第二章 增值税1

二、增值税的纳税人 （一）纳税义务人和扣缴义务人 1.纳税义务人 纳税义务人： 1.纳税义务人：凡在中华人民共和国 境内销售货物或者提供加工、 境内销售货物或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人都是增 值税的纳税义务人。 值税的纳税义务人。 2.扣缴义务人 扣缴义务人： 2.扣缴义务人：境外的单位和个人在 我国境内销售应税劳务而在境内未设有 机构的纳税人， 机构的纳税人，其应纳税款以代理人为 代扣代缴义务人；没有代理人的， 代扣代缴义务人；没有代理人的，以购 买者为代扣代缴义务人。 买者为代扣代缴义务人。
特殊划分标准 • （1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其 ） 他个人按小规模纳税人纳税 • （2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企 ）非企业性单位、 业可选择按小规模纳税人纳税 • （3）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的 日起， ） 年 月 日起 加油站， 加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标 准，一律按增值税一般纳税人征税
第二节 增值税的征收范围和纳税人 一、增值税的征收范围 （一）增值税征收范围的一般规定 1.销售货物。 销售货物。 销售货物 货物是指有形动产， 包括电力、 热力、 货物是指有形动产 ， 包括电力 、 热力 、 气体在内。不包括不动产和无形资产。 气体在内。不包括不动产和无形资产。 销售是指有偿转让货物的所有权， 销售是指有偿转让货物的所有权， 有偿是指包括取得货币、 有偿是指包括取得货币 、 货物和其他 经济利益。 经济利益。
（4）纳税人将自产或委托加工收回 或购买的货物作为投资提供给其他单 位和个体经营者的对外投资行为。 位和个体经营者的对外投资行为。 （5）纳税人将自产或委托加工收回 或购买的货物分配给股东或投资者的 对外分配行为。 对外分配行为。 （6）纳税人将自产或委托加工收回 或购买的货物无偿赠送他人的对外捐 赠行为。 赠行为。

【例2-4】某服装企业（一般纳税人）销售运动服 600套，每套不含税价200元，由于购货方购买量 较大，服装厂给予每套15元的折扣，并开具一张 增值税专用发票。 销项税额＝600×（200－15）×17%＝18870元
纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别 注明的，可按照折扣后的价款为销售额；未在同一张发票 上注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。
Note:价外费用是含增值税的,计算时要转化为不含 增值税的金额。
1.销售额的一般规定
➢ 含税销售额的转换：
现行增值税实行价外税，即纳税人向购买方销售货物或 应税劳务所收取的价款中不应包含增值税税款，价款和 税款在增值税专用发票上分别注明。作为增值税税基的 只是增值税专用发票上单独列明的不含增值税税款的销 售额。
采取折扣方式销售
a.内涵
b.处理原则关键-销售额和折扣额是否在同一张发票上。同 一张发票，按折扣后的销售额征收增值税；不同张发票， 按折扣前原价征收。
c.与折扣销售的区别—销售折扣不得从销售额中减除折 扣额
d. 折扣销售仅限于货物价格的折扣--如果销货者将自 产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物 的款额不能从货物销售额中减除
2. 当期进项税额的确定
进项税额的概念： 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付
或者负担的增值税。
(1). 准予抵扣的进项税额范围
a.凭票（证）抵扣的进项税额 增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注
明的增值税额
➢b.购买农产品计算抵扣的进项税额 纳税人购进免税农产品 准予抵扣的进项税额=买价×13%
【例2-4】某食品厂为增值税一般纳税人，6月购进 免税农产品的收购凭证上注明收购价为20000元。计 算该食品厂准予抵扣的进项税额。

中国税制第二章增值税一、介绍增值税（Value-Added Tax，VAT），是指按照货物和劳务的不同价值阶段，对商品的每个经济主体按一定比例征收的一种间接税，属于商品流转环节税。

在中国税制中，增值税是最重要的一种税收。

二、历史沿革增值税在中国的实施始于1984年，最早仅适用于工业、交通、建筑行业。

经过几十年的发展，中国增值税制度经历了多次修正和完善，现已广泛应用于各行各业。

三、税率设置中国增值税根据不同行业和商品设立了不同的税率，主要分为一般税率、减按计税率和零税率。

1. 一般税率一般税率适用于大部分商品和劳务，目前一般税率为16%。

这包括一般商品的销售及服务业的收入。

2. 减按计税率减按计税率适用于特定行业或特定商品，税率相对较低。

例如对农产品销售、特许经营权转让等，减按计税率为11%。

3. 零税率零税率适用于出口货物及其他减免税项目，税率为0%。

这一政策鼓励出口和跨境贸易发展。

四、征税方法在中国，增值税主要通过进项税额与销项税额之差的方式征收。

企业在销售商品或提供劳务时，必须向购买方收取增值税，并在购买原材料或接受服务时，可以抵扣相应的进项税额。

最终，企业需要支付给国家的增值税，是销项税额减去进项税额后的结果。

五、优点和挑战增值税作为税制的重要组成部分，具有以下优点：1. 税负分散：增值税通过商品的整个流通环节征收税款，避免了只针对个别环节征税的劣势，使税负更加公平合理。

2. 促进经济转型：增值税的不同税率设置可以对不同行业实施税收调节，促进经济结构转型升级。

然而，与之相对，增值税的实施也面临一些挑战：1. 税收逃避：增值税税制复杂，导致一些企业可能会采取非法手段逃避税收，给国家税收征管带来困难。

2. 企业负担：增值税作为一种间接税，最终由企业承担，可能会对企业的生产成本和市场竞争力带来一定影响。

六、改革措施为了进一步完善税收体制，中国政府一直在进行增值税改革。

近年来的改革举措主要包括：1. 增值税率下调：为降低企业负担，政府对一般税率进行下调，从17%下调至16%。

第二章增值税•第一节增值税概述•第二节征税范围•第三节纳税人•第四节税率•第五节增值税的减税、免税•第六节销项税额与进项税额--应纳税额计算•第七节应纳税额的计算•第八节特定企业（或交易行为）的增值税政策•第九节申报与缴纳•第十节增值税专用发票的使用和管理•第十一节出口退（免）税••学习本章，应抓住以下核心内容：• 1. 一般纳税人应纳税额的计算：至为重要。

在销项税额的计算上，纳税义务发生时间影响到销项税额的计算确定。

进项税额的抵扣中哪些能抵扣，哪些不得抵扣，以及抵扣的时间规定，影响到应纳税额的计算。

• 2. 多种经营行为的税务处理：要会判断经营行为的性质，进而掌握在什么情况下交什么税，且如何计算。

• 3. 进出口的税务处理：进口如何征税，出口如何免退等，应熟练掌握。

第一节增值税概述•理论增值额=V+M（新创价值）两个视角：单位产品视角生产环节•法定增值额=？•实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。

•各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。

法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：1.扣除范围不同2.对外购固定资产处理方法不同二、增值税的类型(对外购固定资产的处理方式)1、生产型增值税：是指计算纳税人的增值额时，不允许扣除任何外购固定资产的价款。

•对于整个社会来说，作为课税对象的增值额实际上在计算口径上相当于国民生产总值（C1+V+M），故而称之为生产型增值税。

3、消费型增值税: 是指在计算增值额时，允许将纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款在纳税期内一次全部扣除。

•对于整个社会来说，课税对象只限于国民收入中用于消费资料的部分(V+M1)，故而称为消费型增值税。

法定增值额＜理论增值额•【例题·多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。

• A.生产型增值税 B.收入型增值税• C.消费型增值税 D.积累型增值税• E.分配型增值税【答案】ABC税款抵扣制度（购进扣税法）与增值额征税方法四增值税的特点实行道道环节课征，但不重复征税。