确认递延所得税负债会计处理

创作编号：GB8878185555334563BT9125XW

创作者： 凤呜大王*

递延所得税负债的确认经典例题

[经典例题]

正保公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。正保公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：

（1）正保公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。正保公司2008年实现销售收入5 000万元。

2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。正保公司2009年实现销售收入5 000万元。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2）正保公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。正保公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。

2009年，正保公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。

税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

（3）正保公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。

2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。

（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。

要求：

递延所得税负债的确认和计量

（一）确认递延所得税负债的一般原则：

①除准则明确规定可不确认递延所得税负债的外，应纳税暂时性差异一般均应确认递延所得税负债，并将其影响计入所得税费用：

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

②与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响计入所有者权益（资本公积）。

如可供出售金融资产公允价值变动所产生的应纳税暂时性差异：

借：资本公积

贷：递延所得税负债

③企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整商誉或营业外收入。

（二）不确认递延所得税负债的情况

1.商誉的初始确认

非同一控制下的企业合并中产生的商誉。在免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即计税基础为0，形成应纳税暂时性差异。但准则中规定不确认相关的递延所得税负债。

2.除企业合并等以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

3.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债。

但同时满足以下两个条件的，不确认递延所得税负债：

一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；

二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

同时满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。（了解即可）

（三）递延所得税负债的计量

●递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

在我国，除享受优惠政策的情况以外，所得税税率一般不变，在确认递延所得税时，可以现行适用税率为基础计算。 ●递延所得税负债的确认不要求折现。

暂时性差异

就所得税而言，会计与税法的差异，可做如下分类：

其中，关于暂时性差异，可按下图归纳：

递延所得税资产及递延所得税负债的确认

一、递延所得税资产的确认和计量

（一）一般原则：见书P417

1.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应税所得为限。因无法取

得足够的应税所得而未确认相关的递延所得税资产的，应在会计报表附注中进行披露。

例题：某企业2008年应税所得为500万元，2008年产生可抵扣暂时性差异100万元，预计该可抵扣暂时性差异将在2009年全部转回，假定2009年预计应税所得为80万元，所得税税率为25%，2008年末应确认多少递延所得税资产？

答案：企业2008年产生的可抵扣暂时性差异预计只能在2009年转回80万元，所以企业应该在2008年只能确认80万元的可抵扣暂时性差异，即计入递延所得税资产的金额是80×25%＝20（万元）。

2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。抵减的未来期间内应税所得时，应当以很可能取得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产，

例题：本期发生亏损100万元，视为可抵扣暂时性差100万元，若未来期间的应税所得远远超过100万元，那么本期可以确认递延所得税资产25万元（100×25%）；若预计未来期间只有80万元的应税所得，则本期只能确认递延所得税资产20万元（80×25%），剩余不能确认的5万元（20×25%）应在附注中进行披露；若预计未来期间一直亏损，则本期不应确认递延所得税资产。

这个要求的含义就是：在借记递延所得税资产时，将来应有机会可以在贷方转回，递延所得税资产不能永久地挂在账上、放在报表中将来无法转回。

3.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中确认的商誉，不调整所得税费用。

商誉是企业整体价值的组成部分。在非同一控制下企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额。

会计讲义 第二十章++所得税

第1页 第95讲-递延所得税资产及负债的确认和计量（3），所得税费用及列报（1）

第四节 递延所得税资产及负债的确认和计量

三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量

（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税

与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动变动金额、同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。

（二）与企业合并相关的递延所得税

在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。

【提示】此处指的是购买日不符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，购买日后符合条件确认递延所得税资产的会计处理。对购买日符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，同时减少商誉。

【教材例20-20】甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。

购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。购买日确认的商誉为50万元。