融资租赁的会计科目处理

／企业财会　

融资租赁的税务与会计处理　

湖北武汉市　罗凤姣　

融资租赁是社会经济发展到一　

定阶段，伴随商品和信用供求相互依　赖程度日益深化而产生的一种独特　的金融工具。融资租赁以其特有的既　

融资又融物、贸易兼具投资的功能，　在国际上已成为促进经济发展的一　项重要措施。　

一、融资租赁概述　

融资租赁是指实质上转移了与　

资产所有权有关的全部风险和报酬　

的租赁。其所有权最终可能转移，也　可能不转移。依据实质重于形式的原　则，承租企业应当把融资租入的固定　资产进行账内核算，予以资本化，确　

认为企业的固定资产，并且专设“融　资租入固定资产”明细科目进行核　

算。　

二、判断标准　

对于租入资产只要能满足以下　标准之一者，即可将其认定为融资租　

赁。　（一）“所有权”标准。此标准是　指在租赁开始日，就能合理地确定或　

者在合同中已经约定租赁期满时该　

项租赁资产的所有权将转移给承租　

企业，则该项租赁应认定为融资租　

３８／１农村财务会计　赁。　（二）“选择权”标准。这一标准　是指承租人在租赁期满时，有购买租　

赁资产的选择权，并且在租赁开始日　就能合理地确定承租人将会行使这　

一选择权，则该项租赁应确认为融　

资租赁（承租人会不会行使这一选择　权，主要看其名义购买价是否远低于　

租赁期满时该项租赁资产的公允价　

值）。　（三）“时间”标准。这一标准是　

指：租赁期租赁资产尚可使用年限≥　７５％时，通常情况下应将其认定为融　

资租赁；如果已使用年限租赁资产可　使用年限＞７５％时，则此标准不再适　

用。　（四）“价值”标准。第一，对于　

承租人而言，如果最低租赁付款额现　

值÷租赁开始日租赁资产的公允价值　

＞／９０％时，则应将此租赁认定为融资　租赁。第二，对于出租人而言，如果　

最低租赁收款额现值÷租赁开始日租　

赁资产的公允价值／＞９０％时，则应将　

此租赁认定为融资租赁。　需要特别说明的是，如果已使用　年限租赁资产可使用年限＞７５％，则　

此标准也不再适用。　

一、承租人对融资租赁的处理

几组重要的概念：

①最低租赁付款额=承租人支付的款额（不含履约成本和或有租金）+承租人担保部分+与承租人有关的第三方的担保余值+到期日购买很可能支付的价款

②最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保余值

③承租人而言的担保余值=承租人担保部分+与其有关的第三方承担部分

④出租人而言的担保余值=承租人而言的担保余值+第三方担保余值

⑤未担保余值=资产余值—出租人而言的担保余值

⑥起租日为租赁期开始日

⑦租赁开始日是租赁合同签订的日期，要确定租赁的类型等；租赁开始日是承租人正式开始使用租赁物的日期。

⑧计算租赁的内含利润r可以使得下列等式成立：

最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用

应用实际利率法的特点：已知折现率求现值（入账价值是最低租赁付款额现值时；如果是租赁资产公允价值入账则也得计算实际利率）

1.租赁期开始日

借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低+承租人初始直接费用

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）

银行存款（初始直接费用）

★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）

①出租人的租赁内含利率；

②租赁合同规定的利率；

③同期银行贷款利率。

2.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊

★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率

★分摊率的确定：

（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

融资租赁会计处理分录

一、承租人对融资租赁的处理

1.租赁期开始日

借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）

★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）

①出租人的租赁内含利率；

②租赁合同规定的利率；

③同期银行贷款利率。

2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：

借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用）

贷：银行存款等

3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊

★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率

★分摊率的确定：

（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

★会计处理：

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

借：财务费用

贷：未确认融资费用

4.租赁资产折旧的计提

★应提折旧总额的确定：

存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值

不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值

●业务技术　２０１０年第６期　

固定资产融资租赁的会计处理　

。哈尔滨医科大学附属第二医院　赵继红　

。黑龙江中医药大学附属第一医院　梁纪科　

摘要：以融资租赁方式引进医疗设备有利于提高医院资金利用率、加快设备更新、盘活医院固定资　

产、促进医院的快速发展。本文在对医疗设备融资租赁做简单概述的基础上，讨论了医疗设备融资租赁　

的特点，医疗设备融资租赁对医院的作用，以及医疗设备融资租赁的会计处理方法。　关键词：　医疗设备融资租赁会计处理　

中图分类号：Ｆ２３０　

如何提高医疗服务水平和医疗技术水平，保　

证基础建设投资，改善就诊环境是医院保持竞争　

力，实现快速发展的关键。除了引入高水平的专　

业人才之外，增加精密高端的医疗设备是提升医　

院整体竞争力必不可少的因素之一。但目前，医　

院要想获得高端的医疗设备，资金成为最大的瓶　

颈之一。医疗行业对资金的膨胀式需求，促使医　

疗设备租赁业逐渐加温。虽然对不少医院来说，　

医疗设备租赁还是个陌生的领域，但是越来越多　

的医院已经开始尝试。　

一、医疗设备融资租赁的基本程序　

医疗设备融资租赁，首先，需要医院确定相　

应的医疗设备供应商或生产商及相应的医疗设备，　

并在有关部门办妥相关医疗设备引进审批手续；　

其次，租赁公司可根据医院的要求，购进选定的　

医疗设备，然后交付给医院使用；第三，医院在　

使用期内，分期支付一定金额的租金，以取得设　备的使用权和收益权：第四，租期结束时，医院　

仅支付较低的设备残值后，即可获得设备所有权。　如果不考虑租赁期间的设备所有权，融资租赁的　

经济实质与银行抵押贷款是完全一致的。而从租　金计算和还款方式看，融资租赁又与银行按揭贷　

款相同。医院采用融资租赁方式购置医疗设备最　

大的特点，就是医院可以用较少的资金启动设备　

引进，医院有权选定设备的型号规格，自行办理　

相关的审批手续，并自主决定设备的经营使用。　

二、医疗设备融资租赁的特点　

医疗设备融资租赁涉及三方：医院、租赁公