职工食堂费用会计处理

龙源期刊网

企业职工食堂的账务处理

作者：范志宏

来源：《中国经贸》2018年第17期

【摘 要】职工食堂为员工及其家属、外协厂商、来访单位不同服务对象提供就餐服务，经营模式有自主经营和服务外包，针对公司内部职工食堂提供的服务内容，和不同的经营模式及相应采取的账务处理以下做以详细阐述。

【关键词】企业职工食堂；经营模式；核算方式；账务处理

一、公司职工食堂提供的服务或者主要业务内容

第一，主要为公司内部职工提供餐饮服务（职工卡，实行餐补）。

第二，为职工家属或者外协厂商提供便利餐饮服务（统称家属卡，不实行餐补）。

第三，为公司宴请招待提供服务（客饭单，按单结算）。

二、经营模式：公司自营， 核算方式：职工食堂单独核算

职工食堂属于公司独立部门，人员组成有采购员、库管员、出纳员、会计、餐厅主管、厨师、服务人员等。公司工会或者公司生活委员会为员工早中晚一日三餐制定补贴标准，例如一天30元伙食标准，员工自付和公司补贴比例比如1：2。员工餐补实行就餐享受补贴，不实行现金补贴和工资一起发放。职工家属和外协人员就餐不实行补贴，可以在食堂收费软件中设置金额和刷卡时间和次数，职工卡不能重刷，每餐只能刷一次，家属卡不限次数。食堂会计全面独立核算人员工资劳保、材料消耗、、水电气耗用、固定资产折旧、低耗摊销等，月末结转收入成本费用，期末损益要求收支大体平衡。食堂账俗称小账，公司账俗称大账，大小账之间既公司和食堂之间独立核算，月末核对往来和费用，确保账账相符。

1.食堂小账核算

（1）采购米面油菜、调料、烟酒饮料等原材料 采购员将原材料交库管员入库后，库管员将入库单交身体会计，借： 原材料——米面油、蔬菜、调料、肉蛋奶豆制品、烟酒饮料等明细 贷：应付账款——供应商。

企业自办内部职工食堂会计处理及税务处理

企业职工食堂依据性质分为三类：第一类属于独立经营的职工食堂。这类食堂除了为本单位员工提供餐饮服务外，还同时对外提供餐饮服务，犹如饭店或餐饮公司.依据现行同一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳.。.

企业职工食堂依据性质分为三类：第一类属于独立经营的职工食堂.这类食堂除了为本单位员工提供餐饮服务外，还同时对外提供餐饮服务，犹如饭店或餐饮公司.依据现行“同一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳税人”的营业税制度,这类食堂要依法办理税务登记,就其收入缴纳营业税，并按税法规定购买、使用餐饮业发票。第二类是入驻企业的餐饮公司开办的职工食堂.这类食堂实质上是“外援"——企业将餐饮事务外包，引进餐饮公司为本企业员工提供餐饮服务.这些餐饮公司都是正规的企业，工商、税务登记手续齐全，为营业税的纳税人,可以购买、使用餐饮业发票.第三类为企业内部食堂。这类食堂只为本企业员工提供餐饮服务，功能重在服务而不在经营,属于单位内部行为，不属于提供了《营业税暂行条例》规定的劳务范畴,无需办理税务登记,也不需要缴纳营业税，当然也没有购买、使用餐饮业发票的权力。本文主要讨论第三类——企业内部食堂的涉税问题及其财税处理。

一、相关政策分析

1．现行财税政策描述

企业内部食堂属于职工福利的范畴，国家财政、税收政策对此均有明确规定。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企[2009]242号规定:企业职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。(二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用.

企业职工食堂依据性质分为三类：第一类属于独立经营的职工食堂。这类食堂除了为本单位员工提供餐饮服务外，还同时对外提供餐饮服务，犹如饭店或餐饮公司.依据现行“同一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳税人"的营业税制度,这类食堂要依法办理税务登记，就其收入缴纳营业税，并按税法规定购买、使用餐饮业发票。第二类是入驻企业的餐饮公司开办的职工食堂。这类食堂实质上是“外援”——企业将餐饮事务外包，引进餐饮公司为本企业员工提供餐饮服务.这些餐饮公司都是正规的企业,工商、税务登记手续齐全，为营业税的纳税人，可以购买、使用餐饮业发票。第三类为企业内部食堂。这类食堂只为本企业员工提供餐饮服务,功能重在服务而不在经营，属于单位内部行为，不属于提供了《营业税暂行条例》规定的劳务范畴，无需办理税务登记，也不需要缴纳营业税，当然也没有购买、使用餐饮业发票的权力。

本文主要讨论第三类-—企业内部食堂的涉税问题及其财税处理。

一、相关政策分析

1．现行财税政策描述

企业内部食堂属于职工福利的范畴，国家财政、税收政策对此均有明确规定。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企[2009]242号规定：企业职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利,包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用.

上述两条均提到了“职工食堂”。这在强调职工食堂是企业员工的重要福利外，也给广大财务人员处理职工食堂的收支，指明了方向.但该文同时明确:在计算应纳税所得额时,企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

新会计准则下职工食堂费用如何处理

随着经济的不断发展和国家对企业财务报告的要求越来越高，我国会计准则也不断更新和完善。近几年，新会计准则的实施对企业的财务管理和会计报告带来了新的挑战和机遇。其中，新会计准则下职工食堂费用的处理也成为了一个备受关注的话题。下面，本文就来详细介绍一下新会计准则下职工食堂费用如何处理。

一、新会计准则对职工食堂费用的要求

新会计准则中对职工食堂费用的要求主要体现在两个方面：一是职工食堂费用是否纳入成本；二是职工食堂费用的计提和确认。

1.是否纳入成本

新会计准则规定，职工食堂费用纳入成本的前提条件是符合以下要求：

（1）具有一定固定性和频率性，而且在一定范围内变动；

（2）具有合理性，能够保证职工的合理营养需求和健康需要； （3）能够经过合理计算和核算，并且能够保证计算和核算的准确性和真实性。

如果符合以上要求，那么职工食堂费用就应该纳入成本，并且应该计提和确认。

2.计提和确认

新会计准则规定，如果职工食堂费用纳入成本，那么应该按照以下要求进行计提和确认：

（1）职工食堂费用应该按照计划实际支付日期分别计提和确认；

（2）计提的职工食堂费用应该在相应的成本期间按照固定比例化解；

（3）确认的职工食堂费用应该根据实际发生情况进行调整。

二、职工食堂费用的处理方法

根据新会计准则的要求，企业可以采用以下两种方式处理职工食堂费用：

1.成本核算法

成本核算法是一种运用成本核算理论进行计算和确认的方法，通常适用于职工食堂费用比较稳定和固定的企业。具体的处理方法如下：

（1）根据职工食堂管理部门提供的餐食销售台帐计算出每个餐饮服务周期的食堂费用总额； （2）按照企业管理部门规定的比例化解食堂费用；

（3）将化解后的食堂费用按照相应的成本期间进行分摊。

2.实配消费法

实配消费法是一种运用职工实际用餐情况进行计算和确认的方法，通常适用于职工食堂费用比较灵活和变动的企业。具体的处理方法如下：