确计量和确认收入。
下面，我将详细介绍识别合同中的单项履约义务的相关要点。
首先，了解什么是单项履约义务。
单项履约义务是指合同中明确区分和能够独立产生对公司经济利益或变现能力的义务。
换句话说，单项履约义务必须具备两个条件：其一是能够单独识别并核算；其二是能够给公司带来经济利益。
一个合同可能包含一个或多个单项履约义务，识别这些义务是合同收入确认的基础。
其次，确定单项履约义务时需要考虑以下几个因素。
首先，合同的法规、商业实践和行业惯例。
对一些行业而言，合同中的单项履约义务相对容易确定，因为相关的法规和行业惯例已经规定了明确的义务范围。
其次，合同条款的具体内容。
需要仔细审阅合同条款，了解合同所涉及的义务和公司需要履行的责任。
此外，还需要考虑是否存在合同条款的明示或暗示保证。
再次，有时候合同中的单项履约义务可能难以识别或界定，这就需要运用专业判断。
例如，在长期服务合同中，未来的服务交付和对服务质量的保证可能是难以确定的因素。
在这种情况下，需要根据公司过去的经验和市场情况，运用合理的估计方法来确定单项履约义务。
最后，一旦确定了单项履约义务，公司需要对其进行核算和计量。
根据国际财务报告准则，如果单项履约义务满足以下两个条件之一，那么公司应该将其作为一个资产进行识别：（1）公司有权获得与单项履约义务相关的收益；（2）合同方支付的费用可以弥补公司履行单项履约义务的相关成本。
总结起来，识别合同中的单项履约义务对于正确计量和确认收入至关重要。
公司需要仔细审阅合同条款，了解合同所涉及的义务和公司需要履行的责任。
在需要时，需要运用专业判断和合理的估计方法来确定单项履约义务，并对其进行核算和计量。
这样才能确保公司在财务报告中正确反映合同收入的实质。
新收入准则确认计量之五步法作者：范春霞来源：《今日财富》2018年第34期2017年，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》，这是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要成果。
新收入准则的发布，改变了收入确认的理念，开启了收入确认新篇章。
2006年，财政部发布《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》（“收入准则”和“建造合同准则”），对企业的收入确认、计量和相关信息的披露进行了规范。
其中，收入准则规范企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权取得的收入，建造合同准则规范企业建造合同取得的收入；销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认，提供劳务收入和建造合同收入主要采用完工百分比法确认。
然而，随着市场经济的日益发展、交易事项的日趋复杂，实务中收入确认和计量面临越来越多的问题。
例如，如何划分收入准则和建造合同准则的边界，如何区分销售商品收入和提供劳务收入，如何判断商品所有权上的主要风险和报酬转移，对于包含多重交易安排或可变对价的复杂合同如何进行会计处理等等。
这从客观上要求我们完善现行收入相关准则，切实满足实贱需要。
新收入准则改革了现有的收入确认模型，突出强调了主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反映主体因交付该商品或服务而预期有权获得的金额，并设定了统一的收入确认计量的五步法模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。
一、識别与客户订立的合同客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务（以下简称“商品”）并支付对价的一方。
合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。
合同有书面形式、口头形式以及其他形式（例如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。
企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，其中要特别关注对商业实质的考虑，没有商业实质的非货币资产交换，无论何时，均不应确认收入，从事相同业务经营的企业之间，为了便于向客户或者潜在客户销售而进行的非货币性资产交换，不应确认收入（例如，两家石油公司之间相互交换石油，以便及时满足各自不同地点客户的需求）。
识别合同中的单项履约义务引言2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14）。
新CAS 14改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。
基于该核心原则，新准则设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。
致同研究之新收入准则系列解读，内容包括：准则变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、特定交易的会计处理、列报与披露，以及实施新准则对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造业等行业的影响分析等。
应用新收入确认模型的第二步是识别单项履约义务。
履约义务是新收入准则的计量单元。
新收入准则的收入确认模式是一个分摊交易价格的模型，识别能够反映合同中商品或服务的有意义的计量单元是实现在如实反映企业向客户转让已承诺的商品或服务的履约义务情况的基础上确认收入这一目标的基础。
本期主要解读新收入确认“五步骤”模型中的第二步识别单项履约义务。
概述合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
识别合同承诺的商品或服务履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。
致同解读—识别已承诺的商品或服务在识别履约义务之前，需要先识别合同中所有已承诺的商品或服务。
很多情况下，合同中已承诺的商品或服务均明确列示与合同中。
但有些情况下，企业的商业惯例、公开宣布的政策、特定声明等可能隐含了提供商品或服务的承诺。
如果这些惯例或政策使得客户形成企业将向其转让商品或服务的有效预期，则企业在确定履约义务时应当考虑此类隐含的承诺。
例1—隐含的履约义务背景：汽车制造商N一直以来都向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务。
该为期两年的免费维修服务并未在与经销商的合同中明确说明，而是一般在汽车制造商N的汽车广告中说明。
分析：汽车制造商N向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务虽并未在合同中列示，但导致客户形成了企业将向其转让商品或服务的有效预期，因此该维修服务应当作为合同中已承诺的商品或服务的一项。
企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
例2—行政管理服务如，长期的供应合同中，企业需要开展前期的工程设计服务，以开发新的或调整现有的技术，以满足客户的需求。
这些初始活动通常是企业向客户转让商品或服务的先决条件，并未向客户转让了相关商品或服务，所以通常并不构成履约义务。
按照新CAS 14准则，单项履约义务包括两类：一项可明确区分的商品或服务；一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务。
一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。
转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足准则规定的在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。
致同解读—系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺CAS 14将这一概念纳入履约义务的定义，以便对于企业在一段时期内连续提供同一商品或服务（例如，重复性服务安排）的情况简化收入确认模型的应用及提高履约义务识别的一致性。
在判断一系列商品或服务是否构成单项履约义务时，首先需要确定一系列商品或服务中所包含的每项商品或服务都应当是可明确区分的，且是实质上相同的。
在考虑一系列可明确区分的商品或服务是否实质上相同时，企业首先应当确定企业承诺为客户提供的服务的性质。
如果承诺的性质是提供特定数量的服务（如，在合同期内提供每月的薪酬外包服务），评估时应当考虑每项服务是否可明确区分且实质上相同。
相反，如果企业承诺的性质是准备好或在一段时间内提供单一服务（如，提供服务的数量不确定，酒店管理服务），评估时应当考虑每个时间增量（如，每小时或每天）而非潜在的活动是否可明确区分且实质上相同。
如，提供每月的薪酬外包服务，承诺的性质是在1年内提供12个实质上相同的可区分明确的服务。
提供的是酒店管理服务，承诺的性质是提供每天的管理服务，虽然每天或每天中的不同时段所提供的潜在活动可能都不一样（如，职工管理、培训或会计服务），但是企业每天或每天中的不同时段所提供的管理服务是可明确区分的且实质上相同的。
例3—长期服务合同背景：有线电视公司R与客户M签订了为期两年的服务合同，以每月100的固定收费向客户M 提供有线电视服务。
该有线电视服务在一段时间内履约，因为客户M在每天收取有线电视服务中获益。
每单位（每天或每月）的增量服务都是可明确区分的，因为客户M在这段服务时间内获益。
每单位增量服务均可与前后段的服务可以单独区分—即每个时间段的服务之间不会在很大程度上互相影响、更改或定制。
分析：R公司提供的每单位的增量服务都是可明确区分的，都可以作为单独履约义务。
但是为了简化处理，R将其与客户M的合同认定为一项提供两年期有线电视服务的单项履约义务，因为每单位的增量服务都可明确区分且大致相同，且都在一段时间内履约，同时R 使用同一方法计量履约义务进度。
对于该提供两年期有线电视服务的单项履约义务，企业在后续履行履约义务时，按照履约进度在一段时间内分期确认收入。
引言应用新收入确认模型的第二步是识别合同中的单项履约义务。
履约义务是新收入准则的计量单元。
在考虑何时确认收入前，企业必须首先识别出合同中包含了哪些履约义务。
这将是收入确认的关键判断。
上期微信主要解读了新收入确认“五步骤”模型第二步识别合同中的单项履约义务前，通常首先识别合同中承诺的各项商品或服务，其中只有满足准则规定的“可明确区分”条件的商品或服务才能被识别为单项履约义务。
本期微信将就其中的关键概念“可明确区分”做进一步详细解读。
可明确区分的商品或服务企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：（一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：1．企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
2．该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
3．该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
重大整合致同解读—重大整合如果企业提供整合服务，则转让个别商品或服务所产生的风险是不可分割的，因为企业向客户做出的承诺的主要内容是确保将个别商品或服务组成形成产出。
个别商品或服务是生产单一产出所需的投入。
合并产出的价值应当高于各单独项目的加总。
例1—重大整合背景：建筑公司C和客户D签订合同，设计并建造一家医院。
建筑公司C负责项目的全局管理，确定所需提供的商品和服务，包括工程规划、工地清理、地基、采购、结构建造、配管布线、设备安装和完工事宜等。
分析：按照准则规定，在识别履约义务时应该满足两个标准：（1）客户能够从单独使用该商品或服务、或将其与客户易于获得的其他资源一起使用中获益（即，该商品或服务本身能够明确区分）；（2）企业向客户转让该商品或服务的承诺可与合同中的其他承诺区分开（即，在基于相关合同进行考虑时该商品或服务可单独区分）。
本身能够被明确区分：对于每项建造材料，客户D均可按高于残值的价格转售。
这些材料也可以与额外材料或另一承包商的服务等其他可用资源结合出售。
因此每项建造材料本身是能够明确区分的。
基于合同可单独区分：从客户D的角度，建筑公司C正提供一项重大整合服务，将合同中所有的商品和服务合并为与客户D商定的合并项目（即医院建设项目）。
因此该合同仅有一个履约义务。
重大修改或定制致同解读—重大修改或定制如果某些商品或服务对合同中的其他商品或服务作出修改或定制，则每一项商品或服务将被整合在一起（即作为投入）以生产客户合同约定的组合产出。
例如，企业可能承诺向客户提供现有软件，并同时承诺定制该软件以使其与客户现有的基础设施配套使用，从而企业将为客户提供完全整合的系统。
在这种情况下，如果定制服务要求企业对现有软件作出重大修订，从而导致提供软件与提供定制服务所产生的风险不可分割，则企业可以断定转让软件的承诺与软件定制服务的承诺无法区分开来。
因此，这些商品或服务在基于合同进行考虑时不可单独区分。
例2—重大修改或定制（摘自IFRS示例11 案例A :可明确区分的商品或服务）IE49 某软件开发商主体与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在两年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。
主体单独出售许可证、安装服务和技术支持。
安装服务包括为各类用户（例如，市场营销、库存管理和信息技术）更改网页屏幕。
安装服务通常由其他主体执行，并且不会对软件作出重大修订。
该软件在没有更新和技术支持的情况下仍可正常运行。
IE50 主体根据《国际财务报告准则第15号》第27段评估向客户承诺的商品和服务以确定哪些商品和服务可明确区分。
主体认定软件是在其他商品和服务之前交付，并且在没有更新和技术支持的情况下仍可正常运行。
客户能从软件更新及合同开始时转让软件许可证同时获益。
因此，主体得出结论认为，客户能够从单独使用各项商品和服务、或将其与可易于获得的其他商品和服务一起使用中获益，并且符合《国际财务报告准则第15号》第27（1）段的标准。
IE51 主体还考虑了《国际财务报告准则第15号》第29段所述的原则及因素，并确定向客户转让各项商品和服务的承诺可与其他承诺单独区分开来（因此符合《国际财务报告准则第15号》第27（2）段的标准）。
为了得出这一结论，主体认为虽然其将软件与客户的系统整合，但是安装服务并未重大影响客户使用软件许可证及从其获益的能力，因为安装服务是常规的，而且能够从替代供应商处取得。
在许可证有效期内，软件更新不能对客户使用软件许可证及从其获益的能力产生重大影响。
主体进一步认为承诺的商品或服务不会对所承诺的另一商品或服务作出重大修订或定制，主体也没有提供重大的将软件和服务整合至一项组合产出的服务。
最后，主体得出结论软件和服务不会互相产生重大影响，因此两者不是高度相关或关联的，因为主体能够单独履行其初始转让软件许可证及之后提供安装服务、软件更新或技术支持的承诺。
