浅析民间审计独立性

［论文关键词］民间审计、注册会计师、独立性［论文摘要］独立性是民间审计生命力之所在，本文在分析了独立性所包含的内容后，侧重从形式上的独立性方面阐述我国民间审计存在的问题，并有针对性地提出增强我国民间审计独立性的对策。

引言现代审计理论认为独立性是民间审计的灵魂，我国民间审计目前面临的状况是独立性缺失，本文从民间审计的起源分析独立性之于民间审计的意义，独立性包含的内容，进而从微观和宏观层面上分别探讨影响我国民间审计独立性的因素，最后提出相应的对策。

一、民间审计的起源与独立性目前学术界普遍的观点认为民间审计的起源与企业所有权与经营权的分离密不可分。

随着企业所有权与经营权的分离，所有者与经营者对企业的经营状况存在着信息不对称，所有者希望存在一个独立于经营者的第三方对企业的经营成果进行核实，经营者也希望通过一个独立第三方的验证来解除其受托经营责任，于是受所有者委托，专门负责对企业会计报表所反映的财务状况和经营成果进行鉴证的民间审计产生了。

可见，独立于所有者和经营者的第三方是审计委托者与被审计者共同的要求，即独立性是民间审计从起源上的基本要求。

何谓民间审计的独立性，独立性又包涵那些方面的内容，在审计理论界不同的学者有着不同的理解，我们仅列举其中最具代表性的两种：莫茨和夏拉夫在《审计结构理论》一书中认为审计独立性包括实务人员的独立性和职业的独立性，实务人员的独立性是指单独的审计人员在具体审计过程中独立性保持的状况，职业的独立性则指民间审计这一行业作为一个整体所表现出来的独立性。

另一些学者如moiser、higgins等则将审计独立性分为实质上的独立性和形式上的独立性，实质上的独立性要求注册会计师与被审计单位之间必须确无利害关系，形式上的独立性则要求注册会计师必须在第三者面前呈现于一种独立于被审计单位的状态，即在第三者看来注册会计师是独立的。

实质上的独立性对于第三者而言过于抽象且难于评判，形式上的独立性则通过观察较易于判断，所以注册会计师在审计过程中是否具有独立性第三者是通过对形式上独立性的判断来实现的。

关键词：审计独立性；注册师；因素独立性是注册会计师审计的灵魂及本质属性，也是注册会计师这一职业赖以生存和的最基本条件。

它影响着审计的质量和可信性。

较强的审计独立性使人们更加有理由信任审计，同时审计的质量也会因独立性的增强而提高。

审计只有具备独立性，为所信任，才能保证注册会计师依法进行的监督客观公正，使审计报告更有价值。

由此可见，注册会计师审计和独立性是密不可分的。

那么，何为审计独立性？影响民间审计独立性的因素又有哪些？本文拟从这两个方面进行阐述。

1 独立性的涵义一般来说，审计独立性是一个相当模糊的概念，因而，要对审计独立性给出一个统一的定义也是相当困难的。

普遍接受的看法是由曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯·G·希金斯提出来的。

他指出：“注册会计师必须拥有独立性，实际上有两种，即实质上的独立性和形式上的独立性。

”所谓实质上的独立性，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。

它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

所谓形式上的独立性，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但有时又密不可分。

实质上的独立性是无形的、难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可以观察的。

注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。

因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立时才成立，而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。

在现实中，即使注册会计师确实保持了实质上的独立，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的独立，则审计结果再正确也是徒劳，其服务也会丧失应有的价值。

浅析民间审计独立性【摘要】审计的独立性是审计的本质属性，缺少了独立性就表示审计失去了意义。

审计独立性既有形式上的独立，又有实质上的独立。

独立性具体体现在组织上、人员上、经济上和工作上，这四方面的任何一方面没有做好，都会影响审计的独立性。

民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分，近年来我国民间审计有了很大的发展，但是依然存在很多问题。

通过改革会计师事务所的组织体制，加强对审计人员的职业道德教育等措施可以提高我国民间审计的独立性。

本文从审计独立性的含义入手，重点对我国民间审计独立性的现状、影响民间审计独立性的因素进行了阐述，最后在如何提高民间审计独立性方面提出了建议。

【关键词】审计独立性现状影响因素一、审计独立性的概述审计是指由专门的机构和人员，依法对被审计单位的财政财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查和评价的独立的经济监督活动。

审计的含义中明确规定了要进行独立的经济监督活动，就证明了独立性在审计整个工作中具有十分重要的意义。

（一）独立性的含义审计独立性是指注册会计师不受那些削弱注册会计师做出公正审计决策能力的压力及其他因素的影响。

我国出台了许多相关的法律政策，来主动地保障和维护审计的独立性原则。

审计的独立性包括实质上的独立性与形式上的独立性这两层含义。

实质上的独立性也叫做事实上的独立性，它是要求注册会计师与被审计单位之间必须实实在在地没有任何的利害关系。

而形式上的独立性，是指注册会计师必须呈现出一种独立于被审计单位的身份，具体是指审计人员必须与被审计单位之间没有任何的经济利益关系。

（二）独立性的体现审计的独立性具体体现在审计的组织上、人员上、工作上以及经济上这几个方面。

第一方面，组织上的独立性。

它是指审计机构必须是独立的机构，必须要单独设置，要与被审计单位没有组织上的隶属关系，确保审计单位可以依法独立地对被审计单位进行审计监督工作。

第二方面，人员上的独立性。

它是指审计人员与被审计单位应当不存在任何经济利益关系，审计人员不参与被审计单位的任何经济管理活动，确保审计人员能够实事求是地检查，客观公正地做出审计报告。

民间审计独立性影响因素及对策自1980年开始重建注册会计师制度以来，民间审计就逐渐发展起来。

随着市场经济的飞速发展，民间审计的作用和影响越来越引起各方关注。

1988年11月注册会计师协会的成立，使我国民间审计工作进入到一个崭新的阶段，然而，新世纪以来，会计史上不断出现的重大会计舞弊案件，一方面催生和完善了会计规则和独立审计制度，但也引发了民间审计组织对未来发展的思考和分析。

审计独立性以及民间审计独立性审计独立性，从字面理解，就是要求审计机构以及审计人员在进行审计工作过程中要保持独立。

作为一种重要的经济管理手段，审计必须体现这种独立性，要求审计机构和人员与相关的利害关系者保持中立的一种状态以利于审计工作的正常和顺利进行，以及审计结论的客观公正。

对于注册会计师来说，无论其业务技能多么高超，如丧失了独立性，那么他对财务报表表示的意见，对使用和依赖此种意见的客户、投资者、债权人和政府机构将毫无价值。

独立性是审计的根本所在，没有独立性的审计，就如一个人没有了灵魂。

“独立性从根本上说是一种精神状态，即不允许自己的观点和结论依附或屈从于利害冲突关系的压力和影响”。

现代企业制度是一种契约关系，即委托受托的代理关系，由此便产生了代理人与委托人的利益目标不一致，这种情况下，代理人是否值得信任，就需要第三者对其会计信息、经营业绩进行审核、考察，而作为第三者的民间审计人员则必须保持相对于委托方与代理人双方的独立性。

注册会计师对于代理人的独立性最重要，他不能受代理人的利益牵制；相对于代理人，注册会计师对委托人的独立性的要求就不高。

现代经济的一个基本特征便是风险的日益增强，注册会计师正是适应市场要求减少风险，规避风险，在社会相关利益成员间分散风险而出现的。

只有注册会计师具有了独立性，他才能对自己承担的风险部分负责，即收益与风险相配比。

如在发生审计风险时，注册会计师才能以自己的财产对造成的损失赔偿。

可以说，独立性是民间审计的根本保证。

关于民间审计独立性若干问题的探讨关于民间审计独立性若干问题的探讨摘要：文章将着重从民间审计独立性的经济含义入手，分析影响民间审计独立性的因素，结合目前我国民间审计独立性的现状，进而提出维护我国民间审计独立性的战略对策。

关键词：民间审计；独立性；探讨一、民间审计独立性的经济内涵委托代理关系的普遍存在导致了审计独立性的社会需求。

历史地看，审计是随着委托代理关系所引起的受托责任的产生而产生、发展而发展的，在现代社会中，由于信息不对称和契约的不完备性，受托方是否完成了委托方托付的受托责任，单凭受托方的会计信息披露是很难令人信服的。

会计信息的可信性有赖于委托者和受托者之外的具有足够专门知识和经验的第三者——审计人员的独立审计。

独立性是审计执业的基石，是审计人员的基本理念。

一旦失去了独立性，客观公正的审计意见自然无法形成。

2001年11月，美国审计独立准则委员会发布的《审计人员独立性概念框架披露草案》中将审计的独立性定义为“不受那些削弱或有可能削弱审计人员做出公正判断能力的因素的影响。

”而真正有价值、有意义的审计独立性应该是社会公众与审计人员相互博弈的结果。

一方面，处于信息不对称弱势一方的社会公众从自身利益出发强烈要求审计人员在审计执业时必须具有超然的独立性；另一方面，审计人员从审计风险等角度出发在保持与维护其独立性问题上始终在进行成本与收益的权衡，希望保持一个合理的、可能的审计独立性。

博弈的最终结果就是目前为社会公众所认可的从实质和形式两个方面对审计独立性的解释。

换言之，只要审计人员在实施审计过程中具备了实质上和形式上的独立，即影响审计独立性的因素只要不会削弱或损害审计人员做出公正判断的能力，就被认为审计独立性是恰当的，审计人员在审计过程中就保持了审计的独立性。

二、影响民间审计独立性的因素独立性是注册会计师的灵魂，是注册会计师执业的基石，也是各国审计界、政府监督管理部门和学术界关注与讨论的焦点问题。

郑百文和银广夏等恶性造假事件的发生，暴露出我国注册会计师在审计独立性方面存在的问题。

影响我国民间审计独立性的环境因素及对策审计独立性是民间审计的灵魂，是注册会计师审计这一职业赖以生存和发展的基本条件。

然而随着一系列上市公司审计报告虚假案件的不断发生，暴露出了我国注册会计师审计在独立性方面的缺失，这不仅令整个注册会计师行业蒙羞，而且也让社会公众对民间审计独立性产生质疑。

同时，也引发了我们对民间审计独立性影响因素的深思。

一、民间审计的独立性民间审计的独立性，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。

它包括实质上独立和形式上独立两个方面。

所谓实质上独立，是指注册会计师在审计过程中保证一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界压力的精神状态。

它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份。

具体是指审计人员与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系。

实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但有时又密不可分。

注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立性，而且要保持形式上的独立性。

二、审计的环境因素审计的环境因素是指审计所处周围的社会情况和条件，是审计赖以生存和发展、并决定审计理论和实务水平的各种因素的总和。

审计是应环境的需要而产生的，并随环境的发展而发展。

优良的审计环境使审计人员在执业过程中能够坚持独立、客观、公正的原则。

不良的环境因素将降低审计质量，损害审计的权威性和独立性。

研究有关民间审计独立性的问题，应把审计置于所处的社会环境中进行分析和考察。

按审计环境因素对审计独立性的影响方式，可分为外部环境因素和内部环境因素。

三、影响我国民间审计独立性的环境因素1.外部环境因素（1）审计市场对民间审计独立性的影响在我国的审计市场中，由于高独立性审计服务需求的减少，审计收费价格也在不断降低，这样必然会减少会计师事务所的收入。

独立性是审计的灵魂，审计只有独立，才能得到社会的信任和尊重，才能保证审计人员依法进行的经济监督客观、公正；审计报告更加可信。

一、审计独立性及其原则审计的独立性就是审计机构和人员排除干扰及个人利害关系，秉公实施检查并提出客观、公正的审计意见（或报告）的一种特性。

它包括实质上的独立性和形式上的独立性，即要求注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上都独立于委托单位和其他机构。

实质上独立，是认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。

它要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，在执业过程中严格保持超然的独立性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力，这样才能够以客观、公正的心态发表意见。

形式上独立，是对第三者而言的，注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，由于注册会计师的审计意见是外界人士进行决策的依据，只有形式上的独立，才能得到社会公众的信任。

实质上的独立性是无形的，难以测量的；形式上的独立性是有形的，可以观察的。

注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立性，而且要保持形式上的独立性。

实质上的独立性只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立（即不偏不倚）时才成立，而形式上的独立性则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。

美国证监会经过多年的经验积累，于2001年制定了一套较为完善的法规体系，其中包括提出了衡量审计师独立性的四项原则：与被审计客户有共同利益或存在利益冲突；审计自己的工作；履行被审计客户的管理层或雇员的职能；作为被审计客户的“支持者”。

四原则为审计师保持实质上和形式上的独立提供了原则指导，它代表了美国证监会对于审计独立性的理解和判断标准。

它提出在判断审计师是否独立时，如果具体规定中没有提到某些具体情况，则应根据其实质是否符合上述四个原则来判断审计师是否独立，这样就可以避免因具体规定有遗漏而导致实务中钻空子的情况发生。

毕业论文任务书毕业论文开题报告摘要民间审计又称独立审计、注册会计师审计，是指由注册会计师、审计师所组成的会计师事务所和审计事务所，接受当事人的委托，对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务和咨询服务活动。

民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分,在当今经济建设和国家发展中扮演着日益重要的角色。

但其独立性一直没有得到很好的解决,影响注册会计师审计独立性的因素有很多，包括内部和外部、主观和客观等多方面。

民间审计的独立性影响着审计的质量和可信性，较强的审计独立性使审计的质量增强，审计只有具备独立性，为社会所信任，才能保证注册会计师依法进行的经济监督客观公正，使审计报告更有价值。

本文通过采用综合归纳的分析方法，以有效审计理论为基础，用辩证、发展的眼光对目前民间审计现状、影响民间审计独立性因素以及完善民间审计独立性的措施进行了论述。

关键词:审计独立性；职业道德；影响因素AbstractFolk audit and says independent audit, registered accountants audit, it is to point to by certified public accountants, the auditor of certified public accountants and auditing firm, accept the authorization of client of the relevant economic organizations on economic matters. For audit verification business and consulting service activities.The folk audit is an important part of the audit supervision system in China, in the modern classics economic construction and plays an increasingly important role in national development. But haven't had their independence, There are many factors that can influence of certified public accountants audit independence, including internal and external, subjective and objective aspects. The independence of the folk audit affects the audit quality and credibility. Strong audit independence that the quality of audit, the audit only have independence, trust for the society, to ensure that certified public accountants in accordance with the law of economic supervision, objective and fair, make more valuable audit report. Based on the generalized analysis method, on the basis of effective auditing theory, on the folk audit from the view of dialectical, development present situation, the factors influencing the folk audit independence, and perfect the folk audit independence measures are discussed.Key words: auditing independence ；occupation moral ；influencing factor目录第一章绪论 (1)一、民间审计独立性的研究背景及意义 (1)二、民间审计独立性的研究现状 (2)（一）国外研究现状 (2)（二）国内研究现状 (3)第二章民间审计独立性概论 (5)一、民间审计独立性的涵义 (5)二、民间审计独立性的特征 (6)三、民间审计独立性的重要性 (6)第三章民间审计独立性的影响因素 (7)一、影响民间审计独立性的内部因素 (7)（一）非审计服务的影响 (7)（二）会计师事务所规模的影响 (7)（三）审计人员自身的影响 (7)（四）关联方关系的影响 (8)（五）经济利益的影响 (8)（六）审计收费的影响 (9)二、影响民间审计独立性的外部因素 (9)（一）审计委托关系的影响 (9)（二）审计市场的影响 (10)（三）企业治理结构的影响 (10)（四）法律法规的影响 (10)（五）监督机制的影响 (11)第四章提高民间审计独立性的对策 (12)一、内部因素的对策 (12)（一）规范非审计服务 (12)（二）扩大事务所规模，规范会计师事务所 (12)（三）提高审计人员的素质 (12)（四）实施有效的轮换、监管机制 (12)（五）培养注册会计师维护社会公众利益的观念 (13)（六）改革审计收费 (13)二、外部因素的对策 (13)（一）改变审计委托关系 (13)（二）规范审计市场，平衡供需关系 (14)（三）完善公司治理机制 (14)（四）完善相关法规，加大处罚力度 (14)（五）加大监管力度 (14)第五章结束语 (16)参考文献 (17)致谢 (18)附录一 (19)附录二 (25)附录三 (29)。