第二十章财务报告(1)
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第二十章财务报表审阅和其他鉴证业务页数:41
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北京市会计从业会计基础第二十章页数:6
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第20章合并财务报表PPT参考幻灯片页数:68
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中级会计实务各章节
中级会计实务各章节
2023年中级会计实务各章节如下：
第一章概述
第二章存货
第三章固定资产
第四章无形资产
第五章长期股权投资和合营安排
第六章投资性房地产
第七章资产减值
第八章金融资产和金融负债
第九章职工薪酬
第十章借款费用
第十一章或有事项
第十二章收入
第十三章政府补助
第十四章非货币性资产交换
第十五章债务重组
第十六章所得税
第十七章外币折算
第十八章租赁
第十九章持有待售的非流动资产处置组和终止经营第二十章企业合并
第二十一章财务报告
第二十二章会计政策会计估计变更和差错更正
第二十三章资产负债表日后事项
第二十四章公允价值计量
第二十五章政府会计
第二十六章民间非营利组织会计。
1。
财务报告步骤有哪些内容
财务报告步骤有哪些内容
在管理一家企业或者组织时，编制财务报告是至关重要的一项工作。
财务报告
是展示企业财务状况和经营业绩的重要方式，对内部管理和对外投资者、债权人等各方也具有重要的指导意义。
以下是财务报告步骤中的主要内容：
1. 收集财务数据
财务报告的第一步是收集企业的财务数据。
这些数据包括企业各项财务活动的
凭证、会计帐簿、财务报表等。
各个部门和各个层次的财务数据都需要被搜集和整理，确保数据的完整性和准确性。
2. 核对数据准确性
在收集完财务数据后，需要对数据的准确性进行核对。
包括对账、调账等工作，确保数据没有错误和遗漏。
3. 编制财务报表
在确认财务数据的准确性后，需要根据企业的财务数据编制各种财务报表。
常
见的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
这些报表显示了企业的财务状况、盈利能力和现金流动情况。
4. 进行财务分析
在编制完财务报表后，需要对财务数据进行分析。
通过比较不同期间的财务数据、对比行业平均值等方法，可以帮助管理层和投资者更好地了解企业的财务状况和经营绩效。
5. 编制财务报告
最后一步是将编制好的财务报表和分析结果制作成财务报告。
财务报告需要清
晰地传达企业的财务状况和经营情况，通常包括一份正式的报告书和附表。
结语
财务报告编制是企业财务管理工作中的重要环节，通过以上步骤的详细执行，
可以保证财务报告的准确性和专业性，为企业经营和决策提供有力依据。
希望上述内容对你有所帮助。
对集团财务报表审计的特殊考虑--注册会计师辅导《审计》第二十章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二十章讲义1对集团财务报表审计的特殊考虑考情分析：本章是2011年增加的章节，内容比较重要，连续两年考试中在简答题目中体现了相关内容。
预计今年考试中可能仍为简答题目。
学习建议：本章内容较为琐碎，建议在适当理解的基础上进行掌握，以老师讲课中特别强调的内容为主。
知识点1：与集团财务报表审计有关的概念一、集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥有一个以上的组成部分。
二、组成部分组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
集团结构影响如何识别组成部分。
例如，有些集团的组织结构规定，由母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体编制财务信息；或由集团本部、分支机构编制财务信息；或是将两者结合。
这些集团的财务报告系统可能是按照这样的组织结构来组织的。
相应地，母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。
三、重要组成部分1.重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
2.随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。
集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。
根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
3.某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
财务工作报告范文3篇
财务工作报告范文3篇财务工作二十余年，也写了近二十份的年终总结，按说，我们每个追求进步的人，免不了会在年终岁首对自己进行一番盘点。
这也是对自己的一种鞭策吧。
作为某某集团子公司的某某公司，财务部是某某公司的关键部门之一，对内财务管理水平的要求应不断提升，对外要应对税务、审计及财政等机关的各项检查、掌握税收政策及合理应用。
在这一年里全体财务部员工任劳任怨、齐心协力把各项工作都扛下来了。
财务部的综合工作能力相比某某年又迈进了一步。
回顾即将过去的这一年，在公司领导及部门经理的正确领导下，我们的工作着重于公司的经营方针、宗旨和效益目标上，紧紧围绕重点展开工作，紧跟公司各项工作部署。
在核算、管理方面做了应尽的责任。
为了总结经验，发扬成绩，克服不足，现将某某年的工作做如下简要回顾和总结。
今年的工作可以分以下三个方面：一、费用成本方面的管理1.规范了库存材料的核算管理，严格控制材料库存的合理储备，减少资金占用。
建立了材料领用制度，改变了原来不论是否需要、不论那个部门使用、也不论购进的数量多少，都在购进之日起一次摊销到某一个部门来核算的模糊成本。
2.在原来的基础上细划了成本费用的管理，加强了运输费用的项目管理，分门别类的计算每辆车实际消耗的费用项目，真实反映每一辆车当期的运输成本。
为运输车辆的绩效管理提供参考依据。
二、会计基础工作(1)认真执行《会计法》，进一步对财务人员加强财务基础工作的指导，规范记账凭证的编制，严格对原始凭证的合理性进行审核，强化会计档案的管理等。
对所有成本费用按部门、项目进行归集分类，月底将共同费用进行分摊结转体现部门效益。
(2)国家财政部门对柯莱公司的财务等级评定还是第一次。
我们在无任何前期准备的前提下，突然接受检查，但长宁区财政局还是对柯莱公司财务基础管理工作给予了肯定。
给柯莱公司的财务等级分数也是评定组有史以来，评给最高分的一家公司。
(3)按规定时间编制本公司及集团公司需要的各种类型的财务报表，及时申报各项税金。
2021年中级会计职称考试辅导(会计实务)提高练习2001
4、甲公司将持有的乙公司 20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲 公司 2010 年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 2011 年 12 月 25 日，甲公司以银行存款 1 000 万元从乙公司购入一批产品，作为存货核算，至 12 月 31 日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为 800 万元，2011 年度利润表列示的净利润为 3 000 万元。甲公司在 2011 年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他 因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A、合并财务报表中抵销存货 40 万元 B、个别财务报表中确认投资收益 560 万元 C、合并财务报表中抵销营业成本 160 万元 D、合并财务报表中抵销营业收入 1 000 万元 5、甲公司（母公司）2011 年销售 100 件A产品给乙公司（子公司），每件售价 3 万元，每件成本 2 万元，乙公司 2011 年对外销售 60 件。2012 年甲公司又出售 50 件B产品给乙公司，每件售价 4 万元， 每件成本 3 万元，乙公司 2012 年对外销售 2011 年从甲公司购进的A产品 30 件、2012 年从甲公司购 入的B产品 30 件。不考虑所得税等因素，则 2012 年末编制合并财务报表时，母公司应编制的抵销 分录有（ ）。 A、借：未分配利润——年初 40
D、剩余 20％股权，假定对 B 公司实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的 影响能力由控制转为具有共同控制或重大影响的情形，应当先按照成本法转为权益法的相关规定调 整长期股权投资的账面价值，再采用权益法核算 10、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的 3％，所得税税率均为 25％。上年 年末该公司对其子公司内部应收账款余额为 4 000 万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为 6 000 万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递 延所得税资产”项目的金额分别为（ ）万元。 A、180，15 B、60，45 C、90，45 D、120，30 11、A公司是B公司的母公司，A公司当期出售 100 件商品给B公司，每件售价（不含增值税）6 万元， 每件成本 3 万元。当期期末，B公司向A公司购买的上述商品尚有 50 件未出售，其可变现净值为每 件 2.5 万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌 价准备金额为（ ）万元。 A、0 B、300 C、150 D、175 12、甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财务报表合并范围的是（ ）。 A、主要从事金融业务的子公司 B、设在实行外汇管制国家的子公司 C、发生重大亏损的子公司 D、与乙公司共同控制的合营公司 二、多项选择题 1、关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表的反映，下列说法中不正确的有（ ）。 A、母公司有能力承担的，应全部冲减母公司的所有者权益 B、少数股东承担的亏损部分，应冲减少数股东权益 C、对于该部分超额亏损，不需要做任何处理 D、子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分，应全部冲减少数股东权益 2、在对投资收益与利润分配进行抵销时，抵销分录中可能涉及到的项目有（ ）。 A、投资收益 B、未分配利润 C、少数股东损益 D、少数股东权益 3、子公司发生的下列业务，应在合并现金流量表中反映的有（ ）。 A、子公司向母公司支付现金股利 B、少数股东以现金增加在子公司中的权益性投资 C、子公司向少数股东支付股票股利 D、子公司向少数股东出售固定资产而收到的现金
财务报告是什么
财务报告是什么财务报告是一份企业或个人在一定时间内财务状况和经营成果的总结和分析，是财务会计工作的主要成果之一。
财务报告的编制是为了向利益相关方提供关于企业或个人财务状况和经营成果的信息，以便他们能够做出经济决策和评价企业或个人的经营状况。
财务报告通常包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
资产负债表反映了企业在一定时间内的资产、负债和所有者权益的状况，是企业财务状况的静态表现。
利润表则反映了企业在一定时间内的营业收入、营业成本、税前利润和净利润，是企业经营成果的动态表现。
现金流量表则反映了企业在一定时间内的现金流入和流出情况，是企业现金管理的重要工具。
所有者权益变动表则反映了企业在一定时间内所有者权益的变动情况，是企业所有者权益的变化情况。
财务报告的编制需要遵循一定的会计准则和会计政策，以确保报告的真实、准确和完整。
财务报告的真实性是指报告所包含的信息应当客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。
准确性是指报告所包含的信息应当准确地反映企业的财务状况和经营成果。
完整性是指报告所包含的信息应当完整地反映企业的财务状况和经营成果。
财务报告的编制还需要遵循一定的会计原则，如货币计量原则、收入确认原则、费用确认原则、持续经营假设等。
货币计量原则要求企业的财务报告应当以货币为计量单位，以反映企业的财务状况和经营成果。
收入确认原则要求企业应当在收入实现时确认收入，以反映企业的经营成果。
费用确认原则要求企业应当在费用发生时确认费用，以反映企业的经营成本。
持续经营假设要求企业应当在财务报告中采用持续经营假设，以反映企业的财务状况和经营成果。
总之，财务报告是一份企业或个人在一定时间内财务状况和经营成果的总结和分析，是企业财务会计工作的主要成果之一。
财务报告的编制需要遵循一定的会计准则和会计政策，以确保报告的真实、准确和完整。
财务报告的编制还需要遵循一定的会计原则，以反映企业的财务状况和经营成果。
通过财务报告，利益相关方可以了解企业或个人的财务状况和经营成果，以便他们能够做出经济决策和评价企业或个人的经营状况。
中华会计网校2014年北京会计从业资格考试《会计基础》第二十章讲义
会计从业资格考试辅导 会计基础（第二十章）第1页第二十章 财务报表第一节 概述第二节 资产负债表第三节 利润表第一节 概述一、概念、目标（作用）（一）概念1.财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
2.财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
财务报表：财务状况、经营成果、现金流量。
（二）目标（作用）：向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。
报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
（没有客户=债务人）二、财务报表的组成财务报表至少应当包括：（四表一注）（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注：是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。
三、财务报表的分类1.编报时间：中期财务报表和年度财务报表。
（如月度、季度、半年度财务报告）2.反映财务活动方式：静态财务报表：根据余额填列动态财务报表：根据发生额填列3.服务对象：外部报表和内部报表4.编制范围：个别财务报表和合并财务报表四、财务报表的编制要求1.真实可靠2.全面完整3.编报及时4.便于理解五、财务报表编制前的准备工作编制依据：总账和明细账（账簿记录）对账、结账【例题·单选题】财务会计报表编制的根据是（ ）。
A.账簿记录B.科目汇总表C.原始凭证D.记账凭证[答疑编号NODE00780100200100000108]【答案】A。
集团财务报表审计风险评估--注册会计师辅导《审计》第二十章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二十章讲义2集团财务报表审计风险评估知识点3：集团财务报表审计风险评估一、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。
集团项目组应当：（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。
（一）集团管理层下达的指令1.为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对组成部分下达指令。
这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息的要求，通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式。
2.集团管理层下达的指令通常包括：（1）运用的会计政策；（2）适用于集团财务报表的法定和其他披露要求，包括分部的确定和报告、关联方关系及其交易、集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额；（3）报告的时间要求。
3.集团项目组对指令的了解可能包括下列方面：（1）就完成报告文件包而言，指令是否清晰、实用；（2）指令是否充分说明了适用的财务报告编制基础的特点；（3）指令是否规定了为遵守适用的财务报告编制基础的要求而需要充分披露的事项（如关联方关系及其交易和分部信息的披露）；（4）指令是否规定了如何确定合并调整事项（如集团内部交易、未实现内部交易损益和集团内部往来余额）；（5）指令是否规定了组成部分管理层对财务信息的批准程序。
（二）舞弊用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息可能包括：（1）集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；（2）集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程，包括集团管理层识别出的任何特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的账户余额、某类交易或披露；（3）是否有特定组成部分可能存在舞弊风险；（4）集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制；（5）就集团项目组对是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的询问，集团治理层、管理层和内部审计人员（如适用，还包括组成部分管理层、组成部分注册会计师和其他人员）作出的答复。
第二十章财务报告-合并财务报表合并范围的确定——(二)母公司与子公司
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二十章 财务报告知识点：合并财务报表合并范围的确定——（二）母公司与子公司● 详细描述：1.母公司母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。
2.子公司子公司是指被母公司控制的主体。
已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。
例题：1.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（）。
A.主要从事房地产业务的子公司B.与乙公司（非甲公司的子公司）共同控制的合营公司C.发生重大亏损的子公司D.资金调度受到限制的境外子公司正确答案：A,C,D解析：选项A、C都属于子公司，应纳入合并范围。
选项B，与其他公司共同控制的公司不能纳入合并范围。
选项D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，因此应将其认定为子公司，纳入合并范围。
2.下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有( )。
A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿正确答案：A,B,D解析：纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制;选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。
3.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳人其合并财务报表合并范围的有（）A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司正确答案：A,B,C解析：母公司应当将其全部子公司纳人合并财务报表的合并范围。
第20章合并财务报表PPT参考幻灯片
对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报 表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负 债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。
调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例） 如下：
（1）投资当年 借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积 借：管理费用（当年应多提折旧）
• 该投资为2013年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得S 公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同 一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，其公 允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计 提折旧额，预计尚可使用年限为20年，无残值。
• 假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公 允价值与其账面价值相等。
• 2014年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120 万元，无其他所有者权益变动事项。
• 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P 公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
13
• 要求： • （1）在合并工作底稿中编制2013年12月31日对S
公司个别报表的调整分录。 • （2）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对S
7
借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 贷：资本公积——年初
借：未分配利润——年初（年初累计应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧
借：管理费用（当年应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧
8
二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法 调整分录如下： （1）投资当年 ①调整被投资单位盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益 ②调整被投资单位亏损 借：投资收益
贷：长期股权投资 ③调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益
调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例） 如下：
（1）投资当年 借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积 借：管理费用（当年应多提折旧）
• 该投资为2013年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得S 公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同 一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，其公 允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计 提折旧额，预计尚可使用年限为20年，无残值。
• 假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公 允价值与其账面价值相等。
• 2014年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120 万元，无其他所有者权益变动事项。
• 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P 公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
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• 要求： • （1）在合并工作底稿中编制2013年12月31日对S
公司个别报表的调整分录。 • （2）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对S
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借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 贷：资本公积——年初
借：未分配利润——年初（年初累计应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧
借：管理费用（当年应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧
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二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法 调整分录如下： （1）投资当年 ①调整被投资单位盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益 ②调整被投资单位亏损 借：投资收益
贷：长期股权投资 ③调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益
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借：长期股权投资 贷：投资收益 （经调整后）
亏损做相反分录 （2）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，
借 ：投资收益 贷：长期股权投资
（3）在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其 他变动， 借/贷：长期股权投资 贷/借：资本公积
2020/12/9
第二十章财务报告(1)
第二节 合并资产负债表
①将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的 未实现内部销售损益予以抵销。 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价
②将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
2020/12/9
第二十章财务报告(1)
第一节 财务报告概述
三、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个
企业的经营活动中获取利益的权力。 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 （一）控制的定义 （二）母公司与子公司定义
第二十章财务报告(1)
第二节 合并资产负债表
2、其他债权债务项目的抵消
①内部预收账款与预付账款抵消 借：预付账款 贷：预收账款
②内部应收票据与应付票据抵消 借：应付票据 贷：应收票据
③将持有至到期与应付债券抵消 借：应付债券 贷：持有至到期投资
如债券投资企业持有的内部成员企业的债券从第三方手中购进的，抵销时可能 会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
借：应付账款 660
贷：应收账款
660
（2）调整期初未分配利润的数额：
借：应收账款——坏账准备 25
贷：未分配利润——年初
25
（3）将本期对子公司内部应收账款净增加160万元计提的坏账准备予以抵销：
借：应收账款——坏账准备 8
贷：资产减值损失
8
2020/12/9
第二十章财务报告(1)
第二节 合并资产负债表
2020/12/9
第二十章财务报告(1)
第二节 合并资产负债表
2、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 ①将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影
响进行抵销 借：未分配利润——年初 贷：营业成本
②对于本期发生内部购销活动予以抵销 借：营业收入 贷：营业成本
③将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业成本 贷：存货
假设内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 例3，假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与前 例情况相同。母公司本期（08年）个别资产负债表中对子公司内部应收账款为304 万元，坏账准备余额为16万元。内部应收账款比上期（07年）净减少18万元，本期 冲销内部应收账款计提坏账准备9万元。
三、编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理 1、全资子公司情况
对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额 抵销。
借：实收资本
（子公司期末数）
资本公积
（子公司期末数）
盈余公积
（子公司期末数）
未分配利润—年末 （子公司期末数
贷：长期股权投资
第二十章财务报告(1)
2020/12/9
第二十章财务报告(1)
第一节 财务报告概述
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会 计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和 其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 一、财务报表概述
（一）财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （5）附注。
第二十章财务报告(1)
第一节 财务报告概述
五、编制合并财务报表的程序 （一）编制合并工作底稿
（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者 权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债 表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
在同一控制下，不管是全资子公司还是非全资子公司，长期股权投资与 享有被投资方所有者权益账面价值的份额是相等的，不会产生差额。
2020/12/9
第二十章财务报告(1)
第二节 合并资产负债表
②非同一控制下取得的长期股权投资情况
借：实收资本 （子公司期末数） 资本公积 （子公司期末数） 盈余公积 （子公司期末数） 未分配利润—年末（子公司） 商誉 （母公司对子公司长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值的差额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数） 少数股东权益 （子公司期末所有者权益×少数股东持股比例）
享有子公司可辨认净资产公允价值的差额）
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第二节 合并资产负债表
（二）母子公司内部债权与债务项目的抵销 1、应收账款与应付账款的抵销
（1）初次编制合并资产负债表
①借：应付账款 贷：应收账款
②借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
（2）连续编制合并财务报表时
首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额
08年在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销：
借：应付账款 500
贷：应收账款
500
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：
借：应收账款——坏账准备 25
贷：未分配20利20/润12/—9 —年初 25
第二十章财务报告(1)
第二节 合并资产负债表
假设内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理
借：应付账款
贷：应收账款
其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初
未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计
提的坏账准备的金额
借：应收账款――坏账准备
贷：未分配20利20/润12/—9 —年初
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第二节 合并资产负债表
例1：某母公司07年个别资产负债中应收账款475万元全部为应收子公司账款，其应
收账款计提坏账准备25万元，本期坏账准备余额为25元。子公司个别资产负债表中
应付账款500万元全部为对母公司应付账款。
在编制合并财务报表时，其抵销分录为：
（1）借：应付账款
500
贷：应收账款
500
（2）借：应收账款——坏账准备 25
贷：资产减值损失
25
假设08年末内部应收账款本期余额与上期余额相等 即母公司07年个别资产负债表中应收账款全部为对子公司内部应收账款，其数额 475万元，计提坏账准备25万元，在其个别资产负债表中坏账准备项目的数额为25 万元。母公司08年个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为475万元，坏 账准备余额为25万元，本期未计提坏账准备。
08年抵销处理：
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销：
借：应付账款
320
贷：应收账款
320
（2）调整期初未分配利润的数额：
借：应收账款——坏账准备 25
贷：未分配利润——年初
25
（3）将因内部应收账款减少而冲减坏账准备予以抵销。其抵销分录如下：
借：资产减值损失 9
贷：应收账款——坏账准备 9
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例2，假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与上
例情况相同。母公司本期（08年）个别资产负债表中对子公司内部应收账款为627
元，坏账准备的数额为33万元，本期对子公司内部应收账款净增加160万元，本期
内部应收账款补提坏账准备为8万元。
08年抵销处理：
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销：
2、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4、在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
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第一节 财务报告概述
（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 （四）不纳入合并范围的公司、企业或单位
（期末数）
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第二节 合并资产负债表
2、非全资子公司情况
①同一控制下合并取得的长期股权投资情况
借：实收资本
（子公司期末数）
资本公积
（子公司期末数）
盈余公积
（子公司期末数）
未分配利润—年末 （子公司）
贷：长期股权投资 （母公司对子公司投资期末数）
少数股东权益 （子公司期末所有者权益×少数股东持股比例）
在非同一控制下，长期股权投资是按付出资产等的公允价值入账的，没 有与享有被投资方所有者权益账面价值的份额结合起来，在进行抵销时 被投资方的各项资产、负债还应按公允价值进行调整，故抵销时可能会 产生差额－－（商誉或营业外收入）。
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第二节 合并资产负债表
如果分录有贷方差额，则： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入 （母公司对子公司长期股权投资的金额小于
（一）母公司拥有（直接、间接或直接加间接）其半数以上的表决权的被 投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下 母公司不能控制被投资单位的除外。
（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范 围的情况 1、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表 决权。
亏损做相反分录 （2）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，
借 ：投资收益 贷：长期股权投资
（3）在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其 他变动， 借/贷：长期股权投资 贷/借：资本公积
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第二节 合并资产负债表
①将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的 未实现内部销售损益予以抵销。 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价
②将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
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第一节 财务报告概述
三、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个
企业的经营活动中获取利益的权力。 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 （一）控制的定义 （二）母公司与子公司定义
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第二节 合并资产负债表
2、其他债权债务项目的抵消
①内部预收账款与预付账款抵消 借：预付账款 贷：预收账款
②内部应收票据与应付票据抵消 借：应付票据 贷：应收票据
③将持有至到期与应付债券抵消 借：应付债券 贷：持有至到期投资
如债券投资企业持有的内部成员企业的债券从第三方手中购进的，抵销时可能 会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
借：应付账款 660
贷：应收账款
660
（2）调整期初未分配利润的数额：
借：应收账款——坏账准备 25
贷：未分配利润——年初
25
（3）将本期对子公司内部应收账款净增加160万元计提的坏账准备予以抵销：
借：应收账款——坏账准备 8
贷：资产减值损失
8
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第二节 合并资产负债表
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第二节 合并资产负债表
2、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 ①将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影
响进行抵销 借：未分配利润——年初 贷：营业成本
②对于本期发生内部购销活动予以抵销 借：营业收入 贷：营业成本
③将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业成本 贷：存货
假设内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 例3，假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与前 例情况相同。母公司本期（08年）个别资产负债表中对子公司内部应收账款为304 万元，坏账准备余额为16万元。内部应收账款比上期（07年）净减少18万元，本期 冲销内部应收账款计提坏账准备9万元。
三、编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理 1、全资子公司情况
对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额 抵销。
借：实收资本
（子公司期末数）
资本公积
（子公司期末数）
盈余公积
（子公司期末数）
未分配利润—年末 （子公司期末数
贷：长期股权投资
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财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会 计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和 其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 一、财务报表概述
（一）财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （5）附注。
第二十章财务报告(1)
第一节 财务报告概述
五、编制合并财务报表的程序 （一）编制合并工作底稿
（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者 权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债 表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
在同一控制下，不管是全资子公司还是非全资子公司，长期股权投资与 享有被投资方所有者权益账面价值的份额是相等的，不会产生差额。
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第二节 合并资产负债表
②非同一控制下取得的长期股权投资情况
借：实收资本 （子公司期末数） 资本公积 （子公司期末数） 盈余公积 （子公司期末数） 未分配利润—年末（子公司） 商誉 （母公司对子公司长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值的差额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数） 少数股东权益 （子公司期末所有者权益×少数股东持股比例）
享有子公司可辨认净资产公允价值的差额）
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第二节 合并资产负债表
（二）母子公司内部债权与债务项目的抵销 1、应收账款与应付账款的抵销
（1）初次编制合并资产负债表
①借：应付账款 贷：应收账款
②借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
（2）连续编制合并财务报表时
首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额
08年在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销：
借：应付账款 500
贷：应收账款
500
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：
借：应收账款——坏账准备 25
贷：未分配20利20/润12/—9 —年初 25
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第二节 合并资产负债表
假设内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理
借：应付账款
贷：应收账款
其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初
未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计
提的坏账准备的金额
借：应收账款――坏账准备
贷：未分配20利20/润12/—9 —年初
第二十章财务报告(1)
第二节 合并资产负债表
例1：某母公司07年个别资产负债中应收账款475万元全部为应收子公司账款，其应
收账款计提坏账准备25万元，本期坏账准备余额为25元。子公司个别资产负债表中
应付账款500万元全部为对母公司应付账款。
在编制合并财务报表时，其抵销分录为：
（1）借：应付账款
500
贷：应收账款
500
（2）借：应收账款——坏账准备 25
贷：资产减值损失
25
假设08年末内部应收账款本期余额与上期余额相等 即母公司07年个别资产负债表中应收账款全部为对子公司内部应收账款，其数额 475万元，计提坏账准备25万元，在其个别资产负债表中坏账准备项目的数额为25 万元。母公司08年个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为475万元，坏 账准备余额为25万元，本期未计提坏账准备。
08年抵销处理：
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销：
借：应付账款
320
贷：应收账款
320
（2）调整期初未分配利润的数额：
借：应收账款——坏账准备 25
贷：未分配利润——年初
25
（3）将因内部应收账款减少而冲减坏账准备予以抵销。其抵销分录如下：
借：资产减值损失 9
贷：应收账款——坏账准备 9
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例2，假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与上
例情况相同。母公司本期（08年）个别资产负债表中对子公司内部应收账款为627
元，坏账准备的数额为33万元，本期对子公司内部应收账款净增加160万元，本期
内部应收账款补提坏账准备为8万元。
08年抵销处理：
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销：
2、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4、在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
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第一节 财务报告概述
（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 （四）不纳入合并范围的公司、企业或单位
（期末数）
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第二节 合并资产负债表
2、非全资子公司情况
①同一控制下合并取得的长期股权投资情况
借：实收资本
（子公司期末数）
资本公积
（子公司期末数）
盈余公积
（子公司期末数）
未分配利润—年末 （子公司）
贷：长期股权投资 （母公司对子公司投资期末数）
少数股东权益 （子公司期末所有者权益×少数股东持股比例）
在非同一控制下，长期股权投资是按付出资产等的公允价值入账的，没 有与享有被投资方所有者权益账面价值的份额结合起来，在进行抵销时 被投资方的各项资产、负债还应按公允价值进行调整，故抵销时可能会 产生差额－－（商誉或营业外收入）。
2020/12/9
第二十章财务报告(1)
第二节 合并资产负债表
如果分录有贷方差额，则： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入 （母公司对子公司长期股权投资的金额小于
（一）母公司拥有（直接、间接或直接加间接）其半数以上的表决权的被 投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下 母公司不能控制被投资单位的除外。
（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范 围的情况 1、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表 决权。