中级财务会计之股份支付

考情分析

本章为2009年新增独立章节，有一定的难度，考试中主要以客观题形式出现。主要考点是股份支付会计处理原则的辨析。

本章在学习中应主要掌握不同类别下股份支付的会计处理原则。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布

题型 2012年 2011年 2010年 考点

单选题 1题1分 1题1分 1题1分 （1）以权益结算的股份支付的会计处理；

（2）以现金结算的股份支付会计处理原则

多选题 1题2分 — — 股份支付的核算特点

判断题 — 1题1分 1题1分 （1）股份支付在授予日的会计处理原则正误判断；

（2）回购股票用于权益结算的股份支付

合计 2题3分 2题2分 2题2分 －

注：2009年在负债章节的职工薪酬中介绍了以现金结算的股份支付的内容，所以考题中有体现。

考点一：股份支付的有关概念

（一）股份支付

是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

（二）股份支付四个环节

以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。

四个环节可参见下图。

1.授予日

是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。

2.可行权日

是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。

3.等待期

从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。

（三）股份支付工具的类型

1.权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

2.现金结算的股份支付

以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。

（四）可行权条件的种类

股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。

一、单项选择题

1、依据企业会计准则的规定，下列关于股份支付的表述中，不正确的是（ ）。

A、股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协议为基础，该协议应当符合国家相关法律法规的要求

B、以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用

C、现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用的增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益

D、附行权条件的股份支付，应当在授予日予以确认

正确答案：D

解析：选项D，附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认；可立即行权的股份支付，应当在授予日予以确认。

2、2011年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司向50名管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2014年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2011年至2014年，甲公司与股票期权的资料如下：

（1）2011年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。

（2）2011年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。

（3）2012年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。

（4）2013年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

2021年中级会计职称《财务管理》高频必考知识点：股份支付

(一)股份支付的概念

股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

(二)股份支付的确认和计量原则

1.权益结算股份支付的会计处理原则

(1)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

(2)换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则

对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

2.现金结算的股份支付的确认和计量原则

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付(例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付)，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

中级财务会计名词解释1财务会计 会计准则、会计制度为主要依据;确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动;记录收入的取得、费用的发生和归属;以及收益的形成和分配;定期以财务报告的形式报告企业的财务状况、经营成果和现金流量;并分析报表;评价企业的偿债能力、获利能力等的一整套信息处理系统..

2管理会计 传统的会计系统中分离出来的;与财务会计并列;利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析并产生一系列信息;满足企业内部各级管理人员在编制计划、作出决策、控制经济活动等方面的信息需要;同时直接参与企业决策控制过程;以改善经营管理;提高经济效益..

3 财务会计目标 在一定历史条件下;人们通过财务会计实践活动所期望达到的结果..

4 会计假设 指组织会计核算工作应具备的前提条件;也是会计准则中规定的各种程序和方法适用的前提条件

5 权责发生制 凡是当期已实现的收入和已经发生或应当负担的费用;不论款项是否收付;都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用;既使款项在当期收付;都不作为当期的收入和费用..

6 现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量..负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量..

7可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量..

8公允价值 资产和负债按照在公平交易中;熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量..

9会计制度 会计法和会计准则的基础上制定的具体会计方法和程序的总称..

10会计准则会计准则是制定会计核算制度和组织会计核算的基本规范..

11财务会计规范 制约财务会计实务的法律、法规、准则和制度的总称;它既是约束财务会计行为的标准;也是对财务会计工作进行评价的依据..