【呕心沥血整理】2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳六

第十六章所得税１、递延所得税的概念概念51、所得税采用资产负债表债务法进行核算。

账面价值＝会计准则规定的计量金额计税基础＝税法规定的计量金额资产的计税基础＝按照税法规定未来可以税前扣除的金额＝取得成本—按税法规定已在以前期间税前扣除的折旧或摊销负债的计税基础＝账面价值－按税法规定未来可以税前扣除的金额资产初始确认时，账面价值＝计税基础＝取得成本；后续计量时，账面价值＝成本—折旧或摊销—减值准备2、税前会计利润与应纳税所得额之间的差异可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。

二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。

资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产3、递延所得税确认：与会计利润有关的事项引起的，计入所得税费用；与计入所有者权益有关的事项引起的，计入资本公积—其他资本公积；与企业合并取得资产负债有关事项引起的，计入商誉或营业外收入；4、直接计入所有者权益的交易包括：会计政策变更和会计差错更正追溯调整时调整留存收益（计入利润分配—未分配利润）；可供出售金融资产公允价值变动、自用资产转为公允价值计量的投资性房地产贷差、混合金融工具分拆在初始确认时的权益成份（计入资本公积—其他资本公积）；２、资产和负债的计税基础项目12会计税法固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值的不同根据固定资产给企业带来经济利益的情况进行估计一般采取直线法，某些资产采取加速折旧法，产生递延所得税无形资产内部研发形成的加计扣除税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

任何资产，若既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，均不确认递延所得税。

使用寿命不确定的不摊销按10年摊销，产生递延所得税以公允价值计量的资产交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动计入资产账面价值不认可，在资产出售时才认可，产生递延所得税长期股权投资权益法核算主要考虑持有投资的意图，如果不打算长期持有，则应确认递延所得税，税法不认可权益法核算导致的长期股权投资账面价值的变动；如果拟长期持有则不需确认递延所得税；同时满足下列条件的不确认递延所得税投资企业能够控制暂时性差异的转回时间；该差异在可预见的未来很可能不转回；计提减值准备的资产减值准备计提不认可，在实际发生损失时允许扣除，产生递延所得税商誉初始确认时商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额不确认递延所得税；若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，从而增加商誉，由此进入不断循环状态。

2014中级会计实务真题及答案一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分）1.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。

A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率0D.收到投资款当月的平均汇率【答案】C【京华解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。

【知识点】企业接受外币投入资本的折算2.2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。

2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。

甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。

不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。

A.425B.525C.540D.550【答案】无答案【京华解析】有合同部分：200吨库存商品可变现净值=2×200-25×200/300=383.33（万元），其成本=1.8×200=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量；无合同部分：100吨库存商品可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67（万元），其成本=1.8×100=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量。

上述300吨库存产品的账面价值=1.8×200+141.67=501.67（万元）。

第五章长期股权投资１、股权投资分类及后续计量方法：（实质重于形式）按照投资企业对被投资企业投资后形成的长期股权投资，可分为4类：控制投资方能独自决定被投资方的经营和财务政策；在股东大会或董事会上拥有过半数的表决权；简单的说，投资方可以一个人说了算；共同控制投资方按合同约定与另外的一方或多方共同控制被投资方；不能单独控制被投资方；重大影响投资方对被投资方的经营和财务政策有参与的权力，能影响其制定；但不能控制或共同控制；在被投资方权力机构派有代表或董事、管理人员；向被投资方提供关键技术资料；与被投资方发生重要交易；四无投资方对被投资方不具有控制、不具有共同控制、不具有重大影响、在公开市场上无报价；按照投资企业对外所有的股权投资，可分为3类：分类 3适用情形实质形式后续计量长期股权投资子公司控制持股50%以上成本法合营企业共同控制持股20%—50%权益法联营企业重大影响非上市企业四无持股20%以下成本法交易性金融资产上市公司短期获利为目的公允价值可供出售金融资产持有意图不明确２、长期股权投资初始投资成本确认内容会计处理投资直接费用包括：审计、法律、咨询、评估等中介费用和直接相关的管理费用；不投资就不会产生以上费用；形成合并时，计入管理费用；不形成合并时，计入投资成本；证券发行费用包括：发行证券的手续费、佣金等费用；不发行证券就不会产生以上费用；计入发行证券的初始确认金额，冲减所发行证券的溢价，不够的冲减留存收益；取得方式３确认方法会计处理思路同一控制合并取得1、合并方以被合并方净资产账面价值的份额确认初始投资成本，它与合并对价账面价值的差额调整资本公积，不够的再调留存收益；2、被合并方净资产账面价值的确定要考虑4个因素：先要按合并企业的会计政策和会计期间对被合并方进行调整；被合并方的净资产账面价值是相对于最终控制方的账面价值；如果被合并方按照改制时的评估价值调整账面价值的，应按照评估确认后的账面价值为基础；如果被合并方自身编制合并报表的，应按被合并方合并报表的净资产比例确认初始投资成本。

关键知识点解析（一）《总论》关键考点2.收入与利得的区分4.会计要素计量属性的确认（二）《存货》关键考点1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。

续表= 2.存货的期末计价③存货跌价准备需同步同比例结转如为销售转出则分录如下：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理（三）《固定资产》关键考点续表2.固定资产后续计量①加速折旧法下年折旧额的计算；②固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；③固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；④固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；⑤固定资产改良和修理的会计处理对比；⑥固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产用动产类固定资产出售环节增值税的处理。

⑦持有待售固定资产的会计处理。

（四）《投资性房地产》关键考点1.投资性房地产的界定①对于空置建筑物，只要管理当局作出正式书面决议，打算租出，则决议当日即定义为投资性房地产；②对于在建房产，只要管理当局作出正式书面决议，拟在房产完工后出租使用，则决议当日即定义为投资性房地产。

2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则①不折旧、不摊销、不提减值；②期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”，在房产处置时转入“其他业务成本”；3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算；4.公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则:5.投资性房地产在处置时的损益额的计算。

（1）成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算①借：银行存款贷：其他业务收入②借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产③借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税（2）公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算①借：银行存款贷：其他业务收入②借：其他业务成本贷：投资性房地产③借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税④借：公允价值变动损益贷：其他业务成本⑤借：其他综合收益贷：其他业务成本（五）《长期股权投资》关键考点1.长期股权投资的初始计量续表2.长期股权投资的后续计量①成本法与权益法适用范围的确认②成本法下收到现金股利时的会计处理③权益法下的会计处理续表续表④长期股权投资减值的会计处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备该减值不得恢复。

2014年中级会计职称考试真题解析2014年中级会计职称考试真题、模拟题尽收其中，千名业界权威名师精心解析，精细化试题分析、完美解析一网尽！在线做题就选针题库：/oXVZF中级会计职称考试简介会计专业技术中级资格考试又称中级会计职称考试，(中级)会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。

会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中从事会计工作，并符合报名条件的人员，均可报考。

会计专业技术中级资格考试合格者，颁发人事部统一印制，人事部、财政部用印的《会计专业技术资格证书》，该证书在全国范围内有效。

用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。

考试科目(一)初级会计资格：考试科目包括《初级会计实务》和《经济法基础》。

(二)中级会计资格：考试科目包括《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》。

(三)高级会计资格：考试科目为《高级会计实务》。

参加初级会计资格考试的人员，必须在一个考试年度内通过全部科目的考试，方可获得初级资格证书。

参加中级会计资格考试的人员，必须在连续的两个考试年度内，通过全部科目的考试，方可获得中级资格证书。

参加高级会计资格考试并达到国家合格标准的人员，由全国会计专业技术资格考试领导小组办公室(以下简称全国会计考办)核发高级会计师资格考试成绩合格证。

初级资格《初级会计实务》科目的考试时长为2小时，《经济法基础》科目的考试时长为1.5小时;两个科目连续考试。

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为3小时，《财务管理》科目考试时长为2.5小时，《经济法》科目考试时长为2.5小时。

高级资格《高级会计实务》科目考试时长为3.5小时。

真题：一、单项选择题1.下列各项中，属于市场规制法的部门法是（）。

A.财税法B.计划法C.反垄断法D.金融法【答案】C【解析】“财金计划调控法，两反一保规制法”，选项ABD均为宏观调控法。

2013中级会计实务串讲讲义及重难点归纳一第一章总论１、财务报告的目标与会计基础：财务报 告目标 1、我国财务报告的目标是，向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计 信息，反映企业管理层受托责任（受托责任观，强调可靠性）履行的情况，有助于财务报告使用者作出经 济决策（决策有用观，强调相关性）。

2、财务报告使用者包括企业内部人员和外部人员。

外部使用者包括，投资人、债权人、政府及其有关部 门、社会公众等。

满足投资者信息需要是财务报告编制的首要出发点。

3、财务报告内容包括“四表一注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表 附注；（P400—404）会计基 础 1、权责发生制。

2、政府和非营利组织会计（即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计）中，没有特别说明的话，行政 单位会计以收付实现制为记账基础；事业单位要区分两类活动：一类是经营活动，以权责发生制作为会计 基础；另一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。

【举例】2010 年10 月对外销售了一批商品（符合收入确认标准），权责关系于 2010年 10 月发生， 在 2011 年 3月收到货款。

在权责发生制下，应于 2010 年 10 月确认收入。

在收付实现制下，应于 2011年 3 月确认收入。

２、会计基本假设：４个会计主体 企业会计确认、计量、报告的空间范围。

法律主体一般是会计主体，但会计主体不一定是法律 主体（车间、内部部门、集团）。

持续经营 企业在可预见的将来，会按当前的规模和状态继续经营下去。

是否持续经营，在会计原则、会 计方法的选择上有很大差别，否则将误导报告使用者。

（清算会计）。

会计分期 将持续经营的生产活动划分为长短相同的会计期间，从而计算盈亏，按期编制财务报告，及时 向报告使用者提供会计信息。

会计期间分为年度和中期。

货币计量 会计计量的手段。

3、会计信息质量要求：８个可靠性 以实际发生的交易为依据，真实可靠，中立、无偏。

中级会计实务重点内容串讲中级会计实务是中级会计职称考试中的核心科目，涵盖了广泛且深入的会计知识。

以下为您串讲一些重点内容，帮助您更好地理解和掌握这门学科。

首先，存货是一个重要的基础知识点。

存货的初始计量需要考虑采购成本、加工成本以及其他可归属于存货成本的费用。

在确定存货的期末计量时，要遵循成本与可变现净值孰低原则。

如果存货的可变现净值低于成本，就需要计提存货跌价准备。

固定资产也是常考的重点之一。

固定资产的初始计量包括外购、自行建造等方式。

在后续计量中，折旧方法的选择（如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法）以及固定资产的减值都需要重点关注。

此外，固定资产的处置也是一个重要考点，要清楚处置时的账务处理。

无形资产这部分，需要掌握无形资产的确认和初始计量，比如自行研发无形资产的处理，区分研究阶段和开发阶段的支出。

无形资产的后续计量包括摊销和减值，同时要注意无形资产的处置与固定资产有相似之处，但也存在一些细微差别。

投资性房地产是一个相对复杂的知识点。

要明确投资性房地产的范围，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

投资性房地产的后续计量可以采用成本模式和公允价值模式，两种模式的转换以及处置的账务处理都需要熟练掌握。

长期股权投资是中级会计实务中的重难点。

要理解长期股权投资的初始计量，区分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理方法。

在后续计量中，成本法和权益法的适用范围以及账务处理是重点，尤其要掌握权益法下投资收益的确认和调整。

资产减值这一章节，需要掌握各类资产减值的迹象和测试方法，以及资产减值损失的确认和转回的规定。

特别要注意的是，商誉减值的处理以及资产组的认定和减值测试。

金融资产也是考试的重点内容。

要区分不同类型的金融资产，如以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

阅读使人快乐，成长需要时间第一章总论本章考情分析本章阐述的是会计基础理论知识，从近三年出题情况看，分数不高，但是学好本章内容对后续章节的学习会有很大帮助。

最近3年题型题量分析近年考点2014年教材主要变化本章内容没有变化。

更多最新最全2014年中级会计课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154本章基本结构框架第一节财务报告目标一、财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

【例题•单选题】下列项目中，不属于财务报告目标的是（）。

A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息C.反映企业管理层受托责任履行情况D.满足企业内部管理需要【答案】D更多最新最全2014年中级会计课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告目标不是满足企业内部管理的需要。

二、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。

一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

会计主体界定了会计核算的空间范围。

（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度和中期。

年度和中期均按公历起讫日期确定。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。