职工福利费的会计与税收处理差异分析

《企　所得税税前扣除办法＊（国税发［２００（｝１　８４号）和《企　№会讣制度》　（财会［２０００］２５号）的　发布实施，使得坏账准备的会计处理与税收处理之问　形成很大差异。本文试对此列举分析如下：　一，坏账准备的管理办法不同　会计和税收寅务中均　ｆ采用计提坏账准备的　方法预计坏账损失、但双方在管理办法上存在较大　差异。　《企业会计制度——会计科目和会计报表＂中　明确指出：企　肚“能采用备抵法核算坏账损失．否定　了坏账核算的亢接转销法，在管理方式上也充分尊重　企业会计主体自　的管理权限，由企－№自主确定计提　坏账准备的方法，要求企业应当制定计提坏账准备的　政策，列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提　取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限．经　股东大会或董事会．或经理（，　长）会议或类似机构的　批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关备方备　案，并备置于公司所在地。计提片法・经确定，　得　随意变更．如确需变更，仍然按上述程序，经批准后　报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。由　此可以看出．会计上计提坏账准备纯属企、他会讣政策　的采用问题，属于企业内部管理事官．只需由企业自　行　定。与会计制度规定　同，在税收管理上对纳税　人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，　即采用直接转销法．企业如果希望采用计提坏账准备　金的备抵法，必预报经税务机关批准。　二，坏账准备的计提方法不同　会计与税收处理上都允许计提坏账准备，但双方　计提坏账准备的方法＿不尽相同。《企业会计制度　第　５３条规定　企业讣提坏账准备的方法由企业自行确定，　坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。这里的　规定超越了过去单一的应收账款余额百分比法，给企　业财会人员留下了职业判断的余地，更便于企业根据　具体情况对应收款项进行管理。企业可以选择的方法　除了应收账款余额百分比法之外，还有账龄分析法和　销货百分比法等，表明会ｔ１上计提坏账准备的方法不　足唯‘的，这与税法规定不同　税法尽管没有直接规　定坏账准备的计提方法，但《企业所得税税前扣除办　法　强调坏账准备金的提取比例一律不得超过年末应　收账款余额的５‰．说明税收处理上仍沿袭过去的方法，　即Ｈ采用应收账款余额百分比法。　三、坏账准备的计提比例不同　与以往行业财务制度规定一个计提坏账准备的幅　度不Ｉ口４，《企业会计制度》　为在方法上不再局限于　啦收账款余额百分比法，所以也无法规定计提坏账准　备的比例，在确定坏账准备的计提比例时，企业应当　根据以往的经验，债务单位的实际情况和现金流量等　相关信息予以台理估计确定。但为了防范企业滥用会　计政策，也限定了企业不能争额计提坏账准备的４种情　形：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行　重组；③与关联方发生的麻收款项；④其他已逾期但　无确　证据证明不能收回的应收款项。与会计制度规　定相比，税法显得ｔ一分严格，规定坏账准备金提取比　例一律不得超过年未麻收账款余额的５‰。通过上述比　较可以看出，尽管双方都可以按一定比例计提坏账准　备，但在具体实施上却存在差异。税收处理上是在纳　税年度终ｒ，按疵收账款年术余额以不超过５％。的比例　‘次计算出坏账准备的总额，而会计处理上不一定依　据川一比例进行总额计提，往往要区分不同应收款项　分笔ｉ１提．即坏账准备和累计折旧一样，尽管只进行　总分类核算．但实际上是针对不同应收款项单项计提　的．这町以从债务重组时需冲减重组债权计提的相应　坏账准备得到佐证。　四　坏账准备的计提口径不同　在２０００年以前，坏账准备的税收处理比照行业财　务制度规定执行，双方计提口径不存在差异。但《企　业所得税税前扣除办法　出台后，双方计提坏账准备　的口径发生ｒ变化。《企业会计制度　第ｌ８条规定：　企业应于期末时对应收款项（不包括应收票据）计　提坏账准备”，此处的应收款项明确指出不包括应收　票据，从该制度“会计科目和会计报表”规范中可以　进‘步看到，　“应收款项”只指“应收账款”和“其　他应收款　科Ｅｌ反映和核算的内容。对于企业持有未　到期的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收　【Ⅱｌ的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，　再讣提相应的坏账准备；对于企业的预付账款，如有　确凿证据表明其不符台预付性质，或者因供货单位破　产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将其账　面余额转入其他应收款，再计提相应的坏账准备。而　《企业所得税税前扣除办法　规定计提坏账准备的年　末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等　

关于收入会计　与税收确认处理的差异分析　许雪Ｉｇ０　江苏永泰会计师事务所有限公司　２　１　ｏｏｏ　２　【文章摘要】　会计收入与应税收入是两个既相联系　又有区别的概念。继新企业会计准则和所　得税法颁布以来，收入的会计和税法处理　出现了差异，会计准则和税法关于收入的　内容、确认和计量的方法在大多数情况下　都是一致的，但由于会计准则和税法遵循　的原则不同，在确认过程中还是在存在一　定的差异。准确把握会计收入和应税收入　的内涵，对正确计量企业的经营成果和所　得税都具有重要影响。　【关键词】　会计收入；税收收入；确认；计量　一、收入确认遵循原则的差异　会训核算中Ｊ立遵循仪责发生　、蓖『真　、　实哽重十形式、重要Ｐ｛等原『ＪｌｌＪ。杈责发生制是　会计确认￣ｇＨｑ＇６　础。按照权责发　卜制的要　求，收入和费用的确认　以权责关系的实际　发生和影响期ｒ白Ｊ为　础，以经济业筹巾权利义　务的发　ｌ　为前提。凡是当期已经实现的收入　和已经发ｑ：．ｎ９或　当负十啪０费　，不论款项足　否收付，都应作为当期的收Ａｆ－ｎ费川处　。儿　是不属丁当期的收入和费川，Ｈ１］使款项已经　当期收付，都不　作为当枷】的收入和赞　。根　据权责发生制原则进行收入干¨成本、费用的　核算，能够更准确地反ｔ映各个会汁￣ＪＩ＇ＨＪ真　的　财务状况和经茸成果。　ｒ仪责发生制强例　必须以经济、ｌ【，务中权利义务的发生为ｎ４提进　仃会计核算，这　ｊ税法确　纳税义务的精神　致，所以税法对权责　制总休上持肯　态　度。然而另‘　面，权责发！…．ｆｋ…Ｉ　４４，４　＊柬　人量的　会计估计，对ｆ其中的某些“￣Ｂｂ］ｌ：ｑ断”，税法　持保留态度。当仪责发，Ｉ　０／ｆ　利丁税收　伞　时，税法不得不采取防范措施。另外，南ｆ税　款支付必然导致现金流出，同时从税收征管的　简便、直观角度出发，税法中　ｒ‘；Ｌｆｆ，　度　的收付实现制。在这种情　Ｆ，会计收人和所　得税应税收入必然存存差异。谨惯性　则存　会计核算中是一个修订惯例，适用ｒ１　确定环　境＿卜对收入的确认。税法对谨慎性味则基本　上持否定态度，原因主要是潆『　原　对收入和　费用的处理不对称，当会汁１事项存在不确定　时，谨慎原则要求少¨‘收入，多计费用。如果　认可谨慎原ｌ＝『！ｌＪ，必然减少或递延介业　缴税　款，这无异十ｔ　税务部『Ｊ瞥　业承担经营风　险。税法不考虑收入存商品所有权上的　险，　这一　险属ｆ企业的　营Ｊｘｌ险，应山　业的税　后利润补偿，国家不享有企、Ｉ　的利润，当然也　不应—承担企业的经营ＪｌＩ险。　会计收入确认的条什中强圳，企业商品　发出　如果保留通常与所有仪相联系的继续　管理权，或者对已售　的商品　施有效控制时　不能确认收人。这一条件体现ｒ实喷重十形　则的要求。而企业　得税法通常不考虑　继续管　仪问题，这同样属＿Ｉ　介、　部笆　里范　畴，由此产生的风险也不应由罔家负责。　要　纳税人对赢利或潜存的赢ｆ『ｊ有控制仪时，税法　就会对纳税人的昕得　以确认。税法更注重　完成交易的法律要件，　ｌ　发　税行为，不　沦企业是　做销售处理，部　按税法规定计征　税款。昕以企业昕得税法不认　喷苇丁形　式原　。会计０　强州收入的苇要性啄　《．而税　法中不予承认。只要是　纳税收人，　论其业　纾事项是否重要，也不论其涉及的金额大小，　一　按税法的规定计算　税收入干几Ｊ、　税昕得。　二、收入确认条件的差异　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报　酬转移给购货方　与商品所有权仃父的风险是指向品叮　能发生减筒或毁损等　的损失；有商品　所有仅有火的报　，是　…Ｉｓ－捌，＇，－品价值增值或通　过使用商品等形成的　￣ｆ，ｉｊ益。判断企业　足甭已将商品所有仪上的主　险和报　转侈给『Ｉｊｉ＿Ｊ买方，　当火；ｉ－　易的袁顷，并结合　昕有仪凭证的转移进　判断。如粜与商　ｆ，　卢斤育议有关的仃何损火均不需要销货　承　．　ｊ商品昕有１Ｉ义有关的绎济利稀　销　货方昕有，就意味着商品所＿仃仪ｋ１］９主　风　险和报　转移给了购货办。　（－）企业既没有保留通常与所有权相关系的　继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制　通常睛况下，企业售出商品后不再保留　了商品所有仪相关系的继续管　杈，也不再　对售出商品　施有效控制，商品所有仪Ｉ：ｆ１９　主要　险转移给购货方，通常应存发出商品　时俑认收入。　（三）收入的金额能够可靠地计量　足指收入的金额能够合理地估计。收入　的金额不能合ｉｆ帖汁就小能确认收入。　业　存销售商品时，商品销售价格通常已经确定。　足，由于销售商　过捍中　些不确定冈素的　影响，也有Ｉ　怕　仔住商品销售价格发　变动的　情况。在这种情况卜，　的商晶销售价恪未确　定前通常小　确认收人。企，ｌｌｄ／ｉ９售商　满足　收人确ｃ』＼条纠：时，心　竹安　收成』、叫　川或　ｃ义　ｚ＇ｘ　ｔ：　１．＇ｉ　公允价值确定收人金额。　【四）相关的经济利益可能流入企业　士【ｊ天的经济ｆｌＪ　能流人介１ｌＪ，，　指　销冉商晶价款收　的　ｆ能　ｊ人】　＿１、能收［１１ｆ　的Ⅲ能性。　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠　地计量　通常情况下，销售商品１’｝｛关的已发牛或　将发生的成本能够　删的仙计，ｆ』ｌ１库存商品　的成小，商品运输费矸］等。如果库存商品足　本企业生产的，　：产成本能够　ｒ＇『靠汁　；　如果是外购的，购　成小能够　靠汁量。有　时，销戌商品帼关的　发生或将发生的成本　不能够　早地估计．此时　业小　确认收八．　收到的价款心确认为负债。　三、收入确认时间的差异　会ｉ　１谁则以仪责　生制句　础米确定收　入的人　时　。…　昕　税法　施条ｆｒＯ）　第九条规定，介＝业　纳税　僻　的汁算，以议　责发牛制为　恻，　ｌ本条例和罔务院０１　政、税　秀主管　门　有规定的除外。ｔｔｊ　．任收人确　认时间　，会计准　！ｌＪ　ｊ昕得税法所遵侑的尽本　原则是一致的。它　］Ｉ＇ＨＪＦ（，３　１：　表］：　＋　－…ＪＬ　息、　刊等仅益性投资收　的嗬Ｔ』＼ｌ埘　ｆ　。　《Ｋ期岐权投资　｛ｌ规定，采｝Ｉｊ　小法核算的长期　权找资　做投资　直告　分派观　帔利或利润ｌ】１ｆＪ，确认为　！ｆＪｊ投资收　益；　Ｊｎ权　法　１　：的Ｋ驯Ｈ｛｝仪　．投资　僻　杈投资Ｊ　．　做投　需瞍饩　分　ｆ１．吱利　时．均　按照　投　单他　亨受　ｋ分十口的份额俑　』＼投资损　。…　、　昕僻　浊　施条俐　ｌ７条　‘＋；Ｔｄ“＼　芒：【】　息、红ｆＩ．　仪前性　资收　一　睛　卜按　被　－Ｊ　Ｌ；　ｌｚ方怍…ｆＪｊ　分　定　的Ｉ１捌俑　收入的　。　，所　对　岐息、红干ｌ＿等仅　投　收商的确认　离　丁权黄　卜制　。　四、收入确认范围的差异　（一）会计收入的范围只涉及企业日常活动中　形成的经济利益的流入　业全计水【Ｊ！ｌＪ第ｌ４　ｌ　收人　２条指　：收入是指介、Ｉｋ　¨ｔ常　动中彤　的、会导致昕有　仪　增圳、　所有　投人　资＿７｝＝　的经济利益ｎ。总流入。根据这‘定　义，会　收入　括：销　商　收入、提　劳　务收入和址渡资产使　仪收入。　（－）所得税收入的范围涉及所有经营活动的　经济利益的流入　存　企业所得税法　硬实施条俐中，蚬定　》转２４９页　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　

固定资产加速折旧新政下税收与会计处理差异分析

继2014年（财税[2014]75号）执行之后，2015年9月，财政部、国家税务总局又进一步出台了（财税[2015]106号）和（国家税务总局公告2015年第68号），进一步扩大了固定资产加速折旧的税收优惠政策范围，同时也加大了税会差异。就执行这一政策引起的税会差异及所得税的会计处理进行了举例具体分析。继75号公告（财税[2014]）《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》执行之后，为了进一步明确实际工作中税收征管的相关口径要求，2015年9月，财政部、国家税务总局又进一步发布了68号公告（财税[2015]106号）《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》。

标签：固定资产；加速折旧；税收新政；会计处理；差异分析

1新政策解读

新政策中，固定资产的折旧优惠范围进一步扩大，之前涉及的大多是“高大上”的几个行业，例如，信息传输、软件和信息技术服务业、计算机、通信和其他电子设备制造业，生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，仪器仪表制造业等，现在，扩大到了技术含量并不是特别高，但是与居民生产生活更接近的轻工、纺织、机械、汽车四个领域的重点行业，并且非常的简洁实用，直接列明享受加速折旧的领域以及所涉及的行业代码、类别名称，即目录式的管理方式，例如“造纸和纸制品业”领域又分为了“纸浆制造”、“造纸”、“纸制品制造”，当然，纳税人在判断是否属于可以享受加速折旧优惠的企业时，其主营业务一定是该公告所列明的业务，所谓主营业务是指该业务所占收入比例超过50%（不含），即可以享受。因此，该范围的企业2015年1月1日起新购进的所有固定资产，不分性质，均可以选择采取加速折旧的方法或者是缩短折旧年限。

2015年的财税106号文件对于享受固定资产加速折旧的企业范围扩大很多。主要是考虑到小型微利企业专门用于研发的设备、仪器非常少，因此，针对上述四个领域的小型微利企业，区分了单价是否超过100万元，分别实行加速折旧的政策或者是一次性税前扣除，范围限于2015年1月1日后新购进的用于研发和生产用的设备、仪器等。

∥壤财经论坛—l晶宁e品高磊嚣石高：悉

【摘要】国税函[200913号和财企【20091242号这两个文件对职工福利费的处理方法存在很多的差异，这既影响了职工福

利费的会计与税务处理，又影响了个人所得税和企业所得税的

缴纳。因此，我们有必要分析关于职工福利费的会计与税务处理方面的差异。【关键词】职工福利费职工薪酬税法国家税务总局在2009年1月4日颁布了《关于企业工资薪

金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[200913号)，财政部在2009年11月12日重新颁发了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[20091242号)。笔者对这两个文件进行了对比和分析之后，归纳了几点差异。

一、职工福利费的范围界定上的会计和税务上的差异

笔者将财企[20091242号文件和国税函[200913号文件进

行对比发现，职工福利费界定范围的差异主要是：第一，为职工

住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。财务会计上

对交通补贴支出和住房补贴支出进行区分处理，或作为工资或

作为福利费，税法对此没有作明确区分，统一作为职工福利费。通讯补贴，财务上进行区分处理，或作为工资或作为福利费，税

法上对此也没有明确作为福和J费来处理。第二，离退休的人员

统筹以外的费用。会计上规定，这部分费用应该纳入职工福利

费，按新的会计准则在应付职工薪酬—福利费科目中核算。税法规定，这部分费用不作为职工福利费。第三，对实行年薪制等

薪酬制度的企业负责人的职工福利费。会计上规定，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入职工的工资薪金，福利性货币补贴从其个人工资薪金中列支。税法规定。这类补

贴应作为职工福利费。第四，企业为职工发放的节日补助。按财

企[20091242号文件的规定，企业给职工发放的节假日的补助以及未统—供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资薪金总

额。国税函1200913号文件规定企业为职工卫生保健、生活、住

房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利属于职工福利