浅析预算松弛的原因与对策
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者 总是 比上级管理者掌握更 多关 于该部 门的信息 。 在对 上级提供部门信息时 ，下级部 门会 利用 自身信息优势 ，
为 了轻松 的实现预算计划 故意高估 支 出，低估 收入 ， 强 调 面临的 困难 审计监督 职能 。在企业 的预算管理 中 ， ．
享 ，要求企业 管理者都 能浏览所有权 限之 内的企业 信 息， 这样能有效 的减少预算管理中上下级的信息不对称
问题 。上级领导层也要积极参与到预算编制 中来 ， 协商 探讨预算 的编制计划 。 ２ 用先进科学 的预算编制方法 。 ． 采 企业要采用先进
科学 的预算编制方法 ， 预算的编制一方面要起到监督考 核员 工 ， 激励员 工积极创造业 绩 的作 用 ， 另一方 面要 起 到防止 出现预算松弛发生 的作用 。因此 ， 企业可 以采用
、
１ 与制预算管理模式 。在有 些企业 中 ， 了能够 ． 参 为 照顾 到各 下属单位 的需 要 ， 统筹 兼顾 ， 业实行上 下结 企 合或者 自下而上的参 与制预算管理 制度 ， 属单位 可以 下
的， 预算很难 准确的反 映预期 ， 了使 预算合理 的反 应 为 企业经 营活动可能要面临的风险 ， 应提高预算的实用性 和可操作性 、 合理的确定 预算边界 、 编制弹性预算。 这里 需要强调 的是应 区别弹性预算与预算松弛 ， 二者之间的 差别 在于弹性 的“ ”往往 弹性过度 就成 了预算松 弛 。 度 ，
二、 造成预算松 弛的原 因
此， 根据稳健性 原则 ， 企业在 制定预算 时往往 会留有余 地， 编制较为 宽泛的预算 ， 以规避不 确定性风 险对预算
执行 的影响 。 三、 改进预算松弛的建议措 施 １ 强信息沟通 ， 善预算制定参 与制度 。企业 内 ． 加 完 部应建立有效 的预算 信息系统 ，实 现企业 内部信息共
除了从预算 的制定和执行 中进行 控制外 ， 还应该发挥企 业 内部审计 的作用 ， 内部审计部门应全程对预算编制的 程序 、 预算 的执行 、 预算数据 、 预算反馈情况进行审计监 督 ，对蓄意引起预算松弛的部门及其负责人进行处罚 ， 有效 防止预算松弛的产生。
（ 作者单位 ： 临沂市邮政局 ）
７ ３
预算松 弛最早是２ 世纪７ 年代 由美 国学者提 出的 ， ０ ０ 它是指预算 的执行者为 了较轻松地完成 预算 ， 在预算编 制过程 中 ， 蓄意制定较 为宽松 的预算标准 ， 即使完成 某 项任务预算 的资源数量大 于实际所需要 的数量 ， 或者使 预算的产 出量小于可能的产 出量 。其 主要 表现为 ： 一是 蓄意夸大项 目的预计耗用资 源数量 ， 高估 预期的成本费 用， 夸大完 成预算难度 ； 二是蓄 意压缩 和低估预期 的产 销水平 ， 看低预期收入 。 因此 ， 预算 的松弛会使企业管理 者偏离的企业 的成本 与收入 的现实估计 ， 导致预算管理 形 同虚设 ， 给企业造成一 系列 的负面影响 ： １ ． 是企业 分配企业资 源 ， 预算 有效组织经济活 动的 重要手段 ， 预算松弛引起 的预算失真会造成企业 的资源 分配的有效率降低 ， 造成资源 的不合理配置 。 ２由于预算松弛造成预算计划与预期合理值差别较 － 大， 由此所反馈 的信息缺乏真实性 ， 造成企业 的管理者无 法认清企业的实际 隋况 ， 不能做 出准确的判断决策 。 ３ 出现 预算 松弛后 ， 预算 的执行过程 中各单 位 ． 在 在 或项 目均能在预算 内完成 ， 造成企业 完成计划 良好的假 象， 掩盖 了企业 经营管理 中真正存在 的问题 。 ４ ．由于预算 往往是作 为企业 进行考核评估和 奖惩 的主要标 准 ，而 预算 松弛所造 成的业绩 虚增缺乏 真实 性， 而且对此虚增的业绩进行奖励会造成相反的效果。
３ ． 个人和部 门利益驱动。预算管理制度 同时作 为企 业绩效考核的机制对个人 和企业存 在客观的诱导作用 ， 为 了达到考核要求或 者获得企业 的奖励 ， 在参与预算制 定 时故意降低预算 标准 ，制造 能够超额 完成计划 的假 象， 从而获得个人 升迁 、 个人和部 门的物质性奖励 。
浅析预算松弛
郭秀萍
一
、
预算松 弛的含义与危害
４规避不确定性风 险。由于预算编制是对企业未来 ． 期 间的财务收 支 、 资源分 配进行 的安 排 ， 因此 在执行预 算 时会有较大 的不确定性 。 各种外界的不 可控 因素是难 以防范 和预料 的， 从而可能会影响预算 目标 的实现 。因
因此 ， 了防止 预算编制 的弹性过度 ， 为 还要对实 际执 行 情况偏离预算数额的情况 要进行合理性分析 ， 应查明是 由客观不可预 见的 因素引起 的还是 由于主观上故 意制
根据 自身情况同上属单位协商谈判 ，并最终决定预算 ， 这就为预算松弛创造了制度 条件 。 ２ ． 信息不对称 。是指企业 的上级管理者与下级管理 者之间掌握的企业信息不对称 ， 企业 的下级各 部门管理
联合基数法进行预算 的编制 ， 即对预算 目标设定合理而 且能够顺利完成的给予奖励 ， 而对于预算 目标设定过低
能够轻松完成预算 目标的给予相应 的惩罚 ， 而通过委 从 托人与代理人之间的博弈结果引导各下属单位基于 自身 实际制定合理的预算 目标 ， 避免预算松弛的产生 。 ３ 入弹性 预算编制方法 。由于未来市场是不确定 弓ｌ
为 了轻松 的实现预算计划 故意高估 支 出，低估 收入 ， 强 调 面临的 困难 审计监督 职能 。在企业 的预算管理 中 ， ．
享 ，要求企业 管理者都 能浏览所有权 限之 内的企业 信 息， 这样能有效 的减少预算管理中上下级的信息不对称
问题 。上级领导层也要积极参与到预算编制 中来 ， 协商 探讨预算 的编制计划 。 ２ 用先进科学 的预算编制方法 。 ． 采 企业要采用先进
科学 的预算编制方法 ， 预算的编制一方面要起到监督考 核员 工 ， 激励员 工积极创造业 绩 的作 用 ， 另一方 面要 起 到防止 出现预算松弛发生 的作用 。因此 ， 企业可 以采用
、
１ 与制预算管理模式 。在有 些企业 中 ， 了能够 ． 参 为 照顾 到各 下属单位 的需 要 ， 统筹 兼顾 ， 业实行上 下结 企 合或者 自下而上的参 与制预算管理 制度 ， 属单位 可以 下
的， 预算很难 准确的反 映预期 ， 了使 预算合理 的反 应 为 企业经 营活动可能要面临的风险 ， 应提高预算的实用性 和可操作性 、 合理的确定 预算边界 、 编制弹性预算。 这里 需要强调 的是应 区别弹性预算与预算松弛 ， 二者之间的 差别 在于弹性 的“ ”往往 弹性过度 就成 了预算松 弛 。 度 ，
二、 造成预算松 弛的原 因
此， 根据稳健性 原则 ， 企业在 制定预算 时往往 会留有余 地， 编制较为 宽泛的预算 ， 以规避不 确定性风 险对预算
执行 的影响 。 三、 改进预算松弛的建议措 施 １ 强信息沟通 ， 善预算制定参 与制度 。企业 内 ． 加 完 部应建立有效 的预算 信息系统 ，实 现企业 内部信息共
除了从预算 的制定和执行 中进行 控制外 ， 还应该发挥企 业 内部审计 的作用 ， 内部审计部门应全程对预算编制的 程序 、 预算 的执行 、 预算数据 、 预算反馈情况进行审计监 督 ，对蓄意引起预算松弛的部门及其负责人进行处罚 ， 有效 防止预算松弛的产生。
（ 作者单位 ： 临沂市邮政局 ）
７ ３
预算松 弛最早是２ 世纪７ 年代 由美 国学者提 出的 ， ０ ０ 它是指预算 的执行者为 了较轻松地完成 预算 ， 在预算编 制过程 中 ， 蓄意制定较 为宽松 的预算标准 ， 即使完成 某 项任务预算 的资源数量大 于实际所需要 的数量 ， 或者使 预算的产 出量小于可能的产 出量 。其 主要 表现为 ： 一是 蓄意夸大项 目的预计耗用资 源数量 ， 高估 预期的成本费 用， 夸大完 成预算难度 ； 二是蓄 意压缩 和低估预期 的产 销水平 ， 看低预期收入 。 因此 ， 预算 的松弛会使企业管理 者偏离的企业 的成本 与收入 的现实估计 ， 导致预算管理 形 同虚设 ， 给企业造成一 系列 的负面影响 ： １ ． 是企业 分配企业资 源 ， 预算 有效组织经济活 动的 重要手段 ， 预算松弛引起 的预算失真会造成企业 的资源 分配的有效率降低 ， 造成资源 的不合理配置 。 ２由于预算松弛造成预算计划与预期合理值差别较 － 大， 由此所反馈 的信息缺乏真实性 ， 造成企业 的管理者无 法认清企业的实际 隋况 ， 不能做 出准确的判断决策 。 ３ 出现 预算 松弛后 ， 预算 的执行过程 中各单 位 ． 在 在 或项 目均能在预算 内完成 ， 造成企业 完成计划 良好的假 象， 掩盖 了企业 经营管理 中真正存在 的问题 。 ４ ．由于预算 往往是作 为企业 进行考核评估和 奖惩 的主要标 准 ，而 预算 松弛所造 成的业绩 虚增缺乏 真实 性， 而且对此虚增的业绩进行奖励会造成相反的效果。
３ ． 个人和部 门利益驱动。预算管理制度 同时作 为企 业绩效考核的机制对个人 和企业存 在客观的诱导作用 ， 为 了达到考核要求或 者获得企业 的奖励 ， 在参与预算制 定 时故意降低预算 标准 ，制造 能够超额 完成计划 的假 象， 从而获得个人 升迁 、 个人和部 门的物质性奖励 。
浅析预算松弛
郭秀萍
一
、
预算松 弛的含义与危害
４规避不确定性风 险。由于预算编制是对企业未来 ． 期 间的财务收 支 、 资源分 配进行 的安 排 ， 因此 在执行预 算 时会有较大 的不确定性 。 各种外界的不 可控 因素是难 以防范 和预料 的， 从而可能会影响预算 目标 的实现 。因
因此 ， 了防止 预算编制 的弹性过度 ， 为 还要对实 际执 行 情况偏离预算数额的情况 要进行合理性分析 ， 应查明是 由客观不可预 见的 因素引起 的还是 由于主观上故 意制
根据 自身情况同上属单位协商谈判 ，并最终决定预算 ， 这就为预算松弛创造了制度 条件 。 ２ ． 信息不对称 。是指企业 的上级管理者与下级管理 者之间掌握的企业信息不对称 ， 企业 的下级各 部门管理
联合基数法进行预算 的编制 ， 即对预算 目标设定合理而 且能够顺利完成的给予奖励 ， 而对于预算 目标设定过低
能够轻松完成预算 目标的给予相应 的惩罚 ， 而通过委 从 托人与代理人之间的博弈结果引导各下属单位基于 自身 实际制定合理的预算 目标 ， 避免预算松弛的产生 。 ３ 入弹性 预算编制方法 。由于未来市场是不确定 弓ｌ
