2016年初级职称《初级会计实务》考点：应付债券账务处理每日一讲(2月26日)

在实际工作中，企业的短期借款利息一般采用月末预提，按季度支付，短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。

企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：借：生产成本管理费用等贷：应付账款★应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。

因在折扣期限内付款而获得的现金折扣：借：应付账款贷：财务费用实务中，企业外购动力、燃气等：1.在每月付款时先作暂付款处理借：应付账款贷：银行存款2.月末按照外购动力的用途借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款★企业转销无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

我国商业汇票的付款期限不超过6个月。

★企业支付银行承兑汇票手续费：借：财务费用贷：银行存款库存现金1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款借：应付票据贷：应付账款2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款借：应付票据贷：短期借款企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时借：在建工程财务费用研发支出贷：应付利息短期薪酬具体包括：因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费不包括：养老保险和失业保险4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.短期带薪缺勤7.短期利润分享计划8.其他短期薪酬离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利支付工资时借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴（支付工资、奖金、津贴、补贴等）贷：银行存款库存现金其他应收款（扣还代垫的各种款项）应交税费——应交个人所得税（代扣个人所得税）企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

借：管理费用（印花税）贷：银行存款“营改增”前：增值税与营业税的征税范围关系：互斥消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。

2016年初级会计职称考试试题答案一、单项选择题1.下列各项中，不属于政府补助的是( )。

A.企业因购买环保设备取得的财政补助拨款B.企业享受的地方财政贴息补助C.小微企业获得的财政扶持资金D.企业收到政府作为所有者的资本投入【答案】D【解析】政府补助,指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。

2.下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是()。

A.短期借款B.固定资产C.长期借款D.应收账款【答案】A【解析】“短期借款”是可以直接通过相应的总账科目的余额直接填列在资产负债表上面的，选项A正确;“固定资产”、“长期借款”需要根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，选项BC错误;“应收账款”需要根据“应收账款”和“预收账款”明细账科目期末借方余额合计数减去对应的“坏账准备”科目余额后的净额填列，选项D错误。

3.下列各项中，不应计入企业管理费用的是()。

A.计提的生产车间职工养老保险费B.发生的内部控制建设咨询费用C.应向董事会成员支付的津贴D.发生的会计师事务所审计费【答案】A【解析】计提的生产车间职工养老保险费是属于车间职工的职工薪酬，应该计入生产成本核算，不计入管理费用。

4.下列各项中，事业单位按规定对无形资产进行摊销的会计处理正确的是()。

A.借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目B.借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目C.借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“无形资产”科目D.借记“事业支出”科目，贷记“累计摊销”科目【答案】B【解析】事业单位无形资产计提的摊销冲减“非流动资产基金——无形资产”，分录如下：借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销5.下列各项中，事业单位经批准对现金短缺的会计处理正确的是()。

A.借记“事业支出”科目，贷记“库存现金”科目B.借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目C.借记“经营支出”科目，贷记“库存现金”科目D.借记“事业收入”科目，贷记“库存现金”科目【答案】B【解析】事业单位发现的现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目;属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第二章　负债知识点：应付债券的账务处理● 详细描述：（一）应付债券概述应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。

（购入方：可能是交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。

）企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。

债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

（二）★应付债券的账务处理企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，1.发行债券企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

例题：1.下列各项中，不应确认为企业其他货币资金的是（）。

A.企业购买准备随时出售的债券B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金正确答案：A解析：本题考核其他货币资金。

A选项，企业购买准备随时出售的债券，属于交易性金融资产。

2.“应付债券”账户的贷方反映的内容有（）。

A.债券发行时产生的债券溢价B.债券溢价的摊销C.期末计提一次还本付息应付债券利息D.期末计提分次付息应付债券利息正确答案：A,C解析：债券溢价的摊销在“应付债券”科目的借方反映，分次付息的应付债券的利息计提时应该记入“应付利息”科目，不通过“应付债券”科目核算。

3.对于分期付息、到期一次还本的应付债券，资产负债表日应按摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用，可以计入的借方科目为（）。

A.研发支出B.制造费用C.财务费用D.在建工程正确答案：A,B,C,D解析：对于分期付息，到期一次还本的应付债券，资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目。

初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应付债券来源：中华会计网校第二章负债知识点七：应付债券（一）应付债券概述应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。

债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。

企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。

（二）应付债券核算企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。

1.发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值 2.债券的利息发行长期债券的企业，应按期计提利息。

对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】制造费用【生产产品符合资本化条件的】研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】财务费用【不符合资本化条件的】贷：应付利息【分期付息】应付债券——应计利息【到期一次还本付息】【例题】（2006年试题）企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（）。

A.财务费用 B.在建工程 C.应付债券 D.长期待摊费用【正确答案】ABC 【答案解析】企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券”科目。

则本题答案应该选ABC. 3.债券还本付息借：应付债券——面值应付债券——应计利息【到期一次还本付息】应付利息【分期付息】贷：银行存款【例题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%.有关资料如下：（1）2008年12月31日，委托证券公司以8 000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，等于实际年利率，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7 000万元，增值税额为1 190万元，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。

初级会计职称《初级会计实务》巩固预习：应付账款初级会计职称考试《初级会计实务》第二章负债知识点、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

会计分录如下：发生时借：原材料等贷：应付账款偿还时：借：应付账款贷：银行存款转销时：借：应付账款贷：营业外收入（一）发生1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销。

【注意】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。

在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记"应付账款"科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。

（二）偿还会计分录如下：附有现金折扣条件的应付账款偿还时借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）（三）转销企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。

单项选择题◎企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【正确答案】：C【答案解析】：现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

判断题◎应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。

因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

（）【正确答案】：对。

2016年初级职称《初级会计实务》考点：应付债券账务处理前言应付债券是企业向投资人募集资金所发行的一种证债券，通常表现为企业需要偿还债券利息和本金。

本文将介绍2016年初级职称考试中《初级会计实务》考点——应付债券账务处理。

应付债券的会计处理应付债券是企业需要对外支付本息的债券，其会计处理包括以下几点：发行应付债券当企业需要向外部投资人或银行等机构募资时，可以通过发行应付债券来筹集资金。

在此过程中，企业需要：1.签订债券发行协议在发行应付债券前，企业需要和投资人签订发行协议，明确债券的发行条件和相关规定。

2.记账处理企业需要将募资所得的资金计入银行存款。

借: 银行存款贷: 应付债券持有应付债券在企业持有应付债券时，需要定期支付债券利息，并在到期时支付债券本金。

在此过程中，企业需要：1.记账处理企业需要将支付的利息计入利息支出，并将未支付的利息记录在应付利息中。

借: 利息支出贷: 应付利息2.偿还应付债券本金当应付债券到期时，企业需要将债券本金支付给投资人，并在会计账务中进行如下处理：借: 应付债券贷: 银行存款转让应付债券企业在持有应付债券过程中，也可以将债券转让给其他投资人。

在此过程中，企业需要进行如下会计处理：1.记账处理将应付债券转让的收益计入其他业务收入。

借: 银行存款贷: 应付债券2.将应付债券转让给其他投资人在将应付债券转让给其他投资人时，企业需要将债券本金和利息支付给投资人，并在会计账务中进行如下处理：借: 应付债券借: 应付利息贷: 银行存款应付债券是企业募集资金的重要方式之一，在企业的日常经营管理中，应注意及时处理相关的会计账务。

敬请关注下一期的每日一讲。

应付债券的账务处理作者：杨毅来源：《时代金融》2012年第12期【摘要】文章以企业发行债券为例，对企业平价债券及溢折价债券的发行价格确认，发行期间平价债券、折溢价债券的利息及费用的账务处理进行阐述和解析。

【关键词】应付债券折益价利息一、含义应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券，企业依照法定程序发行,约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。

二、债券的发行企业债券发行价格的高低的一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。

债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

企业债券按其面值出售，称为面值发行。

企业债券按高于或低于面值的价格出售的，称为溢价发行或折价发行。

三、设置账户为了总括核算和监督债券发行与偿还司，应设置“应付债券”总分类账户，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。

该账户分别按“面值”、“利息调整”和“应计利息”等进行明细核算。

贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。

企业在发行债券时，应该将发行债券的票面金额、票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换服从等情况在备查簿中进行登记。

四、“应付债券”在发行期间利息的处理方法“应付债券”在发行期间利息的处理方法主要有两种：直线法和实际利率法。

直线法主要是先计算发行期间的总利息，然后在除以总期限，就可得到每期应支付的利息，这种计算方法下的利息特点主要是每期支付利息都是相同的。

在实际利率法下，对每期确认的利息费用数额就不会像直线法下完全相同，而每期确认的利息费用是根据每期期初债券的账面价值乘实际利率而得，然后再与每期的票面利息费用相比较，其差额即为该期应摊销的折价或溢价折、溢价摊销及每期支付利息时的账务处理与直线法完全相同。

本文主要介绍实际利率法。

五、应付债券的账务处理（一）债券的平价发行[例] 某企业2007年1月1日发行3年期、到期一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为8000万元的债券。