财务会计4教案
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财务会计4教案
《财务会计4》教案
第四章存货的核算
教学目的: 掌握存货入账价值、期末价值的确定；掌握存货发出的计价方法；掌握原材料按实际成本核算与按计划成本核算的账务处理；了解其他存货的基本核算方法。
重点:存货发出的计价方法；原材料按实际成本核算与按计划成本核算的账务处理；存货的清查。
难点:原材料按计划成本核算的账务处理。
第一节存货概述
一、存货的概念与特点
（一）存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。（二）存货的特点
1、存货是实物资产。
2、存货具有较强的流动性。
3、存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。
4、存货是为企业销售或耗用而储备的。
二、存货的范围与分类
（一）存货的范围
存货范围的确认应以企业对存货是否具有法人财产权（或法定产权）为依据。存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权(或法定财产权)。
（二）存货的分类
1、按经济用途分类
制造业存货： ①原材料。②委托加工物质。③包装物和低值易耗品。④在产品和自制半成品。⑤库存商品。
2、按存放地点分类
（1）库存存货。
（2）在途存货。
（3）委托加工存货。
（4）委托代销存货。
3、按来源分类
（1）外购存货。
（2）自制存货。
（3）委托外单位加工存货。
第二节存货的计价
一、存货入账价值的确定
1、购入存货的计价
制造业企业购入的存货，按买价加相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属存货采购成本的费用作为实际成本。注意不包括仓储费用，仓储费用应在实际发生时计入当期损益。
2、自制存货的计价
自制存货以其在生产过程中的加工成本作为实际成本，包括直接成本以及按照一定方法分配的制造费用。
3、委托外单位加工完成存货的计价
委托外单位加工完成的存货，应以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。
二、存货发出的计价方法
（一）先进先出法
先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
（二）加权平均法
加权平均法是根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实际成本，在期末一次计算存货的本月加权平均单位成本，并以其作为本期发出存货和结存存货成本的单价，从而求得本期发出存货和结存存货成本的一种方法。
（三）个别计价法
又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末结存存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和结存存货成本的一种方法。
（四）计划成本法
计划成本法是指企业对存货的收入、发出和结存均按照预先制定的计划成本计价，同时将计划成本与实际成本之间的差额通过“材料成本差异”账户反映。
（五）毛利率法
毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。计算公式如下：
毛利率＝销售毛利/销售净额×100﹪
销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额－销售毛利＝销售净额×(1－毛利率)
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
（六）售价金额核算法
采用这一方法时，平时对商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率，从而计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。有关计算公式如下：
进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100﹪
本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率 本期销售商品实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品实际成本＝期初库存商品进价成本＋本期购入商品进价成本－本期销售商品实际成本
三、存货的期末计价
（一）存货数量的盘存方法
1、永续盘存制
永续盘存制也称为账面盘存制是指对存货项目分别按品名规格设置明细账，逐笔或逐日记录存货的收入和发出的数量，并随时结算出结存存货的数量的一种盘存方法。计算期末结存数
的基本公式是：
期末结存＝期初结存＋本期购入－本期发出
2、实地盘存制
实地盘存制也称为定期盘存制，它是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点来确定期末存货的账面结存数量，再乘以各项存货的单位成本，从而计算出期末存货的成本，并据以采用倒挤的方式计算出本期耗用或已销存货成本的一种盘存方法。实地盘存制所依据的基本公式为：
期末存货成本＝实际存货数量×单位成本
本期耗用（或销货）成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本
（二）存货的期末计价
资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
【例】某企业从2004年开始采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价。2004年年末存货的账面成本为600 000元，可变现净值为520 000元，则应计提存货跌价准备80000元，有关账务处理为：
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备80 000
贷：存货跌价准备80 000
第三节原材料的核算
一、原材料按实际成本计价 （一）账户设置
1、“原材料”：资产类
2、“在途物资”：资产类
（二）原材料收入的核算
一般账务处理：
（1）付款和收料在同时：
借：原材料（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）先付货款，收料在后：
①先预付货款，发票、材料都没有收到。
预付：借：预付账款
贷：银行存款
采购：借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
补付货款：借：预付账款
贷：银行存款
②收到发票账单，并据以付款，但材料未到。
采购：借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
入库：借：原材料
贷：在途物资
（3）收料在先，付款在后：
①发票已到账单已到，存款不足支付
采购：借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
②发票账单尚未收到，不便支付 月末仍未到达：借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款
下月初已交冲回：借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款
（三）原材料发出的核算
一般账务处理：
借：生产成本（生产直接耗用）
制造费用（车间管理领用材料，车间一般耗用）
销售费用（销售过程中耗用）
管理费用（管理部门领用）
其他业务成本（销售原材料）
委托加工物资（委托加工发出材料）
贷：原材料（发出材料实际成本）
二、原材料按计划成本计价
（一）账户设置：
1、“原材料”：资产类
2、“材料采购”：资产类
3、“材料成本差异”：资产类，备抵调整账户
（二）会计处理：
1、购入材料采购成本的发生：
（1）采购：借：材料采购（实际采购价+运费等）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款/其他货币资金
（2）入库：借：原材料（计划成本）
贷：材料采购
2、期末结转材料成本差异：（两种情况）
（1）借：材料采购（实际成本少于计划成本的金额）贷：材料成本差异（节约差）
3、材料发出的总分类核算：
（1）按计划成本发出材料 借：生产成本（发出材料计划成本）
管理费用
制造费用等
贷：原材料
（2）分摊发出材料应负担的成本差异：
借：生产成本（发出材料计划成本×材料成本差异率）制造费用
管理费用等
贷：材料成本差异
分摊发出材料应负担的节约差作相反的分录。
第四节其他存货的核算
一、包装物的核算
（一）包装物的核算范围
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（二）包装物的会计处理
1、收入包装物的核算
会计核算比照原材料的核算方法进行。
2、发出包装物的核算
（1）生产过程领用：
借：生产成本
贷：包装物
（2）销售过程中领用并随同产品出售
A、随同产品出售不单独计价，相当于送给别人。
领用：借：销售费用
贷：包装物
B、随同产品出售并单独计价，相当于销售出去。
销售收入：借：银行存款
贷：其他业务收入（售价）
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转成本：借：其他业务成本（计划成本）
贷：包装物 （3）出租包装物。
A、一次转销法：指企业在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入成本、费用；
1、出租：借：其他业务成本（计划成本）
贷：包装物
2、收押金：借：银行存款
贷：其他应付款
3、收租金：借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
B、五五摊销法：指企业在第一次领用低值易耗品时，先摊销其价值的一半，剩余的一半价值在报废时再摊销（如有残值应扣除）。
二、低值易耗品的核算
（一）低值易耗品的核算范围
低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
（二）低值易耗品的会计处理
1、收入低值易耗品的核算
其会计核算可比照原材料和包装物的核算方法进行。
2、发出低值易耗品的核算（与包装物的核算原理基本相同）
（1）一次转销法
（2）五五摊销法
三、委托加工物资的核算
（一）委托加工物资的核算范围
委托加工物资是指企业为了满足生产经营的需要，在企业无法加工或加工能力不足的情况下，委托外单位加工的各种物资。
（二）委托加工物资的会计处理
1、委托加工物资成本组成
