权责发生制原则在企业所得税前扣除案例

权责发生制举例
权责发生制是一种会计核算方法，它将会计科目的记账和确认时间与实际发生时间进行匹配。

下面是权责发生制的一些举例：
1. 租赁费用：假设一家公司在1月份签订了一份租赁合同，但是实际上租赁服务是在2月份开始的，那么根据权责发生制，租赁费用应该在2月份记账。

2. 预付保险费：一些公司可能会在一年内支付多次保险费用，但是实际上，这些保险费用是要分摊到每个月的。

因此，根据权责发生制，每个月应该都要计提一部分的保险费用。

3. 销售收入：假设一家公司在10月份销售了一批货物，但是客户是在11月份才支付货款，那么根据权责发生制，销售收入应该在10月份记账，而收款则应该在11月份记账。

4. 递延收益：递延收益是指公司已经收到了客户的钱，但是还没有提供相应的服务。

这时候，公司需要将这些收到的钱视为递延收益，并在服务提供后才将其转化为收入。

这些都是权责发生制的一些举例，它们都体现了会计核算方法与实际发生时间进行匹配的原则。

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权责发生制的例子.
政府部门的预算编制和执行：政府部门在预算编制和执行过程中采用的是权责发生制，即预算编制时确定的支出项目和收入项目，需要在实际发生时进行核算和记账，而不是根据实际收支情况进行核算和记账。

企业的销售和采购：企业在销售和采购过程中也采用权责发生制，即销售和采购发生时需要进行核算和记账，而不是根据收款和付款情况进行核算和记账。

医院的医疗服务：医院在提供医疗服务时也采用权责发生制，即医疗服务提供时需要进行核算和记账，而不是根据患者付款情况进行核算和记账。

学校的教育服务：学校在提供教育服务时也采用权责发生制，即教育服务提供时需要进行核算和记账，而不是根据学生学费收取情况进行核算和记账。

银行的贷款和存款：银行在提供贷款和存款服务时也采用权责发生制，即贷款和存款发生时需要进行核算和记账，而不是根据客户还款和存款情况进行核算和记账。

企业所得税跨年成本费用扣除问题一、权责发生制原则《企业所得税法实施条例》第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

二、以前年度发生应扣未扣支出的税务处理国家税务总局公告2012年第15号《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》：六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

三、工资薪金跨年支付的税务处理国家税务总局公告2015年第34号《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》：二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

四、跨年发票的税务处理国家税务总局公告2011年第34号《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》：六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

计提但未支付的租金是否允许税前扣除？问：我公司租赁房屋，根据合同约定，应当在合同到期后一次性支付租金。

请问，我公司计提但尚未支付，并且尚未取得发票的租金能否在所得税前扣除？答：《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

”《企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

”发生的房屋租赁费用是否进行税前扣除，财政、税务主管部门并没有另行规定，所以，在没有特别规定的情况下，应当遵循权责发生制原则。

你公司计提的租赁费属于当期发生的费用，不论款项是否支付，均应当作为当期的费用予以税前扣除。

至于没有取得发票的问题，应当判断是否属于应当取得而没有取得的发票。

如果属于应当取得而未取得的发票，《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

因此，如果企业在汇算清缴前取得有效凭证，则可以直接在税前扣除；如果汇算清缴结束后才取得有效凭证，则需要按照国家税务总局公告2012年第15号文件的要求，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除。

第1篇一、背景随着我国经济的快速发展，企业数量逐年增加，税收问题成为企业关注的焦点。

合理避税是企业财务管理的重要组成部分，既能降低企业成本，提高企业竞争力，又能维护国家税收秩序。

本文以某企业利用政策合理避税的成功案例，探讨税收筹划的法律问题。

二、案情简介某企业（以下简称“甲公司”）成立于2008年，主要从事房地产开发业务。

甲公司成立初期，由于市场竞争激烈，企业盈利能力较弱。

为提高企业盈利水平，甲公司决定利用税收筹划策略，降低企业税负。

甲公司在进行税收筹划时，充分考虑了国家相关税收政策。

首先，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，企业可以将研发费用在计算应纳税所得额时加计扣除。

甲公司了解到，自己符合研发费用加计扣除的条件，于是将研发费用列入成本，降低了企业所得税。

其次，甲公司针对土地增值税政策，采取以下措施：一是合理确定土地成本，降低土地增值税税负；二是优化土地使用方案，提高土地利用率，降低土地增值税；三是利用土地增值税优惠政策，合理避税。

三、案例分析1. 研发费用加计扣除甲公司利用研发费用加计扣除政策，降低了企业所得税。

具体操作如下：（1）合理归集研发费用。

甲公司按照国家规定，将研发费用归集到研发部门，确保研发费用真实、准确。

（2）合规进行研发费用加计扣除。

甲公司在申报企业所得税时，按照国家规定，将研发费用加计扣除部分纳入应纳税所得额。

2. 土地增值税政策甲公司针对土地增值税政策，采取以下措施：（1）合理确定土地成本。

甲公司在取得土地使用权时，充分考虑土地市场行情，合理确定土地成本。

（2）优化土地使用方案。

甲公司在开发项目过程中，优化土地使用方案，提高土地利用率，降低土地增值税。

（3）利用土地增值税优惠政策。

甲公司关注国家土地增值税优惠政策，根据政策规定，合理享受税收减免。

四、结论本案中，甲公司通过合理利用税收筹划策略，降低了企业所得税和土地增值税，取得了良好的经济效益。

以下是对本案的总结：1. 企业应充分了解国家税收政策，合理利用政策优势。

权责发生制举例子理解以权责发生制举例子理解为题，列举一下：1. 企业员工的工资发放：企业按照权责发生制，将员工的工资费用计入当期的费用，而不是根据支付时间来确认费用。

这意味着即使员工的工资在当期未支付，但只要是当期工作所得的工资，企业仍需要在当期确认相关费用。

2. 商品销售的确认：企业根据权责发生制，只有在商品的所有权转移给客户，并且客户对商品有了实际控制权时，才能确认销售收入。

无论货款是否已经收到，只要满足上述条件，企业都需要在当期确认销售收入。

3. 长期借款利息的确认：企业在借款发生时，按照权责发生制将借款利息计入当期费用。

即使在当期未支付利息，但只要借款已经发生，企业仍需要在当期确认相关费用。

4. 长期投资的计量：企业按照权责发生制，将长期投资计入资产负债表。

无论实际支付的金额是多少，只要企业已经取得了长期投资的所有权，并且有能力控制该投资，都需要计量为长期投资。

5. 保险理赔的确认：保险公司在发生赔付时，按照权责发生制确认赔付费用。

即使赔付款项在当期未支付，但只要保险事故已经发生，保险公司仍需要在当期确认相关费用。

6. 租赁费用的确认：企业按照权责发生制，将租赁费用计入当期费用。

无论租赁费用是否已支付，只要租赁期开始，企业都需要在当期确认相关费用。

7. 股权激励的确认：企业根据权责发生制，将股权激励计入当期费用。

无论实际发放的股权激励是否已经支付，只要企业存在股权激励的义务，就需要在当期确认相关费用。

8. 退货的处理：企业在发生退货时，按照权责发生制将退货计入当期费用。

无论退货金额是否已经返还给客户，只要退货事项已经发生，企业都需要在当期确认相关费用。

9. 坏账准备的计提：企业按照权责发生制，根据预计的坏账损失，计提坏账准备。

即使实际坏账还没有发生，但只要存在预计的坏账风险，企业仍需要在当期确认相关费用。

10. 出售长期资产的确认：企业按照权责发生制，只有在长期资产的所有权转移给买方时，才能确认出售收入。

权责发生制和收付实现制的例子
1. 权责发生制就像给经济事项装上了记忆芯片，记着该什么时候确认收支！比如说，你这个月把东西卖给了别人，但对方下个月才给钱。

按照权责发生制，这个月你就得把这笔收入算上啦！想想看，这是不是很有意思呀？
2. 收付实现制呢，就简单直接多啦！就好比一手交钱一手交货，钱到了才算是真的有啦！举个例子，你帮别人干活，人家当场给了你现金，这时候在收付实现制下，这笔收入就立马确定了。

是不是很好理解呀？
3. 比如说你租房子给别人，人家一下子付了半年的租金。

权责发生制下，你要把这半年的租金慢慢在每个月里体现，而不是一下子全算在收到钱的那个月哟！这不是很神奇吗？
4. 再想想看呀，你提前付了一年的物业费。

按照收付实现制，一下子你的钱就出去啦，但权责发生制会让这笔支出在这一年里慢慢摊开呢，多有意思的区别呀！
5. 权责发生制有时候就像是个聪明的记账小精灵，帮你把未来的收入或支出也考虑进去了！比如你这个月接了个大订单，要下个月才开始干活，权责发生制已经默默地把这笔收入算上了，酷不酷？
6. 收付实现制呢，就像是个实诚的小伙伴，只有真真切切拿到钱或付出钱了才记账。

就好像你去买个东西，付完钱的那一刻，才在收付实现制里有了这笔支出，很直观吧？
7. 想象一下，如果没有权责发生制和收付实现制，那我们的记账该多混乱呀！所以它们真的超级重要呢！它们就像我们经济世界里的两根大柱子，撑起了清晰的账目呀！
总之，权责发生制和收付实现制都有它们各自的特点和用处，我们得根据不同的情况来选择使用呀！。

【案例解析】建造合同未按权责发生制确认收入纳税调整及填报前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2017年版）》为目的而撰写。

《企业会计准则第15号——建造合同》的规定，所谓建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

一般分为固定造价合同和成本加成合同。

一、会计准则下建造合同收入确认方法（一）建造合同的结果能够可靠估计的会计收入确认方法《企业会计准则第15号--建造合同》第十八条、第二十一条规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。

企业确定合同完工进度可以选用下列方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；实际测定的完工进度。

在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。

当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。

（二）建造合同的结果不能可靠估计的会计收入确认方法《企业会计准则第15号--建造合同》第二十五条规定，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

2.合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则建造合同的结果能够可靠估计的规定确认与建造合同有关的收入和费用。

（三）合同预计总成本超过合同总收入时的会计收入确认方法《企业会计准则第15号--建造合同》第二十七条规定，合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。

二、企业所得税法下的建造合同收入确认方法1.《企业所得税法实施条例》第二十三条第（二）项规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

企业所得税汇算清缴中的税会差异案例分析解志鸿【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2018(000)007【总页数】2页(P121-122)【作者】解志鸿【作者单位】苏州朗宏置业有限公司【正文语种】中文根据企业会计准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，这就导致企业在会计核算时存在很多计提及分摊等。

虽然企业所得税税前扣除也遵循权责发生制，但税法规定与会计规定还是存在很多差异，不管是收入的确认方法还是成本的扣除方法。

企业在平时进行会计核算时，按照会计制度进行核算，但在纳税申报时，对税法规定和会计制度规定有差异的，需要按税法规定进行纳税调整。

因此，本文主要针对笔者从事财会工作近十年间发现的计算企业所得税时容易忽视的税会差异进行分析，希望能对看到本文的同行们有所启发。

案例1：企业普遍存在借款，对于出借方来讲，会计核算时会根据权责发生制原则按月计提利息收入，根据税法规定，利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息时间确认收入的实现。

对于企业计提的利息，未达到合同约定的应付利息时间，在计算企业所得税时不应确认应税所得，在纳税申报时应做应纳税所得额调减。

例：甲企业于2017年8月1日借款2亿元给乙企业，年利息8%，到期还本付息。

截至2017年12月31日，甲企业计提应收利息680万，该事项对会计报表利润总额的影响为680万。

若企业计算缴纳企业所得税时未做纳税调减，会造成提前缴纳企业所得税170万，占用了企业的资金。

同样，存在出租业务的企业，会计核算时会根据租赁合同的约定，在租赁期内平均确认租赁收入。

根据税法规定，租金收入，应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

其中，如果交易合同或协议中规定租赁跨期跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

如上面讲到的利息收入一样，在计算企业所得税时，应该理清税会差异，按税法口径计算缴纳相关税费，在存在可选方法时，进行测算分析，选出对企业最有利的方法缴税。

收付实现制和权责发生制举例说明
收付实现制和权责发生制是财务会计核算的两种常用方法。

收付实现制是指在收到或支付现金时记录收入或支出，而不考虑应收或应付账款的时间，主要适用于日常业务收支的记录。

例如，某公司在12月31日收到了客户的货款，但是货款是为11月份的销售，按照收付实现制，该公司会将货款算作12月份的收入。

权责发生制则是指在业务活动发生时就进行核算，无论是否已经收到或支付货款，都要记录相关的收入或支出，主要适用于长期合同或者预付款的记录。

例如，某公司与客户签订了一份长期合同，按照合同规定，在2021年1月1日至12月31日期间，该公司每月收到客户的货款100万元，按照权责发生制，该公司会在每月收到货款时将其算作当月的收入。

以上是收付实现制和权责发生制的简单举例说明，实际应用中需要根据具体情况进行选择和运用。

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权责发生制的讲解与例题举例（一）应计账项1.应计费用：应计费用是指本期已经发生而尚未支付款项的费用如应计利息，应计水电费、应计设备维修费等。

这些费用在发生时因未支付款项，平时未予记录，但期末必须查明予以调整。

应计费用的调整是通过“预提费用”这个负债账户进行的。

调整时一方面列作费用，记入有关费用账户，一方面增加负债，贷记“预提费用账户”。

例：设某企业本年一季度预计短期借款利息9000 元，即每月预计利息支出为 3000 元； 3 月份实际支付短期借款利息9230 元。

1月份应计利息支出分录借：财务费用3000贷：预提费用30002月份应计利息支出分录借：财务费用3000贷：预提费用30003月份利息支出分录借：财务费用3230预提费用60002。

应计收入：该项是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入，如应计出租包装物租金收入，应计银行存款利息收入等。

这些收入在实现时因未收到款项，平时未予记录，但期末必须查明，予以调整。

例：出租包装物，租期 3 个月，每月租金 1000 元，3 月结束时一并收取租金3000 元。

1、2 月份应计收入的会计分录借：其他应收款1000贷：其他业务收入10003 月份收到 3000 元时借：银行存款3000贷：其他业务收入1000其他应收款2000例：某公司估计本年第一季度的银行存款利息为1500 元， 3 月末结算时实际利息收入为 1400 元，已存入银行。

账务处理：1、2 月份应计收入的会计分录借：其他应收款500贷：财务费用5003 月份收到利息 1400 元时借：银行存款1400贷：财务费用400其他应收款10003★递延账项是指已经收入或付出款项，但尚未实现的收入或发生的费用，包括预付费用和预收收入。

1.预付费用因而应★ 预付费用指本期已经支付款项，但本期不受益而是后续会计期间受益，归属后续会计期间负担的费用，如预付的财产保险费，预付的报刊订阅费等。

银行存款待摊费用有关费用类账户预先支付时受益分摊时例：某企业 2003 年 6 月以银行存款支付下半年的财产保险费3000 元。

权责发生制举例
权责发生制是一种会计制度，它将经济行为的发生时间和资金交换时间进行分离计算，从而实现财务数据的独立性，进而提高会计数据的真实性和可靠性。

以下是一些权责发生制的举例：
1. 公司A以信用卡销售商品，卖家当天确认售出商品，并将货款收入记入销售收入账户，而信用卡公司将货款款项在一定时间后支付给公司A，公司A将其记入应收账款账户。

2. 公司B在本月实际使用了一些服务，但是该服务的账单将在下个月才会到账，公司B会在本月记账并把该费用列在当月的费用报表中。

3. 公司C发放了一些工资给员工，但是该工资并不是当月的工作所得，而是之前月份工作的总和，公司C将其记入应付账款账户，并在下个月结账。

企业合理避税案例企业合理避税是指在不违反税法的前提下,利用现行的税法规定及税收政策,通过对企业设立、变更、经营活动、财务活动等行为的精心安排,以达到少交税款,减轻税负的目的。

以下是店铺为大家整理的关于企业合理避税案例，欢迎大家前来阅读!企业合理避税案例篇1：某私营企业主利用自己的房屋开办公司，并向公司收取租金。

收取租金对私营企业主来讲，个人要缴纳房产税，财产租赁收入缴纳个人所得税。

表面上个人税收增加，实质上由于企业支付租金是要计入经营成本的，所以，企业的所得将减少，企业负担的税金也相应下降，企业年营业利润可以不分红，从而减少私营业主红利收入应负担的税金。

此外，企业租用房屋，还要负担一定的房屋维修保养费用。

这些，不仅可以保证房屋的完好，而且企业又要支付一定的成本费用。

如果维修保养费用不是由企业承担而是由出租人承担的话，出租人可以将维修费用在租金收入税前列支，可以相应减少纳税额。

当决定用自有房屋作为经营场地时，还应该在申请执照时区别房屋的使用性质，不可用全部居室作为营业场所，建议应分别一半作营业场所，一半作居室进行申请。

这样在缴纳房产税时的付出量最少。

按税法规定，企业工作人员的工资及津贴可以计入产品成本。

因为私营业主用自有住宅进行经营时，其与家人工作、休息都在该住宅内，可以将家人也作为企业员工，据此向企业申请一笔加班费，只要其标准不超过税务机关核定的标准，便可计入产品成本。

此外，家里的电话费、水电费等也可计入企业经营成本中，由于公私不分，必然会使企业实际支付超过规定的扣除标准，从而达到增加成本的目的。

现实生活中，许多私营企业主为了增加收入，采取压低工人收入的办法，实际上这种做法并不可取。

压低工人工资及其应享受的待遇，降低了企业成本，增加企业利润，企业要多付出税收。

对于私营企业主来讲，在增加职工待遇，而不减少企业收益时，可以采取发放实物的对策。

对于防暑降温，职工劳保，通过发放相等数量的实物，虽然企业的支付量不变，但对于职工来讲，发放的这部分实物在计算个人所得税时会有好处。

关于跨期发票财税处理的案例分析每当提到企业所得税的税前扣除凭证，自然首先想到的就是发票，但是按照现行税法，发票应当只是所得税税前扣除凭证中重要的一种，既不是没有发票就绝对不准扣除，也不是有了发票就一定准予扣除。

尤其是针对一些跨期发票的处理，更是令广大财务人员苦恼不已。

企业真实发生的费用，如果报销及时话应该是可以在当年据实扣除的，而由于种种原因，企业总会存在部分在当年实际发生的费用支出不能在关账前取得发票或虽已取得发票但来不及在关账前报销的情况。

很多企业将此部分费用支出在次年报销时计入次年的损益，从而形成了跨期发票的问题。

跨期发票就不可以扣除么？我个人的意见是，只要进行了正确的会计账务处理和合理的税务安排，企业产生的跨期发票税前扣除就不会那么麻烦了。

基本案例陈述A公司为B公司提供勘探设计服务，双方于2015年2月份签订了一份金额为10万元的勘察设计服务合同，约定A公司必须在2015年结束前完成合同约定的工作内容。

付款方面首期预付款于2015年4月份由B公司支付给A公司合同总价款的30%，余下的款项B公司分别于2015年12月和2016年的3月份支付合同价款的40%和30%。

2015年12月末，A公司完成合同约定的工作内容。

可是由于双方个别工作人员的疏忽，A公司在2015年4月份收到的预付款开具的增值税发票直到2016年2月末才流转到B公司财务人员手中，为此B公司财务人员以发票跨期无法入账不能税前扣除为由拒收，且预付款发票不解决后期双方约定的合同尾款时间也会因此延迟。

对此A公司的财务人员该如何处理？B公司的财务人员拒收就做对了吗？案例剖析双方签订的合同采取的是预付款模式支付，合同要求必须与2015年年底完工，且合同之中明确了款项支付的次数和时间。

政策依据依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定，纳税人发生销售货物或应税劳务以收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天为纳税义务时点。

而财税[2016]36号第四十五条规定取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的收款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定收款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

【权责发生制：理解不准容易导致税务风险】税前扣除三原则，真实性、相关性和合理性税月伴你行——专业的视角，及时的纳税指导，为您办税提供最有用的涉税信息。

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实务中，企业如果不能准确理解权责发生制，产生的税务风险将会很大。

最近，笔者遇到一个诉讼案例，发现不少大企业财税负责人对权责发生制理解有偏差。

企业所得税实施条例第九条明确规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

实务中，不少人往往忽略了企业所得税实施条例的例外条款：“本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”。

权责发生制这一概念最初来自于会计制度。

2006年的《企业会计准则》，将权责发生制上升为会计基础，作为企业会计的确认、计量和报告的计量基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程。

权责发生制的基础要求和企业所得税法规定是完全一致的，这也是企业所得税法设计的初衷之一，即尽可能地减少企业所得税与会计的差异。

与权责发生制相对应的会计基础是收付实现制，即以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

在企业所得税方面，与权责发生制相对应的还有真实性、合理性、相关性、确定性和合法性等原则，这些都是企业所得税实施条例第九条所讲的“另有规定”。

也就是说，企业所得税的计税原则，一般以权责发生制为基础，也共存着其他原则。

企业所得税法第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”，这一规定其实就明确了税前扣除的三个基本原则，即真实性（实际发生）、相关性和合理性。

举例来说，某一企业向另一企业拆借资金，约定2015年12月31日前应付利息1000万元，后企业未实际支出，企业仍按照权责发生制原则计入财务费用，在2015年企业所得税汇缴中予以申报扣除。

正确理解工资薪金的据实扣除文献标识码：A一、工资薪金据实扣除是否符合权责发生制原则企业所得税法规定，企业申报的扣除项目，除另有规定外，税前扣除一般应遵循权责发生制原则，即企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。

另外，企业所得税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

由于大部分企业是到下一个月时才发放上一个月的工资薪金，比如12 月份的工资薪金要到第二年1 月份才发放，那企业在第二度1 月份发放的上年12 月份的工资薪金是否可以扣除呢？案例1：甲公司2014 年计提的应付职工薪酬贷方发生额为1000万元，借方发生额为900万元，另外的100万元2015年3 月（汇算清缴之前）支付，2014 年应付职工薪酬当年全部费用化。

甲公司在汇算清缴时，如何做纳税调整？案例2：甲公司2014 年计提的应付职工薪酬贷方发生额为1000万元，借方发生额为900万元，另外的100万元在2015 年6 月（汇算清缴之后）支付，2014 年应付职工薪酬当年全部费用化。

甲公司在汇算清缴时，如何做纳税调整？我国的企业的所得税一般实行按月预缴，到年底进行汇算清缴，汇算清缴的最后期限为第二年的5月31日。

在实际业务中，很多地方的税务机关常见的一个做法是，如果企业对上一年度的工资薪金，在第二年进行汇算清缴之前发放的，仍然允许扣除。

因此，案例1 里面的甲公司，在汇算清缴时，可以扣除的工资薪金额度为1000 万元，不需要做纳税调整。

案例2 里面的甲公司，在汇算清缴时，可以扣除的工资薪金额度为900 万元，应该纳税调增100 万元。

通过以上案例的分析，我们可以得出，企业发生的合理的工资、薪金支出，只有企业在实际支付时才可以扣除，并不符合权责发生制的原则，属于上述的另有规定的情况。

二、存货包含的工资薪金是否可以据实扣除根据《企业会计准则》的规定，企业发生的工资薪金支出，应当根据职工提供服务的受益对象进行归集，没有直接受益对象的，计入期间费用。