财务分析03变动成本法

财务成本管理知识点【考情分析】本章为⾮重点章，主要介绍成本性态及本量利分析等知识，各种题型均可能出现，平均分值在5分左右。

【主要考点】1.成本性态分析2.变动成本法3.本量利分析基本模型4.保本分析与保利分析5.利润敏感分析第⼀节本量利的⼀般关系知识点：成本性态分析成本性态，⼜称成本习性，是指成本总额与业务量（如产品产量、销量）之间的内在关系。

【提⽰】成本性态只在特定的期间、特定的业务量范围（相关范围）内保持稳定。

（⼀）固定成本1.在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，⼀定期间的成本总额能保持相对稳定；⽽单位固定成本与业务量成反⽐。

【提⽰】⼀定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于业务量来说是稳定的，并不意味着每⽉该项成本的实际发⽣额都完全⼀样。

2.固定成本的类型——发⽣额能否为管理层的决策所改变（2）酌量性固定成本【例题·单项选择题】（2015年）下列各项成本费⽤中，属于酌量性固定成本的是（）。

A.⼴告费B.运输车辆保险费C.⾏政部门耗⽤⽔费D.⽣产部门管理⼈员⼯资『正确答案』A『答案解析』酌量性固定成本指的是可以通过管理决策⾏动⽽改变数额的固定成本，包括科研开发费、⼴告费、职⼯培训费等，所以选项A正确。

（⼆）变动成本1.在特定的业务量范围内，成本总额随业务量变动⽽正⽐例变动，⽽单位产品变动成本（⽐例系数）是稳定的。

2.变动成本为产品⽣产的增量成本：在相关范围内，固定成本总额保持相对稳定，业务量增加所引起的总成本增量，只是变动成本的增量。

3.变动成本类型技术性（约束性）变动成本酌量性变动成本含义与产量有明确的⽣产技术或产品结构设计关系，利⽤⽣产能⼒必须发⽣单位变动成本可以通过管理决策⾏动⽽改变；主要效⽤是提⾼竞争能⼒或改善企业形象⽰例直接材料、直接⼈⼯按销售额⼀定的百分⽐开⽀的销售佣⾦、新产品研制费、技术转让费等【例题·单项选择题】（2013年）下列各项中，属于酌量性变动成本的是（）。

考点二变动成本法（了解）变动成本法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动生产成本。

固定制造费用和非生产成本全部作为制造边际贡献（销售额与变动生产成本的差额）的扣除项目。

在完全成本法下，产品成本包含直接材料、直接人工和变动制造费用、固定制造费用。

变动成本法和完全成本法的关键差别在于固定制造费用的处理不同，在完全成本法下，固定制造费用计入了产品成本；而在变动成本法下，固定制造费用不计入产品成本，全部与期间费用一起一次计入当期损益。

变动成本法消除了在完全成本法下，销售不变但可通过增加生产、调节库存来调节利润的问题，可以使企业内部管理者更加注重销售，更加注重市场，便于进行更为合理的内部业绩评价，为企业内部管理提供有用的管理信息，为企业预测前景、规划未来和作出正确决策服务；能够揭示利润和业务量之间的正常关系；便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价；可以简化成本计算，便于加强日常管理。

考点三本量利分析基本模型的相关假设一、相关范围假设（一）期间假设（二）业务量假设二、模型线性假设（一）固定成本不变假设（二）变动成本与业务量呈完全线性关系假设（三）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设三、产销平衡假设四、品种结构不变假设经典题解【例题·单选题】下列关于本量利分析基本假设的表述中，不正确的是（）。

A.产销平衡B.产品产销结构稳定C.销售收入与业务量呈完全线性关系D.总成本由营业成本和期间费用两部组成【答案】D【解析】本量利分析的主要假设前提有：（1）相关范围假设；（2）模型线性假设；（3）产销平衡假设；（4）品种结构不变假设。

所以，选项D不正确。

考点四本量利分析基本模型本量利基本关系式息税前利润=单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本这个方程式是明确表达本量利之间数量关系的基本关系式。

它含有5个相互联系的变量，给定其中4个变量，便可求出第5个变量的值【手写板】EBIT=Px-（a+bx）边际贡献M=Px-bx=（P-b）x=mx EBIT=M-a因为M=Px-bx所以Px=M+bx1.边际贡献率=M/Px=mx/Px=m/P2.变动成本率=bx/Px=b/P。

变动成本法介绍
变动成本法是管理会计中比较常见的一种成本计算方法，在企业成本管理的过程中经常会遇到，变动成本法属于直接成本法、边际成本法，是变动成本计算的简称，其详细解释是：在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。

变动成本的特点是：变动成本法是一种只计算产品的变动成本的成本计算方法，也是西方管理会计的重要组成部分。

采用变动成本法时，固定成本作为期间成本直接计入当月损益，不计入产品成本。

算出的产品成本只包括变动成本，不包括固定成本。

采用变动成本法，必须先将成本划分为变动成本和固定成本，并将混合成本采用适当的方法分解为变动成本和固定成本，在实际分解的过程中会遇到很多问题，因为有些企业属于变动成本，有些企业可能属于固定成本，这就给归属成本性态上增加了困难。

变动成本发有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产，变动成本同时有利于短期经营决策，有利于编制弹性预算。

弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，
在企业采取以销定产，可以随业务量的变化而机动地调整，具有弹性，有利于成本控制和业绩考核，有利于产品成本的计算工作。

变动成本法概述变动成本法是一种会计管理方法，主要用于计算和分析企业在变动生产量情况下的总成本。

它与传统的固定成本法相对应，通过将成本分为可变成本和固定成本两部分，帮助企业更好地掌握产品成本的变化规律，从而做出更合理的决策。

可变成本和固定成本可变成本是随着产量变化而相应变动的成本，如原材料成本、直接人工成本等。

固定成本不受产量波动的影响，如租金、管理人员工资等。

在变动成本法中，将成本分为这两个部分，以便更好地分析产量变动对总成本的影响。

变动成本法的核心理念变动成本法的核心理念是“变动产量即为变动成本的根本原因”。

根据这一理念，企业可以通过比较不同产量下的可变成本变化情况，更准确地了解成本的构成和变化规律。

这使得企业能够根据变动成本的变化情况，进行更科学合理的生产规划和控制。

变动成本法的应用1. 成本控制变动成本法能够帮助企业对成本进行更精确的控制。

通过分析可变成本的变化情况，企业可以发现成本波动的原因，并采取相应的措施加以调整。

例如，在成本上升的情况下，企业可以通过优化生产流程或增加产量来降低单位产品的成本。

2. 产品定价变动成本法也可以帮助企业确定产品的合理定价。

通过准确计算各种可变成本，企业可以明确每个产品单位的成本，进而在定价时考虑到利润率和市场需求，制定出适当的价格策略。

3. 决策分析变动成本法对于企业的决策分析也具有重要意义。

企业在决策过程中，往往需要考虑成本与效益的关系。

变动成本法通过直观分析可变成本的变化情况，可以帮助企业更好地了解各种决策对成本的影响程度。

从而为企业决策提供更准确的依据。

使用变动成本法的步骤1.确定可变成本和固定成本的项目和金额。

2.计算单位产品的可变成本和固定成本。

3.分析可变成本的变化情况，确定成本波动的原因。

4.根据可变成本变化情况，制定相应的成本控制措施。

5.根据可变成本和固定成本的计算结果，进行产品定价和决策分析。

变动成本法的优势和局限性优势•对产品成本进行分解，更准确地了解成本的组成和变化规律。

管理会计应用指引第303号——变动成本法第一章总则第一条变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。

成本性态，是指成本与业务量之间的相互依存关系。

按照成本性态，成本可划分为固定成本、变动成本和混合成本。

固定成本，是指在一定范围内，其总额不随业务量变动而增减变动，但单位成本随业务量增加而相对减少的成本。

变动成本，是指在一定范围内，其总额随业务量变动发生相应的正比例变动，而单位成本保持不变的成本。

混合成本，是指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本。

第二条变动成本法通常用于分析各种产品的盈利能力，为正确制定经营决策、科学进行成本计划、成本控制和成本评价与考核等工作提供有用信息。

第三条变动成本法一般适用于同时具备以下特征的企业：（一）企业固定成本比重较大，当产品更新换代的速度较快时，分摊计入产品成本中的固定成本比重大，采用变动成本法可以正确反映产品盈利状况；（二）企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难；（三）企业作业保持相对稳定。

第二章应用环境第四条企业应用变动成本法，应遵循《管理会计应用指引第300号——成本管理》中对应用环境的一般要求。

第五条企业应用变动成本法所处的外部环境，一般应具备以下特点：（一）市场竞争环境激烈，需要频繁进行短期经营决策。

（二）市场相对稳定，产品差异化程度不大，以利于企业进行价格等短期决策。

第六条企业应保证成本基础信息记录完整，财务会计核算基础工作完善。

第七条企业应建立较好的成本性态分析基础，具有划分固定成本与变动成本的科学标准，以及划分标准的使用流程与规范。

第八条企业能够及时、全面、准确地收集与提供有关产量、成本、利润以及成本性态等方面的信息。

第三章应用程序第九条 企业应用变动成本法，一般按照成本性态分析、变动成本计算、损益计算等程序进行。

管理会计案例分析第三章变动成本法例：一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。

这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。

以下是一种大量生产的化学品的资料：原材料及其他变动成本60元/千克固定制造费用每月元售价100元/千克10月份报告的销售量比9月份多出千克。

因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长元。

但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9月份的元下降了元，只有元。

产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。

经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按kg来分摊。

所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。

9月份的期初存货为kg，生产为kg，而销售为kg。

10月份的期末存货为kg。

要求：1、把该产品9月份及10月份的出产、销售及存货量列示出来。

然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。

2、解释元的利润减少和经理预期元的增加之间元的差别。

二、某公司2007年只产销一种产品，其产量、销量、售价和成本的有关资料如下：出产量：4000件；销售量3500件；期初存货量：件•单价：80元•直接材料元•直接人工元•制造费用：•单位变动制造费用6元•固定制造费用总额元•销售及管理成本•单位变动销售及管理成本4元•牢固销售及管理成本总额元要求：分别采用两种不同成本计算法计算2007年销售成本、期间成本和期末存货成本。

案例分析：XXX生产某织毛衣机，设计生产能力为每年1000台，由于市场竞争加剧，过去2年每年只能生产和销售500台。

市场销售价每台2500元，该公司的单位产品制造成本为2600元，其资料如下：⑴单位变动生产成本1000元；⑵固定制造费元；⑶固定推销及管理费元。

该公司总经理特为此召集各部门经理开会商讨对策。

总经理：公司已连续2年吃亏，去年吃亏元，若今年不克不及扭亏转盈，银行将不再贷公司势必停产，形势非常严峻，请各位献计献策。

第三章变动成本法
1．假定某公司19X5年只产销一种产品，其产量、单价及成本资料如下：
要求：⑴分别采用完全成本法和变动成本法计算19X5年的期末存货成本。

⑵分别采用两种方法来编制收益表。

⑶根据19X5年的存货增减情况来说明两种方法所计算出来的税前净利，以哪种方法较高？
高多少？怎样计算？
2．某公司过去对外公开的收益表，一直采用全部成本法编制，其最近三年的简明资料如下：（单位：元）
该公司最近三年的产销情况如下：
另假定该公司产品的单位变动成本为3元，其固定成本系按每件2元的基础分摊于产品。

要求：用变动成本法编制19X5——19X7三年的收益表。

3．
该公司的固定制造费用是以产量为基础分摊于A产品；另每销售一件A产品需分摊变动销售及管理费用1元。

要求：⑴按完全成本法计算第一年和第二年A产品的单位产品成本；⑵第一年和第二年的产品销售量相同，单价与成本水平均无变动，为什么第二年的税前利润较第一年高出4800元？⑶按变动成本法编制第一年和第二年的收益表。