会计实务：非货币性资产投资企业所得税处理

非货币性福利是什么非货币性福利的财税处理与纳税调整非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自产产品和外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

根据会计准则规定，非货币性福利也是属于“职工薪酬”；但是，在税务上由于涉及实物等，非货币性福利会涉及到增值税、企业所得税和个人所得税等问题。

一、非货币性福利的会计处理《企业会计准则第9号——职工薪酬》第六条规定，“企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。

职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

”在会计核算上，根据新修订的会计准则，一般通过“应付职工薪酬——非货币性福利”核算；但是，实务中也有还是通过“应付职工薪酬——职工福利费”核算。

由于非货币性福利的形式多样，下面将几种常见非货币性福利的会计处理分别进行说明。

以自产或委托加工的产品发放给员工决定发放时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时；借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税同时：借：主营业务成本贷：库存商品外购商品发放给职工外购商品发放给职工有两种情况，一种是购买后直接就发放给职工，第二种是从库存的外购商品中发放给职工。

1、外购商品购买后直接发放给职工决定发放时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时；借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款等2、从库存的外购商品中发放给职工决定发放时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时；借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：原材料等应交税费——应交增值税将企业的资产无偿提供给职工使用确认计提：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利折旧时冲减：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧将企业租赁的住房等无偿提供给职工使用后确认计提：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利每期冲减：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款等按非公允价值向职工转售商品或服务实务中存在企业高价买进的商品或服务，然后低价转售给职工，实际上就是向职工提供了补贴，比较典型的有商品房、汽车等。

税务筹划权益法下非货币性资产投资的税会处理差异分析*叶红（重庆广播电视大学，重庆400052）摘要：随着新会计准则、企业所得税法规等陆续出台，以非货币性资产进行投资可实行递延缴纳企业所得税的政策，由此产生了会计处理与税务处理的差异，造成实务操作存在的诸多混淆增加了财税处理的难度。

本文根据这一税收政策及相关会计准则规定，拟对权益法下非货币性资产投资递延纳税业务的财税处理问题进行分析。

关键词：权益法；非货币性资产投资；税会差异1非货币性资产投资相关的会计准则和税收政策规定非货币性资产交换换入资产的成本有两种计量基础：第一，以公允价值核算，条件为：该项交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。

此时，以换出资产的公允价值和相关税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

第二，以账面价值核算，条件为：不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量。

此时，按照换出资产的账面价值和相关税费作为换入资产的成本。

无论是否支付补价，均不确认损益。

另外，关于非货币性资产交换分期缴纳企业所得税的税收政策：第一，居民企业以非货币性资产对外投资确认的转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

第二，企业以非货币性资产对外投资取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

2权益法下非货币性资产投资的税会处理差异分析2.1初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额案例1：2014年，甲公司将账面价值（计税成本）为1000万元的存货进行投资，取得乙公司20%的股权。

该批存货的评估价值为1500万元。

甲公司开具了专用发票给乙公司。

发生评估费用1.06万元（价税合计），取得专票并以银行存款支付。

该项投资后，甲公司对乙公司能产生重大影响，投资后被投资方（乙公司）的可辨认净资产公允价值为8000万元。

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【税会实务】非货币性投资如何做账
问：我公司为增值税一般纳税人，2004年度实现的税款已全部申报缴纳。

2004年3月，公司以一批非现金资产对外投资，账面成本为800万元，评估价为1020万元。

其中，房产原价350万元，累计折旧50万元，评估价400万元；无形资产账面价值50万元，评估价80万元；设备一台，原价100万元，累计折旧40万元，评估价120万元；原材料成本100万元，评估价140万元（不含税）；产成品成本200万元，评估价280万元（不含税）。

公司适用17％的增值税税率、33％的企业所得税税率，账务处理如下：
借：长期股权投资10200000
累计折旧900000
贷：固定资产——不动产3500000
固定资产——设备1000000
无形资产500000
原材料1000000
产成品2000000
递延税款726000
资本公积——股权投资准备2374000
请问这笔投资业务账务处理是否正确？如有误，应如何进行账务调整？
答：你公司该笔投资业务账务处理有误。

依据《企业会计制度》的有关规定，以非货币性资产对外投资应按非货币性交易进行会计处理。

企业发生非货币性交易时，应以换出资产。

非货币性资产投资的税务和会计处理差异分析彭怀文2014年12月31日，财政部、国家税务总局联合公布了《关于非货币性资产企业所得税政策问题的通知》（财税（2014）116号，以下简称116号文）。

之前税务的相关政策规定是非货币性资产对外投资（以下简称“对外投资”或“投资”）在企业所得税方面要视同销售计入应税收入，而116号文只是在此基础上明确了企业可以选择在5年内将非货币性资产转让所得均匀计入应纳税所得额。

本来，非货币性资产对外投资已经存在税务和会计方面存在很多差异，现在116号文发布后更加加大了相关的税会差异。

116号第六条也明确企业投资涉及债务重组的具有选择是否适用59号公告的权利，本文分析的税会差异假设不涉及债务重组。

116号文所称非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

一、涉及非货币性资产投资的相关会计准则规定1、根据投资方与被投资方的关系分类①控制：对子公司的投资，采用成本法；②共同控制：对合营企业的投资，采用权益法；③重大影响：对联营企业的投资，采用权益法；④不具有控制、共同控制或重大影响：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，计入“可供出售金融资产”，采用成本法；在活跃市场中有报价或公允价值能够可靠计量：持有意图不明确的，计入“可供出售金融资产”，采用公允价值；持有意图是为了赚取差价的，计入“交易性金融资产”，采用公允价值。

2、长期股权投资取得根据投资形式划分①合并取得（控制）在合并取得中，又分为同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并。

②不形成控股合并的取得3、会计准则关于非货币性资产交换的确认和计量原则案例1：甲公司2014年通过将账面价值1000万元（计税基础）的存货投资，取得乙公司60%股权。

该批存货经评估，公允价值1500万元。

甲公司向乙公司开具了增值税专用发票。

发生评估费用1.06万元（价税合计），取得专票，银行存款支付。

非货币性资产投资会计处理非货币性资产投资会计处理2016年11月，甲有限公司股东会作出决定，成立全资乙有限公司，注册资本3000万元，分两次出资，总额11800万元。

第一次以货币出资900万元。

第二次以A地的工业用房、土地出资，经评估机构评估，公允价值10900万元，并在当月办理权属变更手续。

土地使用权于xx年11月购入，原值580万元，预计使用年限50年，按直线法摊销，累计摊销金额58万元，净值522万元。

房屋在2016年11月投入使用，原值6860万元，预计使用年限25年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧，累计折旧万元，净值万元。

公司执行《企业会计准则》。

投资时会计处理为：借：长期股权投资900贷：银行存款900借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产6860借：长期股权投资累计摊销58贷：无形资产580固定资产清理。

2016年11月末，长期股权投资余额＝900＋＝。

2016年12月，甲公司管理层通过股权转让决议，将其持有乙公司80%股权转让给丙公司，转让价格9440万元。

当月办理工商变更登记等手续。

会计处理：借：银行存款9440贷：长期股权投资投资收益假设投资、转让中不考虑交易环节缴纳的其他税费。

审计人员结合2016年企业所得税汇算清缴，分析以非货币性资产投资、转让的财税处理。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南解释，非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

当货币性资产补价占整个资产交换金额的比例低于25%时，也属于非货币性资产交换。

换入的资产在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时，说明交易具有商业实质。

在公允价值能可靠计量未发生补价前提下，长期股权投资的入账成本应以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。

换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产的公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支。

《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》规定，企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

非货币资产出资的财税处理(一)非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。

企业以非货币资产出资涉及的财税问题比较复杂，也是各类考试特别是CPA考试容易出题的知识点，因此需引起高度重视。

以下先就股权投资形成重大影响的情况进行分析。

案例：甲公司以持有A、B公司的100%股权，与另一家公司共同投资设立公司乙，乙公司的注册资本是5000万，按公司章程规定，甲用其持有的A、B公司的100%的股权及现金900万对乙进行投资，占比40%(重大影响)。

共同投资过程发生手续费、审计评估费等必要支出10万元。

其中：投资时点A公司的账面净资产是1100万，评估值为1200万；B公司的账面净资产：-50万，评估值为100万；甲对A、B公司的长期股权投资的账面价值分别是1000万和800万。

(假设对A和B的评估作价均公允)问题：甲公司如何进行会计处理？甲公司是否需要缴纳所得税和营业税？会计部分分析：甲：因为A、B是甲的全资子公司，因此应对其采用成本法核算，故长期股权投资的账面价值应是其初始投资成本。

因为甲公司在乙公司中的股权比例只有40％，一般理解将丧失对A、B的控制权，所以可以按照处置股权的方式确认投资收益。

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》(2014年修订)第六条规定，通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。

该案例因为甲对乙仅具有重大影响，即换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

因此一般作为具有商业实质的非货币性资产交换处理。

这一点与形成控制的情况下会计处理有所不同。

此外,虽然支付的补价占整个交换的比例高于25%，但会计处理与非货币性资产交换并无实质差异。

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非货币性资产投资企业所得税处理【税务实务】
企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

【案例】2014年1月，居民企业A将其持有的专利技术，对居民企业B公司进行投资，该专利技术的账面价值为200万元，经资产评估机构评估的价值为400万元（即收购价），不考虑其他税费。

1、必须居民企业
投资方必须是居民企业，被投资方也必须是居民企业。

2、非货币性资产对外投资
（1）非货币性资产，指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

（2）非货币性资产投资，即可以非货币性资产出资设立新的居民企业，也可将非货币性资产注入现存的居民企业。

【解释】被投资对象为居民企业，包括新设立和现存的居民企业都适用。

3、具体政策：不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额
（1）不超过5年，含5年，未对最低年限限制；
（2）分期均匀计入：强调平均计入。

（3）确认非货币性资产转让所得
非货币性资产转让所得=非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值-。