生物资产会计与税务处理差异分析

浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异

摘要：交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。如果金融资产的性质已经确定，那么直接作为公允价值计量，并将其变化计入当期损益中，不能再转为其他类型资产。本文将对有关交易性金融资产的会计处理和税务处理差异问题进行分析与阐述。

关键词：交易性金融资产； 会计处理； 税务处理

中图分类号：[f235.2] 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0217-02

一、概述

交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。一般情况下，以赚取利润差价为目标，在二级市场购买基金、债券、股票。并将其分类到交易性金融资产中。因此，长期性的股权投资行为不属于交易性金融资产范围内，可以直接通过公允价值进行确认和计量。另外，一旦交易性金融资产被确认，且直接指定到公允价值来计量，将变动计入到当期损益中，那么就不得再随意转入其他类型的金融资产中实行核算。

二、交易性金融资产的账务

当企业获得交易性金融资产后，根据交易性金融资产确认的公允价值，借记为“交易性金融资产-成本”。根据产生的各种费用，借记在“投资收益”科目下；根据实际支付情况，贷记在“银行存款”科目下。在交易性金融资产的持有期间，当被投资企业宣布现金股利的发放或者在资产负债表当期，根据债券的票面利率计算利息，应当借记为“应收利息”或者“应收股利”；贷记“投资收益”。如果收到了债券利息或者现金股利，应当借记为“银行存款”；贷记“应收利息”或者“应收股利”。

对于已经收到，并且包括在交易性金融资产的支付价款中，已经发放的债券利息或者现金股利等，应借记为“银行存款”；贷记为“交易性金融资产-成本”。在资产负债日，交易性金融资产的公允价值会高于账面余额，则借记在“交易性金融资产-公允价值变动”科目下；贷记在“公允价值变动损益”科目下；反之，进行相反的会计分录。在交易性金融资产进行出售时，应根据实际金额状况，借记为“银行存款”；根据该项目的交易性金融资产成本，贷记在“交易性金融资产-成本”科目下；如果该项公允值发生了变化，则相应借记或者贷记为“交易性金融资产-公允值变动”，根据其差额状况，借记或者贷记为“投资收益”。另外，如果该交易性金融资产的公允价值发生了变化，那么应该借记或者贷记为“公允价值变动损益”。

EconomicVision4892014.2经济视野一、无形资产确认范围《企业会计准则第6号》中,无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等类别。而《企业所得税税法实施条例》中的无形资产是指纳税人长期使用,但是没有实物形态的资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。在会计准则中资产确认时应当满足三个条件:“（1）符合资产的定义;（2）与该资产有关的经济利益很可能流入企业;（3）该资产的成本能够可靠地计量.”然而税法中无形资产则按照以下方法确定计税基础:“（1）外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费,以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;（2）自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础”。二者的差异就在于:会计准则中对无形资产的确认是从无形资产自身的特征和资产确认的一般性原则为出发点,而税法中对于无形资产的确认则以实际工作中的“预定可使用状态”为界限,做出相应的规定。二、无形资产初始计量1、外购方式以外购方式取得的无形资产,应当以实际支付的价款,其他税费以及直接归属于该资产达到其预定用途所发生的其他支出的合计数作为无形资产的入账价值。在此,税法与会计无实质上的差别。2、政府补助方式政府补助方式是指企业从政府无偿获得货币资产或非货币资产,但是不包括政府作为所有者投入的资本。企业取得补助形式的无形资产应当按照公允价值计量;若无可靠的公允价值时,则按名义金额计量。这就存在着两种计量标准。而问题的所在,正是存在于“公允价值”这一概念。公允价值本身是一个会计学上的概念,其本身就是一个难以取得的、具有更多的经验判断成份的价值单位。公允价值不外于三种情况,一是有该资产的市场交易价格,二是没有该资产的市场交易信息,而有类似资产的交易信息,三是前二者都没有的情况。如此一来,税法与会计的分歧就在于,税法的实质性原则对于公允价值的可操做性很低,目前我国金融市场的秩序尚不健全,单纯依靠公允价值这一要求,很难保证税收的公平合理,存在人为操纵的可能;其次,假如上述第三种情况存在之下,运用财务管理中的“现值”这一概念,又存在一些问题。现值是基于未来现金流量通过年金现值系数所推算出的估计数,而税法要求的是可以通过有效凭证或者有效证明来确定的金额。在此之下,年金现值的估计数能否作为税收征管的有效依据,是一个亟待解决的难题。3、自行研发我国税法规定:“（1）自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;（2）研发费加计扣除:企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。”相应会计准则中对企业内部研究开发项目的支出,应区分为研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益,即费用化。企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产,即资本化。?　三、无形资产摊销处理1、会计上,无形资产摊销年限不应超过十年。而《企业所得税暂行条例实施细则》规定,法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的,或者自行开发的无形资产,摊销期限不得少于十年。2、会计上可以对股份制改造评估增值的无形资产进行账面价值的调整并计算分期摊销,而税法上不允许按调增后的无形资产账面价值来分期摊销。3、土地使用权的摊销差异,主要表现为:在建工程期间,会计上对于土地使用权不进行摊销,而税法上仍需摊销;当企业剩余经营期限短于土地使用权期限时,会计上是按照剩余经营期限还是按照土地使用权期限来进行摊销未有明确规定,存在争议,而税法上明确规定应按土地使用权期限进行摊销。四、无形资产的非货币性资产交换以无形资产换入其他非货币性资产的,会计上按照非货币性交换准则的规定处理,即“不涉及补价或涉及支付补价情况时,按换出无形资产的账面价值加上支付的相关税费和补价,作为换入资产入账价值,不确认非货币性交易损益;涉及收到补价情况时,应确认换出无形资产中与补价相对应部分的损益”。税法上则按照无形资产的公允价值与账面价值的差额确认资产转让所得,从而计算应纳税所得额。如上述分析,对于无形资产的非货币性资产交换而言,其税法上的处理方式亦是运用公允价值和账面价值的差额来确认应税所得的,相比与之相对应的会计处理方法,则是更贴近于实际核算的需要,二者同样存在损益确认上的差异。参考文献[1]孙希东,马丽佳.税务会计[M].吉林财经大学税务学院内部资料,2010.[2]戴德明.财务会计学[M].北京.中国人民大学出版社,2011.[3]董树奎,孙瑞标,陆炜.税收制度与企业会计制度差异分析及协调[M].北京.中国财政经济出版社,2003.[4]中国注会会计师协会.税法[M]经济科学出版社,2010.[5]企业会计准则编审委员会.企业会计准则案例讲解[M].立信会计出版社,2010.[6]周玉霞.企业会计准则下无形资产的会计处理与税务处理差异[J].财会月刊,2009.[7]刘磊.论资产的税务处理[J].税务研究,2007.[8]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].经济科学出版社,2012.注:[J]指期刊,[M]指著作,[N]指报刊,[D]指学位论文.作者简介汪锦辉,西安理工大学,性别:男,籍贯:宁夏银川市。无形资产会计与税务处理差异浅析汪锦辉西安理工大学【摘要】随着市场经济的不断发展,在现代企业资产中无形资产的比重逐渐加大,使用范围越来越广,企业的无形资产业务日益增加。在税务机关工作的同时,由于受到会计准则和我国税法的各方面差异影响,税收工作的质量和效率受到了一定的干扰。对此加强无形资产差异核算的分析和学习,是当年广大会计工作者和税收工作者的当务之急。本文试图从无形资产的会计税务处理差异的具体分析的角度入手,有效提高会计从业者对于无形资产会计与税务处理差异的认识程度,更好的开展涉税实务。【关键词】无形资产会计核算税务处理

财务·金融　农村经济与科技２０１８年第２９卷第１０期（总第４３８期）　关于会计与税务处理对于资产减值的差异分析　朱嘉融　（西安石油大学经济管理学院，陕西　西安７１００６５）　［摘要］提出会计资产减值的经济背景基础是宏观和微观的经济变化，比如行业经济形势变化、市场利率变化、行业　技术变化等。会计身处不同状况的经济环境中，对于期末资产减值的测试、确认、计量都必须要秉着客观谨慎的态度。下文　将描述会计准则和税务准则中对资产减值的处理差异，并分析差异化处理的原因，最后提出建议完善会计上的资产减值。　［关键词］资产减值；处理差异；准则差异原因及完善　［中图分类号］Ｆ２７５　［文献标识码】Ａ　我国的企业会计准则是要与时俱进的，它要随着经济环境的　变化、税务准则的调整而不断更新发展的。目前我国最新企业会　计准则中对于资产减值的解释，是在最新税法和税务准则的大方　向的指引下进一步定义的。税务准则是统领一切生产经营的标准。　所以仅从会计准则的角度分析资产减值，是不够深刻完整的，还　得从与税务准则对比处理差异的角度分析资产减值，达到深入理　解并完善资产减值准则的目的。　１　资产减值的会计处理方法　１．１资产减值的范围　为了客观反映资产价值，财政部制定的第８号企业准则中，　规范了资产减值范围包括同定资产、无形资产、成本模式计量的　投资性房地产、生产性生物资产、长期股权投资、商誉等在内的　长期资产，该部分资产提取的资产减值一经确认不允许随意转回，　除遇到资产处置、资产对外投资、在债务重组中抵偿债务等符合　资产终止确认条件的情况，方可转回。　其余流动资产的计提减值要求在各自的资产规范中表述，提　取的资产减值在减值证据变化时允许在原已计提的减值准备金额　内转回。　１．２资产减值测试与减值确认　在资产负债表日，当资产或资产组的可收回金额低于其账面　价值，就可确认为资产减值。在资产负债表日资产如有减值迹象，　要进行减值测试，减值迹象包括资产被处置或用途变更、资产市　场价格快速回落、所处行业经济政策利空等。部分特殊资产无论　是否有减值迹象，在资产负债表日必须进行减值测试，包括企业　合并中的商誉、使用寿命不确定的和尚未达到可使用状态的无形　资产。　１．３资产减值损失的计量　首先要确认资产或资产组的可收回金额，取资产的公允价　值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值中较高者作　为可收回金额，再与其账面价值比较，若低于账面价值即可确认　资产的减值损失。如果是资产组进行减值测试，确认可收回金额　前要划分业务资产组，即该最小资产组通过有效组合能独立产生　现金流量。如不能估计公允价值减去处置费用后的净额，那么直　接用未来现金流量的现值与其公允价值做比较来确认资产减值损　失。　２资产减值的税务处理方法　根据税法的规定，企业计提的各项资产减值准备，在减值转　化为实质性损失前，不允许税前扣除，这就造成资产账面价值与　计税基础的暂时性差异。资产账面价值与计税基础的暂时性差异，　符合企业会计准则规定的，要确认递延所得税资产，在纳税前对　要当期纳税所得额进行调整并确认所得税影响。　实务中资产减值差异化处理举例：公司在２０１５年末购人～　台价值１２０万的固定资产，财务人员估计该固定资产的预计使用　期限是５年，零残值，会计上采用直线法计提折旧。２０１７年末由　于该资产市场价格急速下跌，估计目前该资产的可回收金额仅有　４８万。在税务上，该资产也采取直线法计提折旧，不允许固定资　产减值于税前扣除。首先确定固定资产在２０１７年末是否发生减值，　年末时，固定资产的账面价值是７２万，可回收金额４８万，可确　认资产减值损失２４万；在汇算清缴时，税务上认可的该固定资　产的计税基础是７２万，于是产生了可抵扣暂时性差异余额２４万，　递延所得税资产余额６万。　３双方存在差异化处理原因的分析　通过上述介绍会计上和税务上对资产减值的不同处理方法，　可以得出出现差异的最核心的原因是双方所处立场的不同。虽然　双方处在同一个经济市场中，会计方是企业的财务人员，代表的　仅是本企业的利益诉求，而税务方是国家的执法机关，代表的是　国家利益和微观市场管理的诉求。　３．１　税务机关的管理需求　税务机关是整个经济市场中企业的税务管理者，它会站在国　家的高度去把控税收来源，稳定财政税收规模，管理各大企业的　财务税款缴纳事项：传达并严格执行国家对于企业交纳税金的各　种法律法规、解决企业经营中关于交纳税金的疑问，最终以达到　维护国家利益的目的。税务机关代表的是国家性、强制性、权力　性，所以企业和企业会计准则与税务之间的关系是不对等的，企　业会计准则就是要去按照税务规定执行，尽可能地靠近税法规定，　服从税法规定。　所以，当企业面对资产账面价值和计税基础的差异时，要通　过会计的账务处理调整应纳税所得额、做纳税调增，达到税法中　对资产减值的规定。税法中对资产减值不允许税前扣除的规定，　只要目的是为了防止企业通过人为的确认和转回资产减值来恶意　控制利润、控制税费，比如上市公司可能利用人为打造特定资产　的处置或用途变更，使资产减值“合理”转回调增利润、粉饰报表，　中小企业可能超额提取资产减值来递减利润和税金。　３．２企业会计的协同作用　虽然税务机关对企业的收入、费用、税费和利润等进行管理，　但不代表企业会计只能被动接受管理，不能发挥主观能动性，企　业会计完全可以与税务机关管理活动相协同，会计人员可以促进　企业会计准则向税法的接近，也可以在资产减值迹象（下转８８页）　［收稿日期］２０１８—０４—０２　［作者简介］朱嘉融（１９９３一）女，陕西省延安市人，西安石油大学经济管理学院，２０１６级ＭＰＡｃｃ（会计）专业在读硕士研究生，研究方向：财务会计理论与实务。　－

中石油华东《信息系统开发项目管理》2016年秋学期在线作业（一）

一、单选题（共 5 道试题，共 25 分。）

1. （ ）的主要目的是对成功项目的最佳实践进行有效积累，形成可重复过程并使之可以在机构内共享。

A. 项目管理

B. 软件工程

C. 集成管理

D. 过程管理

正确答案：

2. 1959至1969年间，软件业的发展正处于（ ）阶段，这一阶段，出现了第一家软件产品公司，设立了一个软件产品的基本概念：定价、维护及其法律保护手段，并证实了软件项目和软件产品企业是两个不同的行业。

A. 早期专业服务公司

B. 早期软件产品公司

C. 强大的企业解决方案提供商出现

D. 客户大众市场软件

正确答案：

3. 当一个组织准备开发一项新产品时，设计阶段会被称为"设计项目"，仅仅由工程部人员来完成，如果一旦涉及到生产方面的问题，这些问题将会被逐级地汇报到部门主管处，再由他向生产部主管咨询，然后通知工程部主管，再由工程部主管解决问题的方法逐级向下传递到项目负责人。这种组织是典型的（ ）。

A. 职能组织型

B. 弱矩阵组织型

C. 强矩阵组织型

D. 项目组织型

正确答案：

4. 软件是一种逻辑实体，人们无法看到软件本身的形态，必须通过观察、分析、思考和判断才能了解它的功能、性能等，这一点体现了软件的（ ）

A. 复杂性

B. 不可见性

C. 可变性

D. 不存在“磨损”，但会退化

正确答案：

5. 你认为项目章程应该产生于项目管理的（ ）阶段。

A. 启动过程

B. 范围规划

C. 范围定义

D. 范围核实

正确答案：

《信息系统开发项目管理》2016年秋学期在线作业（一）

二、多选题（共 5 道试题，共 25 分。）

1. 信息系统项目详细可行性研究的内容包括（ ）

A. 市场分析与预测

B. 设计开发技术分析

C. 网络物理布局设计

D. 软硬件采购计划

正确答案：

2. 典型的信息系统项目具有以下特点，即（ ）