国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知

虚开增值税专用发票的四种常见手段

中国税收征管最大特点之一是以票控税，特别是在“营改增”政策落实以来，纳税人想要取得增值税进项抵扣必须取得合法的扣税凭证。

怎么取得呢？大部分企业都能遵纪守法，按章办事，依法在交易活动中从上游企业取得增值税专用发票，但是有些人走的却是旁门左道：虚开，即为他人、为自己、让他人为自己或者介绍他人虚开与实际经营业务情况不符的发票。

下面就给大家揭示虚开增值税专用发票四种常见手段。

利用空余开票额度虚开

利用部分商品销售的“空余开票额度”虚开增值税专用发票。如:一般纳税人销售货物给个人、小规模纳税人以及不要增值税发票的一般纳税人或单位，是不能或不用开具专用发票的，这就使企业产生了“空余开票额度”。有的一般纳税人企业为了偷税，到处购买增值税发票用于抵扣，前者为谋求利益将发票虚假开给后者，于是，虚开、接受虚开增值税发票就自然地产生了。

比如像加油站的消费者多是个人，很多都不需要发票，这就使得企业产生“空余开票额度”，部分企业就利用这部分“空余开票额度”对外虚开。

无货虚开

主要是纳税人没有生产或经营开票的货物，或是生产经营其他货物，但手上有增值税专用发票，因业务往来或为了收取手续费而向外虚开发票。

如某市国税稽查局对某铸造公司检查时，将该公司从某经贸公司取得的购进煤炭的一批专用发票通过金税工程发函协查。受托方国税机关复函为有该企业，也有此代码、号码的发票，但该经贸公司根本没有经营煤炭的业务，属无货虚开。后经查实，铸造公司的供销人员从小煤窑购煤后，没有取得增值税发票，为了取得进项，其给予经贸公司财务人员好处费后，要求为其虚开。 有货虚开

企业有产品，有场地，有生产能力，但生产能力与销售能力不相配，销售量远大于生产量，企业生产少量产品，主要是应付税务检查，然后通过领票对外虚开发票谋利，当开票量达到一定程度时，企业就注销或走逃，让人无法查找。

票货不一致虚开

表现为购货方从销货方购入甲产品，又从其他处购有乙产品，乙产品价格较低，但购货方无法取得购进乙产品的专用发票，恰好销货方又有与乙产品相同或相似的产品，应购货方的要求，销货方按乙产品的交易金额，为购货方开具货物名称为甲产品的增值税专用发票，也就是张冠李戴。

国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告

文章属性

• 【制定机关】国家税务总局

• 【公布日期】2012.07.09

• 【文 号】国家税务总局公告2012年第33号

• 【施行日期】2012.08.01

• 【效力等级】部门规范性文件

• 【时效性】现行有效

• 【主题分类】增值税,税收征管

正文

国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告

（国家税务总局公告2012年第33号）

现将纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题公告如下：

纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理办法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。

本公告自2012年8月1日起施行。纳税人发生本公告规定事项，此前已处理的不再调整；此前未处理的按本公告规定执行。《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第二条和《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》（国税函发[1995]415号）同时废止。

特此公告。

国家税务总局

二○一二年七月九日

关于善意取得虚开增值税发票处理意见探析

企业在实际的经济往来中，经常会有纳税人取得虚开增值税专用发票的情况发生，而对于这类现象不应笼统否定。在整个大的经济环境背景下纳税人因地、因时、因各种客观情况的不同，必然存在善意或恶意取得虚开增值税专用发票两种情况，对这两种情况的认定及处理始终是困扰执法人员的一个现实问题。

对于恶意取得增值税专用发票的问题，国税发[1997]134号、国税发[2000]182号两个文件进行了明确的规定，定性为偷税或骗取出口退税，不仅补缴所偷、所骗的税款，并处所偷、所骗税款五倍以下罚款，承担刑事责任的依法移交司法机关处理。此项硬性规定立意明确，就是要严厉打击虚开或取得虚开增值税专用发票的行为。

而对于善意取得虚开增值税发票的问题，国税发[2000]187号规定：认定纳税人善意取得虚开的增值税专用发票应同时符合下列四个条件：1、购货方与销售方存在真实的交易；2、销售方使用的是所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票；3、专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；4、没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。纳税人只有同时符合上述四个条件才能认定为善意取得发票，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。只要四个条件中有一个条件不符合，就不能认定纳税人为善意取得（即恶意取得）。对于善意取得的处罚是按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税，购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。也就是说对于善意取得纳税人依然要承担补缴税款的义务。对于纳税人善意取得虚开增值税专用发票是否需要罚款的问题，目前也有两种意见，一种意见认为：对纳税人善意取得虚开增值税专用发票不按照偷税骗税处罚，并不等同于对纳税人可以不用处罚。无论纳税人是否善意取得虚开增值税专用发票，它本身这种行为已经违反了发票管理办法，属于未按照规定取得发票，根据《发票管理办法》第三十六条规定，由税务部门责令限期改正，没收非法所得，可以并处１万元以下的罚款。另一种意见则认为：既然现行税收法规政策规定纳税人善意取得虚开增值税专用发票，税务稽查部门不作偷税骗税处理，因此，只要被税务稽查部门判定为善意取得虚开增值税专用发票的纳税人，就不需要罚款。笔者同意第二种意见，因为本身主观无故意，客观业务真实，不属于严格意义上的未按规定取得发票，所以罚款亦未显衡平执法理念。

审计实务中如何理解“虚开增值税发票”行为的刑法定性

虚开增值税发票罪是指为了牟取非法经济利益，故意违反国家发票管理规定，虚开增值税专用发票，给国家造成损失的行为。虚开增值税发票是审计工作中经常需要面对、认定与处理的违法情形，本文尝试结合审计实务对虚开增值税发票行为的刑法定性予以阐述。

一、虚开增值税发票的主要犯罪手段

虚开增值税发票行为可以分为为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种违法形式，其主要犯罪手段为：

一是开具“大头小尾”的增值税专用发票。销货方开具增值税发票时，在存根联、记账联填写较小数额，在发票联、抵扣联上填写较大数额。销货方在纳税时出示记账联，数额较小，销项税额相应减少；购货方以抵扣联抵扣进项税，数额较大，抵扣税额相应增多。销货方和购货方均可通过此种方式偷逃国家税款。

二是“拆本使用”，单联填开发票。销货方把整本发票拆开使用，自己保存的发票存根联和记账联按照商品的实际交易额填写，开给购货方的发票联和抵扣联填写较大数额，从而使购货方达到多抵扣增值税税款的目的。

三是“撕联填开”发票，又称“鸳鸯票”。将增值税发票的记账联、抵扣联、发票联、存根联拆分使用，各联内容不一致。

四是“对开”。即开票方与受票方在无贸易背景的前提下，互相为对方虚开增值税发票，互为开票方和受票方。

五是“环开”。即几家关联单位或个人串通，在无贸易背景的前提下，一个接一个，成环状虚开增值税发票。

六是“代开”。即开票方应第三方要求，按其指定的受票方名称、商品品种、数量、金额等虚开增值税发票。

二、增值税发票行为的刑法定性

虚开增值税发票罪的核心构成要件为“虚开”，“虚开”的主体可以是单位，也可以是个人。刑法第二百零五条规定，虚开增值税发票骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。根据最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》的有关规定，虚开增值税发票的税款数额在1万元以上或者致使国家税款被骗数额在5000元以上的，应予立案追诉。最高人民法院《关于适用的若干问题的解释》进一步明确：利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的，属于“骗取国家税款数额特别巨大”；造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特别重大损失”。利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大、给国家利益造成特别重大损失，为“情节特别严重”的基本内容。