基于公司治理的内部审计机制研究

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商业银行内部审计研究：基于公司治理的视角

作者：严海洲

来源：《经济与社会发展研究》2013年第07期

摘要：内部审计作为公司治理结构的重要组成部分，在加强商业银行风险管理和改善公司治理方面发挥着独特的作用。文章首先分析了内部审计的治理功能，其次阐述了不同治理结构下的内部审计管理模式，在此基础上，从公司治理的视角就完善商业银行内部审计提出建议。

关键词：商业银行；内部审计；公司治理

随着经济发展的多元化和金融风险的复杂化，商业银行在不断地进行金融创新的同时，也开始重视内部审计在商业银行治理中的重要作用。内部审计作为商业银行风险管理和内部控制的重要环节，在加强银行风险管理和改善公司治理方面发挥着独特的作用，是对其他控制进行的一种再控制。正确认识内部审计在商业银行治理中的地位和作用，是深化商业银行内部审计职能的现实需要。

一、商业银行内部审计治理功能分析

内部审计机制是公司治理的一个重要的制度性安排，是公司实现对权力进行监督和约束的内在需要，在加强和完善公司治理过程中具有重要的作用。

1.实现内部控制的关键因素

内部审计能够以其相对独立的地位和专业优势，对银行的经营状况实现较为全面的了解，进而对内部控制的各项程序作出客观的评价，发现存在的问题和潜在的薄弱环节，并且有针对性地提出相应的改进建议措施，从而促进内部控制系统的改进和完善，实现内部控制系统的有效性和效率性。

2.加强风险管理的重要监控机制

金融创新是商业银行发展的不竭动力，而有效的风险管理控制则是商业银行经营的安全保证。根据巴塞尔委员会在研究法国里昂银行、日本大和银行等著名银行的失败案例中得出的结论，商业银行内部审计的不到位、内部控制系统的失效是导致银行失败的主要原因。由此可以看出，内部审计在商业银行风险管理中的重要性。内部审计在风险管理中的作用，主要体现在风险评估和风险控制两个重要环节上。

ＣＯＭＭＥＲＣＩＡＬ　ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ　ｉ　审计　内部审计体制构建问题研究　口张西现唐益（云南大学旅游文化学院会计系云南丽江６７４１００）　摘婴：＿内＿叠宣盟是婴代＿全＿业丝量　一的重要＿内＿奎　熊够墨可　能防止企业内部产生的不规范行为，使企业维持持续的发　展动力。尤其是近些年来国内外发生的几起重大财务舞弊　案件，充分说明了企业内部审计体制构建的重要性．研究企　业内部审计体常ｌ引起了社会各界的关注。本文主要研究了　我国内部审计现状和制约因素．探寻内部审计与公司治理　的深层次关系．从而达到强化我国内部审计在公司治理中　的参与程度，最终提高我国公司治理效果的目的。　关钱　词：公司治理内部审计体制构建公司管理企业　发展　一、引言　随着现代企业的发展，公司治理引起了人们的广泛关　注，通过公司治理来提高企业的投资回报和经济效益成为　了热门话题。构建现代化的内部审计体制能够提高企业监　督能力，达到良好的公司管理效果，支持企业顺利执行公司　治理策略。从而使企业获得良好的发展动力。然而．我国目　前大部分企业还处于发展初期，尤其是公司治理和内部审　计理论研究不全面，没有形成全方位的研究体系，我国企业　在公司治理视角下的内部审计体制构建研究处于探索阶　段。进一步研究内部审计和公司治理的关系有着重要的意　义。是现代企业突破当前发展限制的重要途径。　基于公司治理视角下的内部审计能够明确企业的经营　关系，完善内部审计机制，提高企业竞争实力。通过分析公司　治理的具体内容，能够更好地构建内部审计体制，进而可以　在公司治理中让内部审计发挥更大的作用。同时．诸多学者　也研究了公司治理、内部审计的具体含义。分析了内部审计　体制构建的一些方法，本文在此基础上，通过结合我国企业　内部审计体制的不足，分析了内部审计和公司治理的关系，　最终结合企业管理理论和个人经验提出了机制构建建议。　二、我国企业内部审计存在的问题分析　（一）内部审计体系缺乏独立性。企业在开展内部审计　过程中，应该由董事会直接参与，其他与企业业务相关的部　门尽可能不对审计进行干预。然而，我国企业内部审计独立　性较低，企业管理者，包括经理、财务部门和其他职能部门　常常参与内部审计，从而降低了内部审计质量，使内部审计　的权威受到破坏。　（二）内部审计工作不完善。内部审计＿Ｔ作包括企业日常　经营、财务和管理等各方面，综合了企业经营管理的多个方　面，能够促使企业完善经营方式，达到提高经济效益的目的。　然而，我国大多数企业将内部审计＿丁作设定为财务审计．只　对财务相关的工作内容展开审计，这就限制了内部审计在公　司经营中应有的作用，也造成了我国部分企业不能利用内部　审计完善自身体制，限制了内部审计在企业的正常开展。　（三）内部审计技术落后。现代审计要求采用计算机、信　息技术和网络技术来支持复杂的工作，这就需要较大的投　入，以带来较高的工作效率和质量。在我国内部审计工作　中．计算机应用程度偏低，还依靠经验和手工的方法进行审　计，这就容易产生失误，影响内部审计　作的质量和效率。　（四）内部审计组织不合理。内部审计＿丁作对审计师有　着较高的要求，从业者必须掌握会计、法律和企业管理等方　面的专业知识，同时对内部审计师的个人教育水平有着较　高的要求。我国对内部审计人才的培训缺乏经验，不能够满　足企业对内部审计工作人员的要求．这就导致企业内部审　计组织不专业，不能发挥内部审计的积极作用。同时，内部　审计人员大多都是财务会计、审计专业出身，无法适应财务　审计之外的其他审计类型，也不能满足现代审计的需要。　三、内部审计在公司治理中的作用分析　（一）信息反馈作用分析。公司治理属于系统工程，而其　中董事会与高级管理层就是该系统的控制者，在企业发展　中需要根据企业自身的经济效益为根本指标，实施不同的　发展战略．同时也要采取不同的管理方案，这过程中就充斥　着不同的信息，能够反映企业发展的实际情况。内部审计能　够挖掘出这些系统数据，直接评估企业的运行情况，获得的　评估结果可以为企业的管理高层提供参考。同时，在企业的　不同部门和不同管理者之间都涉及信息的交流，这些信息　在企业运行中都能找出交流的媒介，从而还原这种交流行　为，供企业管理者分析各种行为的性质及特征。　随着企业的发展变化，内部审计与公司治理也发生相　应的变化，但两者始终保持密切联系，根据内部审计工作的　特征，可以将其划分为如下几个阶段：第一，面向高级管理　层的单轨报告；第二，面向审计委员会及高级管理层的反应　式双轨报告：第三，面向审计委员会及高级管理层的能动式　双轨报告。可以看出，内部审计在企业治理中的信息反馈作　用伴随着整个发展过程。　Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｌ　２０１４・０３・

注册会计师与审计　司　合理视偏下的内部审针研宠　评　一、引言　本世纪初，美国爆发了安然事件等一系列震惊世界的公司　财务丑闻。对此，美国国会发布了具有里程碑意义的法律文件，　即《上市公司会计改革和投资者保护法案》（简称ＳＯＸ法案），该　法案第４０４条款提出的内部控制评审要求，目地在于通过加强　内部控制来改进公司治理状况，并最终强化公司的受托责任。　作为对ＳＯＸ法案的响应，２００２年纽约证券交易所要求所有上市　公司必须设立内部审计部门，以此来进一步完善公司治理。国　际内部审计师协会（，Ｉ１ｈｅ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　ｏｆＩｎｔｅｒｎａｌ　Ａｕｄｉｔｏｒｓ，简称ＩＩＡ）也。　曾向美国国会建议，所有上市公司应建立有效的、专职的、直接　向审计委员会报告的内部审计机构。　ＩＩＡ（１９９９）指出，内部审计是一种旨在增加组织价值和改　善组织运营的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规　范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及治理程序的效　果，以帮助实现组织目标。这一全新的概念认为，内部审计不但　可以提供确认服务，而且可以提供咨询活动，其目的是为了保　持公司良好的内部控制、有效管理风险以及改善公司治理。在　这个新的定义中，ＩＩＡ特别强调了内部审计的公司治理职能。　在这种迅速变化的经济环境下，内部审计已经成为管理　者、审计委员会、董事会、外部审计人员以及其他利益相关者做　出决策的重要手段。只要设计和执行恰当，内部审计在促进和　支持有效组织治理方面就能发挥重要作用，即内部审计不仅可　以为管理层监控各级代理人提供信息，而且还是股东等利益相　关者监控管理层的极具价值的资源，因而内部审计具有公司治　理的功能。　二、文献综述　（一）内部审计公司治理功能的理论基础。从受托责任角度　来看，内部审计与公司治理的作用是共通的。公司治理可以看　成是一个完成外部受托责任的机制，而内部审计是完成内部受　托责任的制度安排，它本质上是外部受托责任在企业内部的延　伸，因此内部审计的公司治理作用是建立在委托代理理论的基　础之上的。宋常（２００２）从内部审计更为具体的角度探讨了内部　审计在公司治理中的作用。他认为管理审计是公司内部审计的　重要组成部分，是一项基于受托管理（经营）责任关系的独立、　客观的证实行为。张伟（２ｏ０４）认为，内部审计是基于委托代理　文／沈维成　问题产生的，是委托人为了降低代理成本而采取的一种措施。　并且指出在现代企业制度下存在多重的委托代理关系，传统的　内部审计定位是内部控制的一部分，这显然只是针对较低级的　委托代理关系，没有考虑到治理的层次即最高管理层对所有者　的受托责任。作者认为，现代内部审计的主要工作是以风险为　导向的为创造价值而开展的内部治理审计活动，工作的主要方　法是绩效评估。刘运国和胡丽艳（２００５）从委托代理理论角度提　出，现代公司“两权”的彻底分离加上经营者与所有者之间的目　标函数不一致，导致股东利益受到内部人的侵害。为了约束经　理人的败德行为协调委托代理关系，确保委托人的权益不受侵　害，完善的公司治理结构成为必不可少的重要前提，而内部审　计是公司治理结构的重要组成部分。　王光远和瞿曲（２００６）以受托责任理论为基础探讨公司治　理中的内部审计，考察内部审计如何成为其他治理主体所依赖　的极具价值的资源，分析理论与实务中存在的一些问题，以期　深刻地认识内部审计在公司治理架构中扮演的角色，有效整合　公司治理与内部控制。在综述国外大量有关内部审计公司治理　功能文献的基础上，他们得出结论，本质上内部审计是确保受　托责任履行的一种内部治理机制。在《内部审计理论与实践发　展历程评述——内部审计思想概述》一文中，王光远（２０ｏ６）进　一步指出，在各种组织及其相关者之间受托责任普遍存在的今　天，内部审计作为受托责任系统中一种重要的机制，它可以评　价和改善受托责任系统，并将受托责任分成三个层次，“对于组　织外部受托责任，内部审计行使确认之职，成为董事会、高管层　履行受托财产责任和受托管理责任的得力助手；对于内部层级　受托责任，内部审计与咨询职能并举，为评价各经营管理层业　绩、改善业务运营尽应有之力；对于横向的水平责任，内部审计　还可以尽协调之责。”　（二）内部审计在公司治理结构中的定位。２００２年７月，ＩＩＡ　在对美国国会的建议中指出，一个健全的公司治理结构是建立　在有效治理体系的四个主要条件的协同运作之上的，这主要四　个条件是：董事会、管理层、注册会计师审计和内部审计。从审　计委员会、管理层、外部审计师以及内部审计“四主体”角度出　发探讨了内部审计在公司治理中的作用。在他们看来，内审部　门是“透视整个公司的窗１３”，是负责治理的其他主体可以依赖　中国农业会计２０１　

价值工程２００９年第２期　

基于公司治理的增值型内部审计研究　

Ｔｏ　Ｓｔｕｄｙ　ｏｎ　Ｖａｌｕｅ－ａｄｄｅｄ　Ｉｎｔｅｒｎａｌ　Ａｕｄｉｔ　

Ｂａｓｅｄ　ｏｎ　ｔｈｅ　Ａｎｇｌｅ　ｏｆ　Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　Ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　

房燕Ｆａｎｇ　Ｙａｎ　

（山东经济学院，济南２５００１４）　

（Ｓｈａｎｄｏｎｇ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　ｏｆ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，Ｊｉｎａｎ　２５００１４，Ｃｈｉｎａ）　

摘要：从增值型内部审计产生的背景及涵义的提出入手，分析了内部审计与公司治理结构的关系：指出内部审计是公司　治理的组成部分，内部审计在公司治理中发挥着价值增值的作用．是创造公司价值的重要载体。进而分析了我国公司治理中内　部审计价值增值服务的现状及存在的问题；针对这些现状及存在的问题，提出了我国基于公司治理视角下．增强内部审计增值　功能的策略。　

Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｎ　ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ，ｔｈｅ　ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ　ａｎｄ　ｍｅａｎｉｎｇ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｖａｌｕｅ—ａｄｄｅｄ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ａｒｅ　ｆｉｒｓｔｌｙ　ｅｘｐｌａｉｎｅｄ，ａｎｄ　ａｎａｌｙｚｅｓ　ｔｈｅ　ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ　ｂｅｔｗｅｅｎ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ａｎｄ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｒｅｌａｔｉｏｎｓ，ｎｏｔｉｎｇ　ｔｈａｔ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ｉｓ　ａｎ　ｉｎｔｅｇｒａｌ　ｐａｒｔ　ｏｆ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ，ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ｉｎ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ｐｌａｙｓ　ａ　ｒｏｌｅ　ｏｆ　ｖａｌｕｅ—ａｄｄｅｄ　ｖａｌｕｅ，Ｉｓ　ｔｏ　ｃｒｅａｔｅ　ａｎ　ｉｍｐｏｒｔａｎｔ　ｃａｒｒｉｅｒ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｖａｌｕｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｃｏｍｐａｎｙ．Ｆｕｒｔｈｅｒ　ａｎａｌｙｓｉｓ　ｏｆ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ｉｎ　Ｃｈｉｎａ＇ｓ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ｏｆ　ｖａｌｕｅ——ａｄｄｅｄ　ｓｅｒｖｉｃｅｓ　ａｎｄ　ｔｈｅ　ｓｔａｔｕｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｅｘｉｓｔｉｎｇ　ｐｒｏｂｌｅｍｓ，ａｎｄ　ｔｈｅ　ｓｔａｔｕｓ　ｑｕｏ　ｆｏｒ　ｔｈｅｓｅ　ｅｘｉｓｔｉｎｇ　ｐｒｏｂｌｅｍｓ，ｐｕｔ　ｆｏｒｗａｒｄ　Ｃｈｉｎａ＇ｓ　ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ　ｏｎ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ