《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》

如何对关联⽅借款利息⽀出做财税处理《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法(试⾏)>的通知》作了进⼀步规定。

不得扣除利息⽀出=年度实际⽀付的全部关联⽅利息×(1-标准⽐例÷关联债资⽐例)。

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根据财政部《关于做好执⾏会计准则企业2008年年报⼯作的通知》(财会函[2008]60号)规定：企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。

如果接受控股股东或控股股东的⼦公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投⼊，应作为权益交易，相关利得计⼊所有者权益(资本公积)。

【例】甲、⼄是关联企业，2008年甲企业投资⼄企业700万，占⼄企业100%股份。

2009年1⽉1⽇，⼄企业从甲企业借款2000万，期限1年，年利率5%。

⼄企业所有者权益构成及税务分析如下：1-6⽉，每⽉实收资本500万元，资本公积100万元，未分配利润-50万元。

根据《特别纳税调整实施办法(试⾏)》(国税发[2009]2号)规定“权益投资为企业资产负债表所列⽰的所有者权益⾦额。

如果所有者权益⼩于实收资本(股本)与资本公积之和，则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和;如果实收资本(股本)与资本公积之和⼩于实收资本(股本)⾦额，则权益投资为实收资本(股本)⾦额”计算。

即税法上的权益投资⼤于或等于会计上的所有者权益，税法上的权益投资按照取数从⼤的原则处理。

1～6⽉所有者权益⼩于实收资本与资本公积之和，权益投资按实收资本与资本公积之和计算，则权益投资为600万元。

7～12⽉每⽉实收资本600万元，资本公积100万元，未分配利润100万元，所有者权益⼤于实收资本与资本公积之和，则权益投资为800万元。

计算各⽉平均权益投资=(权益投资⽉初账⾯余额+⽉末账⾯余额)÷12=(600×6+800×6)÷12=700(万元)各⽉平均关联债权投资=2000万元计算关联债资⽐例=年度各⽉平均关联债权投资之和÷年度各⽉平均权益投资之和=2000÷700=2.86不得扣除利息⽀出=年度实际⽀付的全部关联⽅利息×(1-标准⽐例÷关联债资⽐例)=2000×5%×(1-2÷2.86)=120×0.2=30(万元)财政部、国家税务总局《关于企业关联⽅利息⽀出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)第⼆条规定：企业的实际税负不⾼于境内关联⽅的，其实际⽀付给境内关联⽅的利息⽀出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

财政部关于印发2008年度企业财务会计决算报表的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部关于印发2008年度企业财务会计决算报表的通知（财企[2008]252号）党中央有关部门，国务院有关部委、有关直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为做好2008年度全国企业财务会计报告编制工作，全面掌握2008年全国国有企业和城镇集体企业的财务状况、经营成果和现金流量等财务会计信息，依据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》（国务院令第287号）、《企业财务通则》（财政部令第41号）、《企业会计准则-基本准则》（财政部令第33号）以及38项具体准则和相关财务、会计制度的规定，在2007年度企业财务会计决算报表编制的基础上，我们修改制定了《2008年度企业财务会计决算报表》，现印发给你们，并将有关事宜通知如下：一、本套报表为企业向财政部门报送的年终财务会计决算统一格式，适用于境内所有国有及国有控股企业和城镇集体企业编报。

二、本套报表由报表封面、主表、附表和行业补充指标表组成，其中报表封面、主表、附表适用于所有行业的企业（单位）填报；行业补充指标表仅适用于相关行业的企业选择填报，具体填报范围为：粮食企业、铁路运输企业、民用航空企业、工业企业、交通运输企业、邮电企业、农口企业、文教企业、对外经济合作企业、旅游企业、施工企业、烟草企业、供销合作社、电力企业和石油石化企业等。

三、本套报表为基层与汇总（合并）统一格式，基本填报单位级次为：大型企业（含大型企业集团）为第三级以上（含第三级）各级企业，第三级以下企业并入第三级进行填报；中小型企业为第二级以上（含第二级）企业填报，第二级以下企业并入第二级进行填报。

财政部财会函‎［2008］60号解读上海市财政局‎乔元芳2008年1‎2月26日，财政部发布《关于做好执行‎会计准则企业‎2008年年‎报工作的通知‎》（财会函[2008]60号，以下简称“60号函”），要求财政部门‎、财政监察专员‎办、注册会计师协‎会等各相关职‎能部门，加强对执行会‎计准则企业2‎008年年报‎的跟踪监管，密切关注重大‎会计事项的会‎计处理和年报‎审计中的重大‎风险领域。

同时，要求各地财政‎部门督促本地‎区执行会计准‎则的企业编制‎2008年财‎务报告时，重点关注10‎项要求。

笔者认为，财政部的10‎项要求，可以归为两大‎类：一类是重申企‎业会计准则、应用指南或解‎释第1号、解释第2号的‎规定，无实质性新要‎求；另一类则是明‎确了准则或指‎南不够明确的‎规定，补充、完善了企业会‎计准则，从而实质上形‎成了新的会计‎处理要求。

同时，60号明确规‎定，企业对于该文‎规定的事项已‎经进行的处理‎与该文要求不‎一致的，企业应按照《企业会计准则‎第28号——会计政策、会计估计变更‎和差错更正》进行处理，从而可能导致‎一部分企业（特别是上市公‎司）对个别重大会‎计事项予以追‎溯调整，可能对企业所‎报告的净资产‎及后续期间的‎经营业绩形成‎重大影响。

本文试根据笔‎者对10项要‎求的理解，解读60号函‎并提供相关背‎景信息，供业界同仁研‎究讨论。

一、会计政策和会‎计估计涉及企‎业财务状况和‎经营成果，应当保持会计‎政策的前后一‎致性。

企业2008‎年变更会计政‎策的，应当提供符合‎会计政策变更‎条件的依据和‎说明，不得滥用会计‎政策。

【解读】60号函的上‎述规定主要是‎强调和重申《企业会计准则‎第28号——会计政策、会计估计变更‎和差错更正》第四条和第八‎条的规定，并没有改变相‎关规定，只是提醒企业‎在编报会计报‎表时应实事求‎是地确定会计‎政策和会计估‎计，不得通过变更‎会计政策和会‎计估计操纵利‎润。

上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2011年第1期，总第5期）问题1：上市公司持有的以权益法核算的长期股权投资，因减少投资、被投资单位增发股份等原因引起上市公司在被投资单位持股比例下降的，但对被投资单位仍具有重大影响的情况下，应如何进行会计处理？解答：对于原以权益法核算的长期股权投资，如果持股比例下降后对被投资单位仍具有重大影响，剩余投资仍应按照权益法核算。

其中，出售部分股权导致持股比例下降的，实际取得价款与按出售股权比例计算应结转长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益；由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。

例如：A公司为上市公司，2009年1月1日，A公司以1100万现金取得B公司股份400万股，占B公司总股份的25%，并对B公司形成重大影响。

2009年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。

2010年7月1日，B公司向C公司定向增发新股400万股，C公司以2000万元现金认购。

增发股份后，A 公司对B公司仍具有重大影响。

2009年1月1日到2010年6月30日期间，以2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为基础计算，B公司累计实现净利润800万元。

除所实现利润外，在此期间，B公司所有者权益无其他变动。

分析：2009年1月1日，A公司取得B公司的长期股权投资，采用权益法核算，占B 公司可辨认净资产公允价值的份额为4000*25%=1000万元，确认长期股权投资成本为1100万元，包括商誉100万元。

2009年1月至2010年6月，A公司累计确认投资收益800*25%=200万元，同时增加长期股权投资账面价值200万元。

2010年6月30日，A公司对B公司长期股权投资账面价值1100+200=1300万元。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：会计审计准则自2007年1月1日实施以来，在相关各方的共同努力下，较好地实现了平稳过渡和有效实施。

2008年，国内外经济环境发生了较大变化。

各地财政部门会计管理机构和监督检查机构、财政监察专员办事处、注册会计师协会等有关各方，应当高度重视，协同合作，加强指导，在巩固已有成果的基础上，继续抓好会计审计准则实施和年报编审工作，为促进资本市场健康运行和企业可持续发展作出贡献。

现将有关事项通知如下：一、各地财政部门会计管理机构和监督检查机构、财政监察专员办事处、注册会计师协会等有关各方，应当成立联合工作组，制定具体方案，将相关工作落到实处（一）认真学习会计审计准则及相关规定，掌握企业会计准则解释1号和2号，熟悉《企业会计准则讲解（2008）》新旧变化的内容，为做好相关工作奠定专业基础。

（二）继续逐日盯市，做好上市公司2008年年报分析工作。

全面了解本地区上市公司的基本情况，从上市公司披露第一份2008年年报开始，分析其会计审计准则执行情况。

督促上市公司严格按照会计准则规定编报财务报告，真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

自2008年1月1日开始执行会计准则的城市商业银行、非上市股份制银行、外资银行、政策性银行、信托公司等银行业金融机构以及中央国有企业、地方国有企业，应当正确地理解和掌握新旧准则衔接转换规定，做好首次执行日的衔接转换及2008年交易事项的处理，在此基础上编制2008年年度财务报告。

（三）各地财政部门督促本地区执行会计准则的企业编制2008年财务报告时，应当重点关注以下要求：1．会计政策和会计估计涉及企业财务状况和经营成果，应当保持会计政策的前后一致性。

企业2008年变更会计政策的，应当提供符合会计政策变更条件的依据和说明，不得滥用会计政策。

2．同时发行A股和H股的上市公司，对于以前期间从未涉及而于2008年新发生的交易事项，在A股和H股财务报告中所选择的会计政策、所做的会计估计应当保持一致；对于原已存在的差异，鼓励其在编制2008年年报时调整一致，如果调整确实存在困难的，应逐步消除有关差异并在年报中加以说明。

上市公司2008年报工作中应注意的会计问题上市公司参考2009年第2期深圳证券交易所2009-3-13 编者按：本期对日常监管工作及年报审核中发现的具有普遍性的会计问题以及证监会对有关会计处理问题征询意见函的回复进行了归纳整理，以便于上市公司更加深入理解和执行会计准则，做好2008年年度报告的编制披露工作。

上市公司2008年报工作中应注意的会计问题一、执行新会计准则中应注意的问题1、同一控制下企业合并中每股收益的计算和列报问题在计算基本每股收益时，作为同一控制下企业合并的合并方，公司应将作为对价而发行的全部新股数计入合并当年和对比年度的发行在外的普通股加权平均数（即权重为1）；在存在稀释性潜在普通股的条件下，公司应采用同样原则计算稀释每股收益。

2、转让超额亏损子公司会计处理公司对超额亏损子公司在2006年12月31日前根据有关规定未确认的投资损失，公司在新会计准则实施后转让上述超额亏损子公司时，转让价款与上述未确认投资损失的差额应调整未分配利润，不能在合并利润表中确认为当期投资收益；对于新会计准则实施后已在利润表内确认的子公司超额亏损，在转让该子公司时可以将转让价款与已确认超额亏损的差额作为投资收益计入当期合并利润表。

3、可供出售金融资产的期末公允价值计量上市公司可以采用包括《关于证券投资基金执行<企业会计准则>估值业务及份额净值计价有关事项的通知》（证监会计字[2007]21号）所规定的估值方法在内的、合理的估值方法对可供出售金融资产的期末公允价值进行计量，同时应在财务报表附注中对其采用的估值方法和估值过程进行详细披露。

根据一贯性原则，公司应在以后的会计期间内采用相同的估值方法对同类可供出售金融资产进行估值。

4、非同一控制下企业合并相关收益确认问题对于非同一控制下企业合并，应按照《企业会计准则第20号——企业合并》的要求，首先确定购买日，然后再确定合并成本和收购方在购买日享有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额。

安全生产费用计入什么科目安全生产费用计入什么科目，经常有小伙伴遇到这个问题，下面由我们为大家整理相关内容，一起来看看吧。

安全生产费用计入什么科目在《企业会计准则解释第3号》发布前，依据财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函〔2008〕60号)规定，高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照《企业会计准则讲解(2008)》中的具体要求处理，在所有者权益”盈余公积”项下，以”专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。

煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应当比照安全生产费用的原则处理。

《企业会计准则解释第3号》对上述规定重新作了明确，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入”专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过”在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产。

同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

”专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下”减：库存股”和”盈余公积”之间增设”专项储备”项目反映。

企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。

安全生产费的计提不同于《企业会计准则讲解(2008)》的要求，《企业会计准则解释第3号》要求企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的”盈余公积”项下，以”专项储备”项目单独反映，即借记”利润分配---提取专项储备”，贷记”盈余公积---专项储备”。

该规定也不同于财企〔2006〕478号文件要求安全生产费用在提取时直接计入负债，即借记”制造费用---提取安全生产费用”，贷记”长期应付款---应付安全生产费用”的规定。

新规定下提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，贷记”专项储备”科目，”专项储备”不再为二级科目。

安全生产基金计提新规定按照财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知(财会函[2008]60号）要求，高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照《企业会计准则讲解（2008）》中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。

一、《企业会计准则讲解（2008)》的具体要求:企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积"项下以“专项储备"项目单独反映。

企业按规定标准提取安全费用等时，借记“利润分配-—提取专项储备”科目，贷记“盈余公积—-专项储备"科目。

按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。

对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用。

按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，应当计入当期损益,借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目.企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出等时,应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。

借记“盈余公积-—专项储备”科目，贷记“利润分配--提取专项储备”科目,但结转金额以“盈余公积——专项储备"科目余额冲减至零为限。

企业未按上述规定进行会计处理的,应当进行追溯调整。

二、国际公司及其下属单位自2009年开始账务处理方案：(一)子公司：1、年末计提：借:利润分配--提取专项储备贷:盈余公积—-专项储备2、发生相关安全费用开支时：借：管理费用—安全生产费用、间接费用—安全生产费用贷:银行存款、累计折旧等3、年末转销：借：盈余公积-—专项储备贷：利润分配-—提取专项储备注意：在盈余公积—-专项储备科目余额范围内，按管理费用—安全生产费用或间接费用—安全生产费用科目归集的金额结转。

财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函[2008]60号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：会计审计准则自2007年1月1日实施以来，在相关各方的共同努力下，较好地实现了平稳过渡和有效实施。

2008年，国内外经济环境发生了较大变化。

各地财政部门会计管理机构和监督检查机构、财政监察专员办事处、注册会计师协会等有关各方，应当高度重视，协同合作，加强指导，在巩固已有成果的基础上，继续抓好会计审计准则实施和年报编审工作，为促进资本市场健康运行和企业可持续发展作出贡献。

现将有关事项通知如下：一、各地财政部门会计管理机构和监督检查机构、财政监察专员办事处、注册会计师协会等有关各方，应当成立联合工作组，制定具体方案，将相关工作落到实处（一）认真学习会计审计准则及相关规定，掌握企业会计准则解释1号和2号，熟悉《企业会计准则讲解（2008）》新旧变化的内容，为做好相关工作奠定专业基础。

（二）继续逐日盯市，做好上市公司2008年年报分析工作。

全面了解本地区上市公司的基本情况，从上市公司披露第一份2008年年报开始，分析其会计审计准则执行情况。

督促上市公司严格按照会计准则规定编报财务报告，真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

自2008年1月1日开始执行会计准则的城市商业银行、非上市股份制银行、外资银行、政策性银行、信托公司等银行业金融机构以及中央国有企业、地方国有企业，应当正确地理解和掌握新旧准则衔接转换规定，做好首次执行日的衔接转换及2008年交易事项的处理，在此基础上编制2008年年度财务报告。

（三）各地财政部门督促本地区执行会计准则的企业编制2008年财务报告时，应当重点关注以下要求：1．会计政策和会计估计涉及企业财务状况和经营成果，应当保持会计政策的前后一致性。

企业2008年变更会计政策的，应当提供符合会计政策变更条件的依据和说明，不得滥用会计政策。

关于做好上市公司2008年年度报告工作的通知各上市公司：为做好2008年年度报告（以下简称“本次年报”）的编制、报送和披露工作，根据中国证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号〈年度报告的内容与格式〉》（2007年修订）（以下简称“年报准则”）和《深圳证券交易所股票上市规则》（以下简称“股票上市规则”）的规定，现将有关事项通知如下：一、上市公司董事会应当组织相关人员认真学习《年报准则》、证监会公告[2008]48号、《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）等有关规定，按照要求编制、报送和披露本次年报。

二、上市公司应当在2009年4月30日前披露2008年报，且披露时间不得晚于2009年第一季度报告的披露时间。

预计不能在2009年4月30日前披露本次年报的公司，应当在2009年4月15日前向本所提交书面说明，并公布不能如期披露本次年报的原因、解决方案和延迟披露的最后期限。

本所将自2009年5月1日起对公司股票及其衍生品种实施停牌，并对公司及相关人员予以公开谴责。

三、上市公司应当通过本所业务专区向本所预约本次年报的披露时间。

本所将根据均衡披露的原则，在公司预约的基础上每日最多安排30家公司披露本次年报。

公司预约披露情况将在本所网站公开披露并及时更新。

公司应当按照与本所约定的披露时间披露本次年报。

如有特殊原因需要变更披露时间的,公司应当至少提前三个工作日向本所提出书面申请,说明理由并确定新的披露时间，经本所同意后方可变更。

本所原则上只接受一次变更申请。

四、在本次年报编制、审议和披露期间，上市公司董事、监事、高级管理人员和其他知情人员负有保密义务，不得以任何形式向外界泄漏本次年报的内容。

在此期间公司依法对外报送年度统计报表的，应当将所报送的外部单位相关人员作为内幕知情人进行登记，并向本所报备。

上市公司在本次年报披露前如出现业绩提前泄漏或因业绩传闻导致公司股票及其衍生品种交易异常波动的，应当及时按照《股票上市规则》第6.9条的规定，披露2008年年度相关会计数据。

上市公司执行企业会计准则监管问题解答（1-7期）2009年第1期，总第1期 (1)2009年第2期，总第2期 (4)2009年第3期，总第3期 (5)2010年第1期，总第4期 (6)2011年第1期，总第5期 (7)2011年第2期，总第6期 (9)2012年第1期，总第7期 (10)2013年第1期，总第8期 (12)2009年第1期，总第1期问题1：根据《企业会计准则讲解》（2008）的要求，在编制2008年年报时，煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应比照安全生产费用的原则处理，即在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，具体如何进行会计处理？解答：第一，维简费会计处理方法的变化，视为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》所规定的原则进行追溯调整；第二，采用新的核算方法后，按规定标准计提维简费时，不再计入成本或费用；第三，采用新的核算方法后，按照规定范围使用维简费形成的固定资产，按照《企业会计准则第4号一一固定资产》的要求计提折旧；第四，编制2008年年报时，根据取得的相关信息，能够对因维简费会计政策变更所涉及的固定资产进行追溯调整时，应进行追溯调整。

问题2：同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数，在计算基本每股收益时，是否需要根据具体发行日期加权后计入各列报期间普通股的加权平均数？解答：在计算基本每股收益时，作为同一控制下企业合并的合并方，公司应将作为对价而发行的全部新股数计入合并当年和对比年度的发行在外的普通股加权平均数（即权重为1）；在存在稀释性潜在普通股的条件下，公司应采用同样原则计算稀释每股收益。

问题3：执行新会计准则后，对于转让超额亏损子公司的经济业务，在合并报表中应如何进行会计处理？解答：公司对超额亏损子公司在2006年12月31日前根据有关规定未确认的投资损失，公司在新会计准则实施后转让上述超额亏损子公司时，转让价款与上述未确认投资损失的差额应调整未分配利润，不能在合并利润表中确认为当期投资收益；对于新会计准则实施后已在利润表内确认的子公司超额亏损，在转让该子公司时可以将转让价款与已确认超额亏损的差额作为投资收益计入当期合并利润表。

财政部关于做好上市公司2007年年报工作的通知（财会函[2008]5号）第一篇：财政部关于做好上市公司2007年年报工作的通知(财会函[2008]5 号)中华人民共和国财政部——————————————————————————财会函〔2008〕5 号财政部关于做好上市公司2007年年报工作的通知各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：2007年是新会计、审计准则体系全面实施的第一年，做好新准则实施工作不仅关系到上市公司自身的可持续发展，而且对于我国资本市场的健康运行和贯彻中央“走出去”、“引进来”的战略意义重大。

各级财政部门会计管理机构和监督检查机构、各地财政监察专员办、注册会计师协会，均应高度重视，加强领导，认真履行职责，切实防止上市公司2007年净利润和净资产同比出现非合规波动现象，确保新会计和审计准则实施到位。

现将有关事项通知如下：一、各级财政部门会计管理机构和监督检查机构应当采取有效措施，及时跟进和督导本地区上市公司年报编制工作（一）确保在上市公司实施好新准则是财政部2008年会计管理的一项重要工作。

财政部已成立了新准则实施情况工作组（名单附后），制定了做好上市公司2007年年报工作的方案，密切关注每一家上市公司公布的2007年年报，继续采用“逐日盯市、逐户分析”的方式，跟踪分析每一家上市公司的2007年年报，全面、准确地掌握上市公司执行新准则的情况。

对于在年报分析过程中发现的非合规问题，财政部将对有关上市公司和会计师事务所进行专项检查。

（二）各地财政部门2007年年初成立的新准则实施情况工作组，应在熟悉新准则及相关文件的基础上，制定本地区做好上市公司年报工作的方案，对本地区上市公司年报相关工作，作出统筹安排。

随时掌握本地区上市公司2007年年报披露时间和进度，做好每一家上市公司年报的跟踪分析。

（三）各地财政部门应督促本地区上市公司认真学习、全面把握新会计准则以及准则发布后的相关文件规定，要求对于新会计准则首次执行日的期初数在2006年年报提供的数据基础上认真核实，同时按照有关衔接办法的规定对比较报表的数据进行调整。

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关联企业之间借款费用的会计处理[会计实务，会计实操]
企业为了融资方便等目的，常常在关联方之间发生借贷款业务。

而对于关联企业之间借款费用的财税处理，实务中处理五花八门，本文结合案例对关联企业借款做一探讨。

根据《企业会计准则》的规定，上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，上市公司应按取得的资金使用费，冲减当期财务费用；如果取得的资金使用费超过按1年期银行存款利率计算的金额的部分，冲减当期财务费用，超过部分，视为关联企业之间的捐赠，计入资本公积。

根据财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008160号）规定：企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定。

符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。

如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。

案例解析：甲、乙是关联企业，2008年甲企业投资乙企业700万，占乙企业100％股份。

2009年1月1日，乙企业从甲企业借款2000万，期限1年，年利率5％。

乙企业所有者权益构成及税务分析如下：
1-6月，每月实收资本500万元，资本公积100万元，未分配利润50万元。

根据《特别纳税调整实施办法试行》（国税发[2009]2号）规定“权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。

如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，。

财政部关于印发2008年度部门决算报表及编制说明的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2008.11.17•【文号】财库[2008]76号•【施行日期】2008.11.17•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】预算、决算正文*注：本篇法规已被：财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定（发布日期：2011年2月21日，实施日期：2011年2月21日）宣布失效财政部关于印发2008年度部门决算报表及编制说明的通知（财库[2008]76号）党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各民主党派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：2008年度全国部门决算编审工作即将展开。

各地区、各部门要高度重视，精心组织，加强培训，严格审核，确保决算数据的真实准确性。

现将部门决算报表及编制说明印发你们，并对有关事项明确如下：一、2008年度部门决算按照“体系不变，格式微调”的思路进行了修订，各地区、各部门应认真学习掌握编制说明要求，特别是对修改国有资产及资产收益指标、调整中央部门政府性基金收支反映方式等主要变动内容进行重点培训和审核，保证决算数据质量。

二、地方财政部门编制“财政代列资金支出决算表”的有关要求及软件参数将另行通知下发。

三、中央部门应于2009年3月20日前，将部门决算汇总表（分科目打印至项级科目）、填报说明和分析报告，以及电子介质数据（含汇总及全部分户分科目数据、填报说明和分析报告）一并报送财政部部门预算管理司进行审核，并按照部门预算管理司审核意见进行决算调整。

此后，中央部门应按照决算会审通知，携带调整后的部门决算数据和相关材料、部门预算管理司审核情况记录表参加财政部国库司组织的部门决算会审。

省级财政部门应于2009年4月20日前完成部门决算的审核和汇总工作，并按照决算会审通知，携带部门决算汇总表（分科目打印至类级科目）、填报说明和分析报告，以及电子介质数据（含汇总及全部分户分科目数据、填报说明和分析报告）等材料，参加财政部国库司组织的部门决算会审。

深圳市财政局关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知文章属性•【制定机关】深圳市财政局•【公布日期】2009.03.09•【字号】深财会[2009]20号•【施行日期】2009.03.09•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】财务制度正文深圳市财政局关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（深财会〔2009〕20号）各有关单位：为做好执行企业会计准则工作，2007年我局发布了《关于全面执行＜企业会计准则第1号-存货＞等38项具体准则的通知》（深财会[2007]89号），要求深圳市内的所有大中型企业自2008年1月1日起全面执行《企业会计准则第1号-存货》等38项具体准则（以下简称《会计准则》）。

根据我市的执行情况，2009年1月我局发布了《关于执行＜企业会计准则第1号-存货＞等38项具体准则的补充通知》（深财会［2009］7号），再次对执行会计准则提出具体要求。

为做好执行会计准则企业2008年年报工作，财政部发布了《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函［2008］60号，以下简称《通知》）。

根据财政部《通知》精神，结合我市的执行情况，为做好执行会计准则企业2008年年报工作，现将有关事项通知如下：一、成立年报工作联合工作组为加强对年报工作的监督和指导，我局拟联合财政部驻深圳市财政监察专员办事处、市国有资产监督管理委员会、市注册会计师协会等相关单位成立联合工作组，具体名单如下：组长：深圳市财政局副局长黄亦平副组长：深圳市财政局会计处处长成放晴深圳市财政局监督检查处处长邱进军财政部驻深圳市财政监察专员办事处二处处长张邓深圳市国有资产监督管理委员会统计评价处处长胡国斌深圳市注册会计师协会秘书长周树藩成员：深圳市财政局、深圳市国有资产监督管理委员会、深圳市注册会计师协会相关工作人员及资深注册会计师若干。

联合工作组办公室设在市财政局会计处，负责相关工作的落实。

财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2008.12.26•【文号】财会函[2008]60号•【施行日期】2008.12.26•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函[2008]60号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：会计审计准则自2007年1月1日实施以来，在相关各方的共同努力下，较好地实现了平稳过渡和有效实施。

2008年，国内外经济环境发生了较大变化。

各地财政部门会计管理机构和监督检查机构、财政监察专员办事处、注册会计师协会等有关各方，应当高度重视，协同合作，加强指导，在巩固已有成果的基础上，继续抓好会计审计准则实施和年报编审工作，为促进资本市场健康运行和企业可持续发展作出贡献。

现将有关事项通知如下：一、各地财政部门会计管理机构和监督检查机构、财政监察专员办事处、注册会计师协会等有关各方，应当成立联合工作组，制定具体方案，将相关工作落到实处（一）认真学习会计审计准则及相关规定，掌握企业会计准则解释1号和2号，熟悉《企业会计准则讲解（2008）》新旧变化的内容，为做好相关工作奠定专业基础。

（二）继续逐日盯市，做好上市公司2008年年报分析工作。

全面了解本地区上市公司的基本情况，从上市公司披露第一份2008年年报开始，分析其会计审计准则执行情况。

督促上市公司严格按照会计准则规定编报财务报告，真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

自2008年1月1日开始执行会计准则的城市商业银行、非上市股份制银行、外资银行、政策性银行、信托公司等银行业金融机构以及中央国有企业、地方国有企业，应当正确地理解和掌握新旧准则衔接转换规定，做好首次执行日的衔接转换及2008年交易事项的处理，在此基础上编制2008年年度财务报告。

控股股东承担公司诉讼损失的会计处理甲公司是上市公司乙公司的控股股东，xxxx年x月销售了一批产品给乙公司，不含税价格为200万元，增值税税率为17%.按照合同规定，乙公司应于xxxx年x月偿还货款。

xxxx年底，乙公司为提升经营业绩，准备进行业务整合，处置部分投资业务。

为支持乙公司的业务发展，甲公司和乙公司于xxxx年底进行债务重组。

重组协议规定，乙公司以其对控股公司 A公司的部分股权偿还债务，该股权账面价值与计税基础均为100万元，公允价值为120万元。

会计处理：对于因债权人豁免债务而导致债务人少偿还的负债，新准则相对于原准则的一个变化，就是对债务人因债权人让步而豁免或少偿还的债务计入“营业外收入”确认为当期损益，而不再计入“资本公积”确认为所有者权益。

为遏制上市公司利用关联交易转移利润、粉饰财务状况和经营业绩等，根据实质重于形式的原则，《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函[xxxx]xx号)规定，企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的通常应当确认为当期收益。

如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益(资本公和)，证监会在xxxx年，xxxx年，xxxx年连续3年关于规范上市公司年报工作的公告中，都对此问题作了强调。

应注意的是，上市公司与控股股东等关联方发生的交易，并非要全部作为权益性交易处理，判断的原则主要是看上市公司与控股股东等关联方发生的交易是否基于正常商业目的而进行的市场化交易。

本例，甲公司作为乙公司的控股股东，其豁免乙公司部分债务的原因，并非因乙公司发生财务团难，而是为了支持乙公司进行业务整合，该业务从形式上看虽然属于债务重组，但从交易的经济实质上判断，甲公司豁免乙公司部分债务应该属于资本投入性质，所以应当将该交易作为权益性交易，即甲公司豁免的债务应当作为追加对乙公司的股权投资处理，而乙公司由此形成的利得应当计入所有者权益中的资本公积。