国际财务报告准则和美国公认会计原则是否正趋于融合

国际财务报告准则国际趋同的现状与前景分析摘要：国际财务报告准则国际化的问题伴随资本市场全球化的发展而备受关注。

从某种程度上看，国际财务报告准则国际趋同性发展能维护公平的资本市场、保障透明而高质量的会计信息、吸引更多国际和国内的投资者、促进全球资本市场更快发展。

关键词：国际财务报告准则；国际趋同；现状；前景国际财务报告准则(International Financial ReportingStandards)简称IFRS，在2001年以前一直被称为国际会计准则。

IFRS是个概括性术语，是由国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board，IASB)制定的一系列以原则性为基础的准则，它只规定了宽泛的规则而不是约束到具体的业务处理，包括一个财务报告的准备和编制的框架、37个不同标题的单独准则及由IASB的相关理事会出版的解释，2001年之前出版的32个准则保留IAS 前缀，之后出版的准则加IFRA前缀。

一、国际财务报告准则的新局面国际会计准则理事会(IASB)的前身是国际会计准则委员会(IASC)。

IASC成立于1973年，自成立伊始便迅猛发展，至2001年1月组织内部已拥有104个国家、143个会计组织。

如同国际市场要求世界贸易中商品技术标准全球化一样，资本技术标准同样要全球化，即资本在全球范围内自由流动过程中，会计准则的资本计量功效内在地决定了会计准则必须全球化。

而会计准则的国际化引起了WTO的关注，1996年12月在新加坡举行的部长级会议上，鼓励IASC制定国际会计准则的建议被明确提出。

随后，IASC 得到了证券委员会国际组织(IOSCO)、世界银行和国际货币基金组织的大力支持。

在准则的制定过程中，IASC广泛吸收参与者，比如使注册会计师作为会计信息的审核者，并让财务信息的编织者和使用者参与其中，其中尤为突出资本市场代表的影响力；放弃以注册会计师为导向的制定体制，代之以资本市场和金融市场为导向，突出财务信息的首要目的在于满足投资者和债权人的需要，而目标则是建立全球通行的高质量会计准则。

□财会月刊·全国优秀经济期刊美国会计准则国际趋同路线图：介绍与启示【摘要】建立全球统一的高质量的会计准则，实现会计准则的国际趋同是世界经济一体化发展的必然选择。

本文剖析了美国会计准则国际趋同路线图计划，旨在为完善我国路线图计划提供借鉴。

【关键词】会计准则国际趋同路线图邵争艳（博士）（北京服装学院北京100029）随着世界经济一体化的深入发展，在全球范围内建立统一、高质量的会计准则，以实现会计准则的国际趋同已经成为世界主要经济体的必然选择。

2008年12月14日，美国证监会发布了《按国际财务报告准则编制财务报表的潜在效用路线图》，这标志着美国会计准则与国际财务报告准则进一步趋同。

我国财政部于2009年9月2日发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）》，提出了我国企业会计准则持续全面趋同的基本原则、内容和时间安排等重要事项。

一、美国会计准则国际趋同路线图包含的七大里程碑在美国证监会2008年12月14日发布的路线图中，最引人注目的是强制要求美国上市公司在2014年以后依据国际会计准则编制和提交财务报告。

不过能否按照规定的计划执行，还要视路线图中的七大里程碑完成情况而定，可见美国路线图计划能否顺利实施主要取决于七大里程碑的完成情况。

美国路线图中的七大里程碑包括：①通过美国公认会计原则（GAAP ）与国际财务报告准则（IFRS ）的趋同，提升会计准则质量。

趋同不等于采用，早在2002年9月,美国会计准则委员会（FASB ）与国际会计准则理事会（IASB ）就联合发表了诺沃克协议，双方表达了相互趋同的立场,同意致力于发展共同的国际财务报告准则，以满足国内及跨国财务报告的需要。

近年来，FASB 十分关注与IFRS 趋同的问题，大量文件、备忘录、讨论稿都是FASB 与IASB 联合发布的，甚至两大机构的会议议程也惊人地同步，双方就各自制定的会计准则展开了深入的对话和交流。

国际会计准则趋同原因剖析美国对国际会计准则委员会（简称IAS C）及其国际会计准则（或国际财务报告准则，以下简称国际会计准则）的态度是复杂的和变化着的，即由早期的不屑一顾、中期的消极观望、阻挠拖延到最后迈上与国际会计准则接轨之路。

本文主要阐述美国对IASC及其准则态度的转变和动因剖析，以期为我国准则制定过程中走向国际化提供有益参考。

美国对IASC准则早期的态度从表面上看，在这一阶段美国似乎也是支持IASe及其制定的国际会计准则，其实并非如此。

美国认为，20世纪世界会计理论与实务发展史，几乎就是美国会计理论与实务发展史。

美国会计师协会早在1909年便尝试研究会计中的一些重要概念，以统一会计界对基本会计问题的认识。

1915年美国联邦贸易委员会负责人又提出在全美建立一套统一会计制度的建议，以实现企业会计报表编制的规范化。

1917年美国联邦储备委员会参与了统一会计的工作，这是美国会计进行标准化改革的序幕。

1921年美国颁布了《预算与会计法案》，它为“统一会计”的工作提供了法律保障及英组织支持，在会计规范化管理方面迈岀了关键性的一步。

1929年至1933年美国发生了经济大危机，在经济大危机的最初阶段，美国会计师协会便任命了一个特别委员会进行会计规范方面的研究工作。

委员会的工作进展迅速，它在1932年发布的题为《会计基本准则》的报告，把美国所发起的“统一会计”运动推进到一个新的阶段。

随后，美国会计准则制定机构便成立了，先后经历了三个时期，即会计程序委员会时期（1938-1958年）、会计原则委员会时期（1959-1972年）、财务会计准则委员会时期（1973-至今）。

从1939年发表了美国历史上的第一份公认会计准则文告一一第1号《会计研究公报》（ARB起，到2000年6月该委员会共发布51份《会计研究公报》、31个《意见书》、137个准则。

1984年美国还建立了政府会计准则委员会负责政府会计准则的建设综上所述，美国制定会计准则的历史之悠久，所花费的人力、物力、财力都能堪称世界之最，且制定的“公认会计原则”最为详细和完善，制定准则的程序也最充分、公开和独立。

国际财务报告准则和美国公认会计原则是否正趋于融合（整理:___________单位: ___________邮编: ___________）国际财务报告准则（IFRS-InternationalFinancialReportingStandards）是由国际会计准则委员会（IASB-InternationalAccountingStandardsBoard）制定的，包括30项准则和注释。

谁在使用国际财务报告准则和美国公认会计原则（USGAAP-USGenerallyAcceptedAccountingPrinciples）？国际财务报告准则被欧盟采纳，欧盟国家的上市公司将自2005年起使用该准则，除此之外，国际财务报告准则还为许多国家的会计准则提供了基础，譬如南非、马来西亚、澳大利亚、新西兰、印度、中国等。

会计师在为欧盟公司及其联营公司、子公司做帐或者审计时，都会用到国际财务报告准则。

会计师在处理美国公司或在美国上市的外国公司的帐务时，就会接触到美国公认会计原则。

美国公认会计原则是为约12，000家美国上市的公司制定的，亦是美国证券交易委员会（SEC-SecuritiesandExchangeCommission）指定要求的。

在美国有股票或者债券上市的外国公司并不需要按照美国公认会计原则公布帐目，但是必须准备相关的调节表，为美国投资者提供详细信息，说明如果采用美国公认会计原则所报告的净利润和净资产会有何出入。

对于美国的非上市公司，虽然没有一般的归档要求，但是，有大约15，000家非上市公司按照美国公认会计原则来准备帐目，有的是根据银行借款的要求行事，有的则是自愿的。

由美国财务会计准则委员会（FASB-FinancialAccountingStandardsBoard）制定的美国公认会计原则比国际财务报告准则更为广泛，它包括数百条准则、注释、观点和其他权威性的规定。

从安然（Enron）事件可以看出，国际财务报告准则是以原则为基础的，而美国公认会计原则是由规则驱动的。

我国会计准则与国际财务报告准则的差异和融合探析作者：刘红李小娟来源：《商业会计》2013年第06期摘要：本文通过研究国际财务报告准则及我国会计准则的变化，以我国会计准则与国际会计准则趋同性与差异性为主题，探讨了两种准则在趋同道路上的进程、所遇到的困难以及两种准则存在的各项差异，力求能够成功实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同。

关键词：国际财务报告准则我国会计准则差异趋同际财务报告准则（IFRS）是国际会计准则委员会（IASB）颁布的用于在跨境经济交流的国家之间执行的一个标准会计制度。

国际财务报告准则是全球统一的财务规则，是按照国际标准规范运作的财务管理准则。

世界范围内的会计业务，企业或其他经济组织的经济利益，可以在同一个规则和标准之内受到保护，不会因为不一样的计算方法而造成不必要的经济损失。

一、国际财务报告准则的变化（一）财务会计概念框架的重建整个国际财务报告准则概念框架的改革分为几个阶段，首先，简化财务报告标准，以满足出资者的信息需求，认为财务报告的主要使用者是出资者。

其次，在会计要素的确认标准上做了重大修改，资产和负债的确认标准上，以权利取得和义务承担替代以前的预期经济利益流入和流出；同时，相应修订了会计要素的确认时间，反映为最初的确认时间前移而终止时间延后。

再次，在计量基础的定义、描述和选择上，国际会计准则委员进行了多次的磋商和讨论，并进行了一定程度的修改。

（二）调整金融资产的分类国际会计准则委员会从2009年对现行IAS39金融资产的分类和计量进行了修订，重新调整金融资产的分类标准。

原金融资产按照资产持有意图和目的将其分为四类，从操纵利润的角度考虑，“持有意图和目的”很容易成为被利用的工具，而且从实践来看，“持有意图和目的”也很难客观的判断。

鉴于此，国际财务报告准则要求主体以其管理金融资产的商业模式和合同现金流特征为依据对金融资产进行分类，并将主体商业模式作为首要条件。

（三）统一公允价值计量和披露要求在国际会计准则委员会2009年改革以前，有关公允价值计量及披露的计量原则和要求分散出现在不同的准则里，不能有效快捷的加以利用，而且常常出现不同准则对公允价值计量和披露的要求也存在差别。

国际公共部门会计准则与国际财务报告准则的融合与分野国际公共部门会计准则与国际财务报告准则的融合与分野近年来，随着全球化的进程，国际间的交流与合作日益频繁。

在经济领域，各国间的金融活动也变得愈发紧密。

为了提高国际间的财务信息透明度和比较性，国际公共部门会计准则（IPSAS）和国际财务报告准则（IFRS）应运而生。

这两个准则分别针对公共部门和企业部门的财务报告制定了适用的会计准则。

本文将从融合与分野两个方面详细探讨国际公共部门会计准则和国际财务报告准则。

首先，我们来讨论国际公共部门会计准则和国际财务报告准则的融合。

虽然这两个准则面向的领域不同，但是它们在一些方面存在着共同之处。

首先，都致力于提高财务报告的透明度和准确性。

无论是公共部门还是企业部门，财务报告的准确性是保证投资者和公众利益的关键。

其次，这两个准则都强调信息的可比性。

为了使各国的财务报告能够相互比较，必须在会计准则的制定上保持一定的一致性。

因此，国际公共部门会计准则和国际财务报告准则在某些标准上存在着融合的可能性。

然而，国际公共部门会计准则和国际财务报告准则之间也有一些明显的分野。

首先，其制定的目的和对象不同。

国际公共部门会计准则主要面向政府和公共机构，旨在提供适用于公共部门各种组织的会计准则。

而国际财务报告准则则主要针对企业部门的财务报告，以提供给投资者和其他利益相关者判断企业经营状况和业绩的准则。

其次，这两个准则在规定上也存在差异。

国际公共部门会计准则更加关注公共资金的运用和绩效评估，而国际财务报告准则更加注重企业的盈利能力和经营风险。

此外，国际公共部门会计准则和国际财务报告准则在会计政策的选择上也有一定的区别。

国际公共部门会计准则更加倾向于采用现金基础会计和债务计提，以确保公共资金的有效使用和法定义务的履行。

而国际财务报告准则则更加支持采用权责发生制，强调经济实质和财务信息的真实性。

这导致在财务报告编制过程中存在一些差异，需要根据不同的审计要求和报告准则进行调整。

国际财务报告准则与美国公认会计原则的主要差异这份简报列示了国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计原则(USGAAP)之间的一些主要差异。

同时﹐我们亦根据我们对国际会计准则理事会(IASB)和美国财务报告准则理事会(FASB)对某些项目的建议或暂时性议决(这些建议或暂时性议决是可能会再被修订的)的理解﹐就IASB 及FASB 如何解决IFRS 与US GAAP 截至2004 年6 月的差异的工作作出说明。

本简报中所述的差异是根据截至2004 年6 月4 日已发布和修订的所有IFRS(当中包括将会在2005 年才实施的IFRS)予以确定。

本简报中列出的和那些没有在本简报中列出的差异﹐其重要程度会因公司经营的性质、公司所在的行业、所选择的会计政策等因素而有所不同﹐因此要充份理解这些差异﹐参考相关的会计准则和国家规章是必要的。

IASB 及FASB 的趋同项目为了消除IFRS 和US GAAP 之间的差异﹐FASB 和IASB 根据其2002 年9 月的协议共同进行一个短期的准则“趋同项目”。

该项目中考虑的某些差异来自于新颁布的IFRSs 和最近对IASs 的修订﹐当中包括负债的分类、资产交换、会计变更和金融工具等。

而另一些需考虑的差异则来自FASB 最近发布的准则﹐包括终止经营、准备和持有待售资产。

另外一些差异是长期存在的﹐但有望在短期内得到解决。

这些差异包括存货、会计政策和会计估计的变更与会计差错、持有待处置资产、所得税、建造合同、合资经营、中期财务报告和研究与开发成本等。

两个准则理事会也合作进行其他较长期的趋同项目﹐这些项目包括企业合并中购买法会计处理的应用、收入确认的概念、雇员福利和综合收益等。

2004 年6 月IAS 1 1: 以前年度的比较财务报表IFRS: 要求提供一年的比较财务信息。

US: US GAAP 认为可比的信息是值得提供的﹐而美国证券监督管理委员会(SEC)的规则通常要求提供三年期的比较财务信息（资产负债表信息为两年）。

国际财务报告准则与美国公认会计原则的主要差异国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）是一套由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）制定的会计准则，它为全球范围内的企业提供了一个统一的财务报告框架。

而美国公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）是由美国会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）制定的会计准则，主要适用于美国国内的企业。

1.整体与详细：国际财务报告准则通常提供了一个整体的框架，确保财务报告的信息全面、准确。

而美国公认会计原则通常比较详细，提供了更多具体的规定和指导。

2.框架与规定：国际财务报告准则更加注重框架性的准则，强调财务报告的目的和基本原则。

美国公认会计原则则更注重具体的规定和制度，提供了更多的细节和例外情况。

3.准则的变更：国际财务报告准则制定的变更通常较为频繁，有时会根据具体情况对准则进行调整。

而美国公认会计原则的变更相对较慢，经过了更多的研究和公众评论。

4.资产与收入的确认：国际财务报告准则对资产和收入的确认要求比较宽松，注重真实和公允的反映企业的财务状况。

而美国公认会计原则对资产和收入的确认要求相对较严格，更加注重可靠性和稳定性。

5.财务报表格式：国际财务报告准则并没有具体规定财务报表的格式，允许企业按照其业务实际情况设计。

而美国公认会计原则则具有较为统一的财务报表格式，要求企业按照规定的格式进行报告。

6.解释性指南：国际财务报告准则的解释性指南并不具有法律约束力，但可以作为实施准则的解释和指导。

而美国公认会计原则的解释性指南具有法律约束力，可以作为实施准则的依据。

7.合并报表：国际财务报告准则和美国公认会计原则在合并报表处理方面存在一些差异。

探索 IFRS 准则与其他国际财务报告准则的差异与协同随着全球经济的发展和贸易的全球化，国际金融领域一直在致力于建立一套统一的财务报告准则，以促进跨国公司的比较和投资决策。

在这一努力中，国际财务报告准则（IFRS）和其他国际财务报告准则相继得到广泛应用。

本文将探讨IFRS准则与其他国际财务报告准则之间的差异和协同作用。

一、IFRS准则的特点与应用范围IFRS准则是由国际会计准则委员会（IASB）制定和修订的。

它的特点是灵活性强、原则导向、全球适用。

IFRS准则适用于上市公司以及那些准备上市的公司，在全球范围内得到了广泛应用。

二、其他国际财务报告准则的概览除了IFRS准则以外，还存在其他国际财务报告准则，如美国公认会计准则（US GAAP），日本金融会计准则（J-GAAP）等。

各国根据自身国情和法律要求制定了适用于本国企业的财务报告准则。

三、差异的原因与具体表现1.法律和法规的影响：不同国家的法律体系和金融监管机构对企业财务报告的要求存在差异，导致了相应财务报告准则的不同。

2.会计原则和惯例的差异：不同国家的会计环境和惯例也会给财务报告带来差异，例如，在确认收入方面的原则和方法，资产和负债的计量方法等等。

3.行业特定的要求：不同行业对于财务报告的要求也有所不同，如金融行业、保险行业等。

四、协同作用的重要性尽管IFRS准则和其他国际财务报告准则存在差异，但它们之间的协同作用也十分重要。

1. 全球市场中的投资决策：各国企业在全球市场中进行投资和合作时，需要了解其他国家企业的财务状况，这就需要财务报告准则的统一和对比。

IFRS准则的广泛应用为投资者提供了一个统一的财务报告准则，使其能够更好地对不同国家企业进行比较和评估。

2. 国际机构的合作与交流：IFRS准则的应用促进了国际金融机构之间的合作与交流，加强了全球市场的监管和稳定。

3. 企业的全球化运营：随着企业的全球化运营，IFRS准则的应用为跨国公司提供了统一的财务报告准则，简化了跨国公司的会计处理和财务管理。