消费税

消费税消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。

消费税的特点：①征税范围具有选择性。

②征税环节具有单一性。

③平均税率水平比较高且税负差异大。

④征收方法具有灵活性。

消费税和增值税的关系：缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税；而缴纳消费税的货物除饮食业、娱乐业举办的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒外（缴消和营），都是增值税征税范围的货物，且都属于适用增值税17%税率的货物的范围，不涉及低税率，但若是增值税小规模纳税人，会涉及征收率。

第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。

“境内”：指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。

二、征税范围第二节税目和税率一、税目第三节计税依据消费税应纳税额的计算方法有从价计征、从量计征、从价从量复合计征三种。

一、从价计征应纳税额=销售额×比例税率销售额：为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

价外费用：指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

但符合特定条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费不包括在内。

二、从量计证应纳税额=销售数量×定额税率三、从价从量复合计征应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率四、计税依据的特殊规定第四节应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算纳税人在生产销售环节应缴纳的消费税，包括直接对外销售应税消费品应缴纳的消费税和自产自用应税消费品应缴纳的消费税。

（一）直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应税消费品涉及三种计算方法：1、从价定率计算应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率2、从量定额计算应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率3、从价定率和从量定额复合计算应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率（二）自产自用应纳消费税的计算1、用于连续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税应税消费品的，不纳税。

2、用于其他方面的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。

用于其他方面：是指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

3、用于其他方面的应纳税额的计算（按下列顺序）（1）有同类消费品的销售价格的，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。

同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格；如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算；如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。

（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税组成计税价格的计算公式：①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1－比例税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1－比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率②实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1－比例税率）全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

二、委托加工环节应税消费品应纳税的计算（一）委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

（二）代收代缴税款的规定委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

但委托个人（含个体工商户）加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

若受托方未代收代缴税款，对受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款；委托方要补缴税款，对委托方补征税款的计税依据是：如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的，按组成计税价格计税（与下列（三）相同）。

（三）委托加工应税消费品应纳税额计算（按下列顺序）（1）有同类消费品的销售价格的，按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税同类消费品的销售价格：是指受托方当月销售的同类消费品的销售价格；如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算；如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。

（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税组成计税价格的计算公式：①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－比例税率）②实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）材料成本：是指委托方所提供加工材料的实际成本。

委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。

加工费：是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）。

三、进口环节应纳消费税的计算纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

计算方法如下：1、实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率2、实行从量定额……应纳税额=应税消费品进口数量×定额税率3、实行复合计税办法……组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1－比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率四、已纳消费税扣除的计算为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。

（一）外购应税消费品已纳税款的扣除1、外购应税消费品连续生产应税消费品，准予按照当期生产领用数量计算扣除外购应税消“当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款”计算公式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价①外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。

②由于我国近期多次调整成品油消费税税率，纳税人外购应税油品连续生产应税成品油，应根据其取得的外购应税油品增值税专用发票开具时间来确定具体扣除金额，如果增值税专用发票开具时间为调整前，则按照调整前的成品油消费税税率计算扣除消费税；如果增值税专用发票开具的时间为调整后，则按照调整后的成品油消费税税率计算扣除消费税。

③纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

2、外购应税消费品后销售对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的（如包装、贴标、组合等），应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

（二）委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品的，准予按照当期生产领用数量“当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款”计算公式：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款①纳税人以进口、委托加工收回应税油品连续生产应税成品油，分别依据《海关进口消费税专用缴款书》、《税收缴款书（代扣代收专用）》，按照现行政策规定计算扣除应税油品已纳消费税税款。

②纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时，一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。

五、消费税出口退税的计算消费税出口退税计税依据：属于从价定率计证消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。

消费税出口退税计算公式：消费税应退税额=从价定率计证消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率第五节征收管理一、纳税义务发生时间二、纳税期限三、纳税地点11。