下载文档原格式
第一节会计政策及其变更三、会计政策变更的会计处理【教材例17-1】甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于2×11年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。
2×12年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共120 000 000元，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧。
2×18年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。
已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
甲公司预计该开采平台的弃置费用10 000 000元。
假定折现率（即为实际利率）为10%。
不考虑企业所得税和其他税法因素影响。
该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）计算确认弃置义务后的累积影响数（见表17-1）2×13年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10 000 000×（P/S，10%，10）=10 000 000×0.3855=3 855 000（元）；每年应计提折旧=3 855 000÷10=385 500（元）。
甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为-4 281 016.05元，即为该公司确认资产弃置费用后的累积影响数。
注：按照会计政策变更累积影响数的定义，累积影响数应该是-3 331 105.50。
（2）会计处理①调整确认的弃置费用借：固定资产——开采平台——弃置义务 3 855 000贷：预计负债——开采平台弃置义务 3 855 000②调整会计政策变更累积影响数借：利润分配——未分配利润 4 281 016.05贷：累计折旧 1 927 500预计负债——开采平台弃置义务 2 353 516.05③调整利润分配借：盈余公积——法定盈余公积428 101.61（4 281016.05×10%）贷：利润分配——未分配利润428 101.61（3）报表调整甲公司在编制2×18年度的财务报表时，应调整资产负债表的年初数（见表17-2），利润表、所有者权益变动表的上年数（见表17-3、表17-4）也应作相应调整。
2018年注会·会计真题无2019年注会会计·应试指南一、单项选择题1.下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。
A.因执行新企业会计准则，将未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式C.因执行新企业会计准则，在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算D.将一项固定资产的预计净残值由20万元变更为5万元『正确答案』D『答案解析』选项D，属于会计估计变更。
2.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（）。
A.重新编制以前年度会计报表B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需在报表附注中说明其累积影响金额『正确答案』B3.A公司适用的所得税税率为25%。
2×19年4月1日，A公司董事会决定将其一项管理用固定资产的折旧年限由10年调整为6年。
上述管理用固定资产系2×16年12月购入，成本为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
税法规定该固定资产的计税年限为10年。
下列有关A公司的相关会计处理，表述不正确的是（）。
A.2×19年该项固定资产计提的折旧额为100万元B.2×19年按照税法规定计算的折旧额为100万元C.2×19年末应确认递延所得税收益为20万元D.会计估计变更对2×19年净利润的影响为－60万元『正确答案』A『答案解析』选项A，截至2×19年3月31日的累计折旧＝1000÷10×2＋1000÷10×3/12＝225（万元）；截至2×19年3月31日的账面价值＝1000－225＝775（万元）；自2×19年4月1日至2×19年年末计提的折旧额＝775/（6×12－2×12－3）×9＝155（万元）；2×19年计提的折旧额＝1000÷10×3/12＋155＝180（万元）；选项B,2×19年按照税法规定计算的折旧额＝1000÷10＝100（万元）；选项C，确认递延所得税收益＝（180－100）×25%＝20（万元）；选项D，会计估计变更对2×19年净利润的影响＝－［（180－100）－20］＝－60（万元），或＝－（180－100）×（1－25%）＝－60（万元）。
一、单项选择题1.会计政策是指( )。
A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法2.某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。
A.固定资产预计使用年限由6年延长至9年B.期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法D.对不重要的交易或事项采用新的会计政策3.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。
A.企业根据客户的资信情况的恶化，提高坏账准备的计提比例B.企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法C.收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.为了提高报表利润，企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年4.关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是( )。
A.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理B.企业对会计估计变更应当采用追溯调整法处理C.企业对会计估计变更，既可以采用追溯调整法处理，也可以采用未来适用法处理D.企业对会计估计变更，既不能采用追溯调整法处理，也不能采用未来适用法处理5.对本期发生的属于本期的会计差错，采取的会计处理方法是( )。
A.不作任何调整B.调整前期相同的相关项目C.调整本期相关项目D.直接计入当期净损益项目6.下列有关会计差错的会计处理中,不符合现行会计准则规定的有( )。
A.对于当期发生的重大会计差错,调整当期相关项目的金额B.对于发现的以前年度影响损益的非重大差错,应当调整发现当期的期初留存收益C.对于比较会计报表期间的重大差错,编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大差错,作为资产负债表日后调整事项处理7.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（）。
第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正一、单项选择题1、A公司2009年1月1日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一套管理设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为年数总和法。
按税法规定，该设备的使用年限为20年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。
该设备原价为 900万元，已计提折旧3年，净残值为零。
A公司下列会计处理中，不正确的是（）。
A、所得税核算方法的变更应追溯调整B、应确认递延所得税资产22.5万元C、应确认递延所得税费用22.5万元D、2009年改按年数总和法计提的折旧额为225万元2、甲公司于2010年1月1日开始执行新会计准则，对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。
对丙公司的投资2010年年初账面余额为5 500万元，其中，投资成本为4 000万元，损益调整为1 500万元，未发生减值。
变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。
假设该项投资打算长期持有，不考虑其他因素，该政策变更对2010年甲公司留存收益的影响是（）。
A、－1 125万元B、－1 500万元C、－1 350万元D、－1 875万元3、下列关于会计差错的表述中，不正确的是（）。
A、所有会计差错均应在会计报表附注中披露B、重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露C、本期发现的，属于以前期间的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数D、本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目4、下列各项表述中不正确的是（）。
A、某企业的一项无形资产摊销年限原定为10 年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10 年，相应调减摊销年限B、某企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备，现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15% ，企业改按15%的比例计提坏账准备C、某企业的一项可计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生变更，影响了变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用，这项会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认D、某企业投资性房产采用公允价值模式计量，考虑到由于公允价值计量不计提折旧不进行摊销，影响所得税的扣除，决定将投资性房地产由公允价计量改为按成本模式计量5、下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）。
会计政策与会计估计变更(doc 34页)处理、所得税处理和税后分配处理三个环节。
政策变更时，因为是追溯，最终的累积影响数应调整到变更当年年初的留存收益，故损益表项目的科目要换成利润分配——未分配利润科目核算。
3.会计估计变更的会计处理典型的会计估计变更：固定资产折旧方法的变更、固定资产折旧年限的变更、固定资产净残值率的变更、坏账准备计提比例的变更、无形资产摊销期限的变更等。
会计估计变更的处理通常是未来适用法，重点是变更期初的资产账面价值（即未来处理的基数）的计算。
4.会计差错更正前期重大差错采用追溯重述法处理。
追溯重述法与追溯调整法的处理思路一样，不同的是，追溯重述法对于损益的影响需要先记入“以前年度损益调整”账户，然后再将“以前年度损益调整”账户的余额汇总结转到“利润分配——未分配利润”，再考虑盈余公积的调整。
当期发现当期的差错，直接调整当期的相关项目。
滥用会计政策视同会计差错进行更正。
比如企业因为业绩达不到合同的约定、要求，或为了使部门得到比较高的奖励，为了提高业绩而做了相关变更，这都属于滥用会计政策。
本章适宜考查计算分析题或综合题，需要大家特别注意。
典型习题一、单项选择题【例题1】下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
A.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法B.外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.年末根据当期产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式【答疑编号21160101】【答案】D【解析】选项D属于会计计量属性的改变，属于会计政策变更；选项ABC与会计政策变更和会计估计变更无关。
小结：资产由成本模式或者成本与市价孰低模式改为公允价值模式，都属于会计政策变更。
计量属性、计量基础的变化是典型的会计政策变更。
【例题2】下列属于会计政策变更的事项是（）。
A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策C.按照法律或会计准则等行政法规、规章的要求采用新的会计政策D.对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策【答疑编号21160102】【答案】C【解析】本题考核的是对会计政策变更性质的界定。
第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正内容框架1.会计政策及其变更的概述2.会计估计及其变更的概述3.会计政策与会计估计及其变更的划分4.会计政策和会计估计变更的会计处理5.前期差错及其更正历年真题分析本章属于重要章节，在考试中所占分值通常为18分左右。
从历年考试情况来看，会计政策变更与会计估计变更的划分通常以客观题形式出现；会计差错更正的处理几乎每年必考主观题。
另外，会计政策变更内容也可以与其他章节内容结合，如与投资性房地产、长期股权投资、金融资产以及所得税等内容结合，通常以主观题的形式进行考查。
方法&技巧★关于差错更正的考查，在实行机考前侧重于金额差错的计算，在机考后侧重于科目差错的判断。
在备考中，对本章内容，应当通过典型例题掌握其核算原则。
具体核算包括：会计政策变更累积影响数的计算，会计估计变更对当期损益影响的计算等。
尤其是，应重点掌握会计差错更正的常见题型，如与日后事项的结合。
第一节会计政策及其变更的概述◇知识点：会计政策及其变更（★）★会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
原则是特定会计原则、基础如计量基础（计量属性）、会计处理方法是适合于本企业的具体会计处理方法。
会计政【例题·多选题】甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。
下列各项关于甲公司董事会确定的事项中，属于会计政策的有（）。
A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量B.合并报表编制时合并范围的确定原则C.在客户取得相关商品控制权时确认收入D.按照与生产设备有关的经济利益的预期消耗方式合理选择折旧方法『正确答案』ABC『答案解析』选项D，属于会计估计。
【例题·多选题】下列关于会计政策变更的表述中，正确的有（ ）。
A.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更 B.因执行新会计准则将商品流通企业的商品采购进货费用计入所购商品的成本，属于会计政策变更 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式属于会计政策变更D.因执行新会计准则对子公司长期股权投资由权益法改为成本法属于会计政策变更『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核的是会计政策变更的有关知识。
政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1. 下列事项中，属于会计政策变更的是（）。
A.某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年D.会计准则的变化导致对子公司的长期股权投资从原按权益法核算改按成本法核算2. 下列会计原则和会计处理方法中，不属于通常所指的会计政策的是（）。
A.实质重于形式要求B.长期股权投资核算的权益法C.坏账损失核算的备抵法D.所得税核算的资产负债表债务法3. 当难以区分某项变更属于会计政策变更还是会计估计变更时，通常将这种会计变更（）。
A.视为前期差错处理B.视为会计政策变更处理C.视为会计估计变更处理D.视为资产负债表日后调整事项处理4. 甲公司2010年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2008年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。
该固定资产2008年应计提折旧20万元，2009年应计提折旧80万元。
甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。
假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑其他因素。
甲公司2010年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额为（）万元。
A.72B.80C.90D.1005. A公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。
2010年1月1日对发出的存货由先进先出法改为全月一次加权平均法核算。
2010年年初存货账面余额等于账面价值，期初金额为40 000元，重量为80千克，2010年1月、2月份分别购入材料400千克、300千克，单价分别为900元、920元，3月5日领用300千克。
用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2010年第一季度末该存货的账面余额为（）元。
（结果保留整数）A.760 000B.438 000C.410 000D.416 0026. 某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
本章是本书中非常重要的章节，可以通过各种题型进行考查。
其中主观题主要涉及会计政策变更、前期差错更正的会计处理及报表调整等。
会计差错可以与其他很多章节结合进行考查，如与资产负债表日后事项、固定资产、无形资产、收入、债务重组和非货币性资产交换等结合，在历年考试中所占分值较高。
由于教材将本部分内容排列于此，基础薄弱的考生可将此章后置学习。
本章考情分析知识点：会计政策及其变更会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
其中，原则是指具体会计原则，如预计负债的确认；基础主要是指计量基础，如交易性金融资产等用公允价值计量，投资性房地产采用成本计量或公允价值计量；会计处理方法，是指适合于本企业的具体会计处理方法，如发出存货的计价方法；长期股权投资核算的成本法和权益法；研发支出的处理方法；借款费用的处理方法等。
累积影响数编制相关项目的调整分录财务报表相关项目及其金额调整列报前期最早期初【提示】列报前期最早期初：比如甲公司2007年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为2006年1月1日。
会计政策变更的附注说明【计算分析题】甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。
公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。
公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。
公司发行根据上述资料，甲公司的会计处理如下：【解析】1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数，如下表所示：改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数单位：元对20×5年及以前有关事项的调整分录（单位：万元）：对20×6年有关事项的调整分录（单位：万元）：3.财务报表调整和重述甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上期金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。
会计：会计政策、会计估计变更和差错更正二1、单选长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
2015年度的财务报告于2016年3月31日批准报出，该公司（江南博哥）在2016年6月份发现下列问题：（1）2015年年末库存钢材账面余额为310万元。
经检查，该批钢材在2015年年末的预计售价为300万元，预计销售费用和相关税金为10万元，长江公司2015年12月31日未计提存货跌价准备。
（2）2015年12月15日，长江公司购入100万份股票，实际支付款项600万元，作为交易性金融资产核算。
至年末尚未出售，2015年12月31日股票的收盘价为700万元。
长江公司按其成本列报在资产负债表中。
（3）长江公司于2015年1月1日支付2000万元作为对价，取得丁公司60%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为长江公司的子公司。
2015年度丁公司实现净利润200万元，长江公司按权益法核算确认了投资收益120万元。
下列各项对上述会计差错更正的处理中，不正确的是（）。
A.因差错更正应调减2016年年初存货20万元B.因差错更正应调增2016年年初交易性金融资产100万元C.因差错更正应调减2016年年初长期股权投资120万元D.差错更正不应调整递延所得税费用正确答案：D参考解析：2015年12月31日存货应计提跌价准备=310-（300-10）=20（万元），差错更正应调减2016年年初存货20万元，选项A正确；2015年12月31日应确认公允价值变动损益=700-600=100（万元），差错更正应调增2016年年初交易性金融资产100万元，选项B正确；对子公司投资应采用成本法核算，差错更正应调减2016年年初长期股权投资120万元，选项C正确；差错更正产生暂时性差异的，应调整递延所得税费用，选项D错误。
2、多选甲股份有限公司2013年度发生的下列交易或事项中，不需要采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（）。
