各抒己见 ＭＡＲＫＥＴＩＮＧ ＲＥＳＥＡＲＣＨ
试析 “昔 日 改增＂对财务管理的影响
◇郑英
一、目前税收管理机制存在的问题 １．现行税制缺陷 征收范围局限，抵扣链条断裂（一是从事营业税劳务企业 购进材料、固定资产不能抵扣：二是制造企业购进营业税劳务
不能抵扣；三是从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能 抵扣）；全额计征，重复征税仍很严重。
２．专业化发展障碍
服务生产内部化，一些传统的制造业生产企业甚至有自 己的物流公司，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发
展。 ３．出口瓶颈 服务出口含税，不利于国际竞争。 ４．税收征管难题
传统商品服务化，商品和服务的区别愈益模糊，税收征管 面临新问题。 二、营改增的重要意义
加上试点城市的６％、Ｉ１％两档税率，目前增值税共有 ６％、１１％、１３％、１７％四档税率。有形动产租赁服务的税率为
１７％；运输业服务适用１１％的税率；部分服务业税率为６％，年 应税服务销售额小于５００万元（交通运输业和部分现代服务
业）的企业采用３％简易征收方式。
从目前试点情况来看，营改增整体会降低企业的税负。但 是具体每一企业的影响会不一样，即使是同一行业也存在有 些企业税负降低、有些则会增加，例如交通运输业如果是新成
立的公司，购置车辆等固定资产可以抵扣，有减税效应．而正 常运营的公司主要是油料和维修成本，只有取得增值税进项
税发票才能抵扣。而实际上因为管理不规范，在外地加油及维
６２ 修无法取得增值税进项税发票，税负反倒升高了。营改增后，
对于购进项目比较多，核算规范且能取得正规增值税专用发
票的大型企业来说，因为进项税额允许抵扣，企业当期缴纳的 税款可能要比改革前要少许多，相对来说税负降低了很多。然
而，对于进项税额较少的企业来说．或者由于种种原因无法取 得增值税专用发票或者不能抵扣进项税的企业，可能营改增
之后税负反倒升高了不少。
三、营改增对财务管理的影响
１．适用税率和计税基数的变化 咨询服务业在现行税制下归属于服务业纳税主体，即按 营业收入的５％计提缴纳营业税。在营改增实施后，按照试点
２０１３年第ｌ３期 总第１９５期 经济研究导刊 ＥＣ０Ｎ０ＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｎｏ．１３，２０１３ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．１９５ 浅谈营改增对企业财务管理的影响以及加强对策 尹 旭 （大连中远物流有限公司，辽宁大连１１６０２９） 摘要：２０１２年１月１日，营业税改增值税正式开始实施，这是中国一项重大决策，它主要推动税收的改革和产 业融合，降低了税收的标准，促进了企业的自由竞争。主要探讨营改增对企业财务管理的影响以及加强对策。 关键词：营改增；财务管理；企业 中图分类号：Ｆ８１０．４２ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１３）１３—０１４５—０２ 一、营改增的意义 营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税 款的，因其不存在成本抵扣问题，现行的营业税在课征范围 和计税环节中存在着重复征税的问题，因此，营业税改为增 值税改革被视为有利于减轻企业负担，也同时使消费者受 益。当今国际大多数国家都对商品和服务统一征收增值税， 而中国同时增收营业税和增值税，由于货物和劳务实际上也 需要消耗其他经济资源和劳务，所以存在重复征税，进行营 改增后，将改变这一局面。同时，对于产业结构的调整，出口 货物劳务退税以增强国际竞争力以及专业化的发展都有重 要意义，这一改革是符合国际惯例的，有利于中国的税制完 善和国际化战略的实施。营改增有利于产业结构的调整。对 服务业营业额全额进行营业税征收，税负过重，重复征收，而 营改增后，由于从加大对第三产业的扶持力度的角度出发制 定税收政策，将促进中国第三产业，尤其是新兴服务业的发 展。营改增也有利于提高中国劳务、货物的国际竞争力。在征 收营业税的情况下，出口不会进行退税，从而抬高了中国劳 务和货物在国际市场的竞争力，不利于出口企业的发展。进 行营改增后，中国税制与国际接轨，更加有利于在国际市场 取得价格优势，从而提高其国际竞争力。 降低金融企业税收负担、推进税负公平。金融业，如银行 业，其计税营业额包括贷款业务收入、差价业务收入和中间 业务收入。这三种业务中，贷款业务收入是银行业营业收入 的主要内容，计税依据却是其经营金融业务营业收入全额， 而不能扣除任何相关费用，另一方面，银行业信息技术的大 量采用无疑要求大量的硬件和软件投资，其软件环境的不断 升级，占据了大量的成本，营业税税制下，这部分成本同样无 法抵扣。因此，与提供货物征收增值税的行业相比，银行业的 实际税基较宽、实际税负较大，因此，营业税向消费型增值税 转轨，将有助于减低银行业税收负担、促进银行业不断采用 更新的安全和交流技术、推动银行业务水平的发展，且对中 国企业统一征收增值税，将有助于缩小金融业与其他行业的 税负差异，推进中国税负公平。 二、营改增对企业财务管理的影响 １．对企业资产负债表的影响。固定资产是企业的重要资 产，固定资产的价值变动对于企业总体资产的内部结构将产 生一定的影响，并会引起资产负债表内如固定资产原值、应 缴税费、累计折旧等相关项目的变动。“营改增”后，固定资产 原值人账金额将减少，累计折旧也将减少，应交营业税消除， 期末余额也将减少。从短期来看，企业的资产、负债都会下 降，但是流动资产与流动负债的比例却提升了；从长期来看， “营改增”后，随着企业利润增加，资产规模的增大，企业的资 产总额和负债总额都将会带来不同程度上的提升。 ２．对企业利润表的影响。从目前情况来看，企业营业税改 征增值税后，原来的营业税金及附加将不复存在，减少了相 关的营业税金及附加金额，相关的成本费用也会减少，企业 的利润会因此增加。从长期的角度来看，营改增降低了企业 的纳税成本费用，减轻了企业税负，增加了企业的利润，能够 带来企业不断扩大投资再发展的新形势。 ３．对企业现金流量表的影响。现金流量包括经营活动、投 资活动、筹资活动三大类，营业税改征增值税后，一些因素的 改变影响了企业的现金流量表。第一，对于投资活动的影响。 一些企业为了满足生产经营的需要，常常会构建大型施工设 备等，由于增值税的可抵扣性，在现金流量表上显示为公司 投资活动的现金流出，但是与之前营业税相比，企业的现金 流出会减少。第二，对于经营活动的影响。一些企业营业税改 征增值税后，会使企业的成本费用降低，减少企业的营业税 额，经营活动现金流量因此而有所上升。第三，对于筹资活动 的影响。在激烈的市场竞争环境下，施工企业必然会加大投 资和融资力度，从短期来看，受到借人本金及筹集股权影响， 收稿日期：２０１３—０３—０８ 作者简介：尹旭（１９８１一），女，辽宁朝阳人，会计师，从事企业财务成本管理研究。 ・－——１４５－－
２０１３年第１９期 电子技术论坛 营改增后对财务管理的影响与对策 ■杨春丽 营改增作为我国税收制度变革的重要内容，对于我国的经济发展以 及企业内部的财务管理都带来了巨大的变化，本文将针对营改增实施后 对企业财务管理的影响进行分析研究，为目后的财务管理工作提供重要 的参考依据。 现阶段我国正处于经济快速发展时期，同时面临着经济的转型期， 这对我国经济发展水平正处于社会主义初级阶段是一个重大挑战。营改 增是营业税改征增值税的简称，营改增的实施，在一定程度上，实现了 现代服务行业的合理分工，必将促使第三产业健康、快速的运行，使我 国的税制更加合理 这篇文章简述了营改增后给财务管理带来的影响， 并提出笔者的几点思考。 一、营改增对财务管理的影响 １．对适用税率以及计税基数产生的影响 以咨询服务业为例，目前营业税使用的税制规定，将咨询服务业囊 括！ＩＩＩＩ￣务业的主体结构中，也就是说在缴纳营业税时要按照营业收入的 百分之五，但是经过改革之后，即营改增后，将增值税率提高到百分之 六。从计税基数方面来看，实际的税额是按照营业额来计算的，而之后 的，增值税的税额是通过销售过程中的销项税额与采购环节的进项税额 的差进行计算的。 ２．对定价机制产生的影响 服务行业的定价制度，往往会将地域条件、服务人群等作为参考依 据，价格的变动也相对比较灵活，因此，营改增实施后对服务行业的成 本产生影响，就要对价格的定价机制产生或大或小的影响。 ３．对财务分析产生的影响 举个简单的例子来说，基于我们使用的会计准则，损益表里面的“主 营业务收入”是将营业税的“含税收入额”囊括在内的，经过营业税改 征增值税之后，其中的“主营业务收入”就是不应该包括增值税的“不 含税收入额”，如果说税负是没有发生变化的，那么就算是不会给净收 益带来很大影响，企业的利润率也会由于收入额的减少而提高（注：假 定利润不变，收入额减少，导致利润率上升）。 ４．对计算税款时产生的影响 以咨询服务业为例，一般情况下，在相对比较规范的咨询服务业中， 我们会采取权责发生制的方法来核定营业收入，在这个过程中，无论是 否开具营业税发票、是否已经完成回款，都会被考虑在收人总额范围内， 成为缴纳营业税的基数。但是经过营改增以后，各大咨询服务企业在提 供服务的同时，会在日常的采购中，从供应商身上获得一部分增值税发 票上的已经载明的税额作为抵扣。增值税的计算方法是，将销项税额减 去进项税额，这种计算方法与传统的按比例计算有很大的差别。 ５．对发票的使用和管理产生的影响 营改增施行以后，产生一些新型的发票种类，这对发票使用和管理 工作来说是一次重大的挑战，增值税发票的使用管理情况与普通的营业 税发票的使用管理要更加严格，主要原因是其直接影响到企业在业务发 展中以及货物采购中的各种税额计算，会对缴纳的税额产生一定的影 响。因此，很多企业在发票使用方面的相关标准都会进行一些变动，由 此以来，管理制度就会相应产生很大变化。 此外，我国的法律制度也对增值税的使用作出严格的限制和要求， 一般小规模纳税人只能使用普通发票，一般纳税人可开具普通发票、专 用发票两种，当一般纳税人开票时，一定要甄别索要发票人的纳税资格， 若不加鉴别的把增值税专用发票开给了小规模纳税人也是税务机关不 允许的。当然，为了获取不当利益虚开增值税发票更是严重违法行为， 所以企业对发票的使用也需要承担一定的法律风险。 ６．结账日期及网上报税的影响 当企业规模较大，特别是下设有具有独立法人资格的分支机构时， 下设的分支机构一般往往被要求提早结账，举例若每月２５结账，营业 税时，２６日至月底这段时间是可以开票的，开票金额计人下月。营改 增后，２６日至月底前是不可以开票的，否则将导致国税开票系统金额 （记录月初至月底的数据）、财务报表的数据不一致，这样致使网上报 税与实际不符，会导致报税时启动报警，这与营业税有根本的不同。 二、加强财务管理的应对之策 １．加强纳税的统筹规划 自从营改增试点设立以后，我们可以得出对于很大一部分企业来 讲，都是有一定积极作用的结论，但是由于企业的纳税主体等方面存在 很大不同，这种说法并不是绝对的，同时对于其他一些企业来讲也有可 能是不利的，但是也为他们的发展提出了更高的要求，也是一次机会。 我们必须要承认的是，营改增对于小规模的纳税人是有很大好处 的，但是针对那些一般纳税人来讲，需要在税率的基础上，寻求更好的 发展契机，根据市场需求改变业务模式，来实现在流通环节的赋税转移， 要注意选择那些具有一定规模的、能够开增值税专用发票的供应商。 ２．完善记账程序 在营改增施行的大背景下，企业要结合自己的实际发展情况，不断 完善财务部门的记账程序，建立起明细的收入和支 ，同时还要特别注 意会计核算方面的差异，要在最短的时间内建立健全修订完善科学合理 的政策措施，要对营改增有可能给企业带来的影响进行预测，时刻关注 新形势，确保将政策变动带来的损失降到最低。 ３．增强发票管理力度 企业内部要对发票的使用进行严格的管理控制，要时刻确保发票使 用的科学性，以认真负责的态度做好发票管理工作，在营改增的环境中， 要制定相应的措施，预防其带来的重大变动，同时在政策的不断进步中， 要不断反思企业的财务管理制度，提高风险意识，以便能够及时发现问 题，确保财务工作的安全性。 ４．健全定价体制 营改增的实施对于价格制定体制带来了很大影响，为了确保企业利 润的合理性，要适当地对价格进行调整，就会给企业的运行带来一定的 阻碍，因此财务部门健全定价体制对于企业的发展具有重要作用。 ５．充分利用相关的优惠政策 究其营改增的本质目的，还是为了减轻企业的赋税压力，但是并不 是每个企业都符合这个标准，所以在赋税制度经过改革以后，也会出现 很多企业增加赋税压力的现象，将企业自身的发展水平以及市场地位等 因素抛开不看，还会受到相关政策的影响，因此企业要充分利用、密切 关注政府部门新近出台的相关优惠政策，适当调整自己的经营模式，扩 展发展空间。 结语：营改增这一税收制度的试行，是我国税收制度前进的一大步， 尽管在试行过程中，我们依旧会遇到一些问题，但是我们要用辩证法的 眼光看待这一问题，从整体上来说，这是有利于经济实现转型发展的， 是能够促进服务业持续繁荣的，同时，税收制度的不断健全，同样也标 志着我国社会主义制度的进一步完善。 参考文献 ［１］刘小龙．营改增后企业税务筹划管理的探索与建议一一以上海 地区营改增试点企业具体实施为例［Ｊ］．中国管理信息化．２０１３（０８）． ［２］孙艳．浅析营改增对企业财务管理的影响［Ｊ］．财经界（学术 版）．２０１３（０６）． ［３］章雁．“营改增”的创新、效应及其实施对策［Ｊ］．新会 计．２０１２（０６）．
广东科技２０１３．４．第８期浅析“营改增”对企业财务管理的影响
李阳
（广州市花都区经济贸易职业技术学校，广东广州510800）
摘要：“营改增”从2012年1月1日~12月31日，已有10多个省市先后实施。此次改革的目的是为了更好地优化经济结构、减少企业税负和促进服务行业的发展。改革初期虽已见成效，但同时也对相关企业产生了不同程度的影响。就此次改革对相关企业产生的影响及其对策进行浅析。关键词：增值税；营业税；营改增；企业；财务管理
我国于2011年11月由财政部和国税总局下发“营改增”
试点方案，从2012年1月1日至今，已先后在上海、北京、广东
等10多个省市实行了“营改增”。这是继增值税、所得税改革后
的又一重大税制改革。此次试点行业包括交通运输业、部分现
代服务业。税率在现行增值税标准税率17%和低税率13%的基
础上，新增11%和6%两档低税率，其中有形动产租赁服务适用
17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务
业适用6%税率，小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为
3%。此次的改革对促进现代服务业发展、刺激市场需求、降低
企业税负、推进经济结构调整和提高综合国力具有重要意义。
1“营改增”对财务管理的影响
“营改增”后，从试点的情况来看，笔者认为对企业财务管
理的影响主要表现在以下几个方面：
（1）计税基数和适用税率及税款计算发生了变化。
①计税基数发生了变化。“营改增”试点前，营业税是以企
业营业额为计税基数来计算应缴营业税的。试点后，则是按相
应的增值税税率或征收率计算应缴增值税的。当期应缴增值税
是按照当期销项税额减掉当期进项税额来计算。增值税的计税
基数不管是一般纳税人的销项税额和进项税额，还是小规模纳
税人都按不含税价计算。以服务业为例，假设收入为100万元，
计算并比较两税大小，营业税为：100万×5%=5万元；增值税为
100万÷（1+6%）×6%=56603.77元，通过比较发现，应交增值税
大于营业税，原因就是其计税基础不同。②适用税率发生变化。
