2012年注册会计师考试辅导 审 计
第1页 第十一章 风险评估
第四编 审计测试流程
1.本编导读
2.命题规律
注册会计师在对财务报表进行审计过程中，实施风险导向审计，以对财务报表不存在重大错报获取合理保证。风险导向要求注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表的重大错报风险，进而有针对性的设计和实施进一步审计程序以应对评估的重大错报风险，以查出财务报表存在的重大错报，最终出具恰当的审计报告。本编根据审计准则的内容，详细介绍了注册会计师对风险的识别、评估和应对的具体内容和方法。
本编是非常重要的内容，每年不仅要考查一定分数的客观题，同时还是综合题的考点，因此本编在考试中所占分数较高，通常在20分左右。要求考生在掌握风险导向审计相关理论的基础上，将风险导向的理念和思路与实务融会贯通。
第十一章 风险评估
1.本章命题特点分析
2.本章学习要求
3.主要内容讲解
本章命题特点分析：
本章是风险导向审计中的核心内容，所以，考生应将本章作为非常重要的知识掌握。通过学习，考生应明确风险导向审计的理念，把握好注册会计师在财务报表审计中对风险的识别和评估。由于本章理论性较强，在考试时会更多的将本章的内容同审计实务结合考查各种题型，特别是综合题（从07年起一直考查）；同时本章还可单独出客观题或简答题。
本章学习要求：
1.理解风险评估的作用；
2.掌握风险评估程序；
3.理解了解被审计单位及其环境；
4.掌握了解被审计单位的内部控制；
5.掌握评估重大错报风险。
第一节 风险评估概述
1.总体要求：审计准则规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
2.了解的程度
第四章 审计风险评估
一、单项选择题
1..注册会计师想要了解被审计单位的营销策略及其变化，最好询问（ ）。
A.内部审计人员
B.仓库人员
C.营销人员
D.内部法律顾问
2.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（ ）。
A.确定重要性水平
B.控制固有风险
C.为了识别和评估财务报表重大错报风险
D.控制检查风险
3.了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，下列情况中，不属于注册会计师应当了解的被审计单位投资活动的是（ ）。
A.证券投资、委托贷款的发生与处置
B.衍生金融工具的运用
C.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况
D.购置固定资产和无形资产的活动
4.实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。根据COSO发布的内部控制框架，内部控制包括的要素有（ ）。
A.控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构
B.控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行
C.风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构
D.风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境
5.如果控制风险水平初步评估为中等水平，注册会计师获取的相关内部控制运行有效的审计证据（ ）。
A.比评估为高水平时要多
B.比评估为低水平时要多
C.比评估为高水平时要少
D.与评估为低水平时一样多
6.下列有关审计风险和重要性水平的说法中不正确的是（ ）。
第 1 页 第八章 风险应对
本章考情分析
本章2019年-2019年累计考了16分。其中，2019年试题“缺席”，2019年考了8分，2019年考了8分。
本章试题绝大部分为客观题[88%]，偶尔也考简答题。例如，2019年的工作底稿简答题就涉及到本章1分。
在本章总计4节中，第3节(尤其是控制测试时间安排)考试频率最高，第1节(特别是审计程序的不可预见性)次之。
[注：本章分值与第7章相当，但篇幅仅为第7章的一半]
近3年题型题量分析表
年度 题型 题量 分值 考点
2019
2019 单选 4 4 控制测试目的,期中控制测试,控制测试间隔,利用以前年度控制测试结论
多选 2 4 不可预见性程序,特别风险应对措施
2019 单选 4 4 应对报表层风险,进一步程序概念,控制测试,实质性程序
多选 1 2 进一步程序总体方案
简答 1 1 利用以前年度控制测试结论
综合 1 1 利用以前年度实质性程序结论
近3年题型题量分析
虽然审计每年都要考一个被称为“风险评估与风险应对”的综合题，特别是2019年综合题还考核了控制测试的相关知识，但所考核的具体内容属于各个循环，本章并不介绍这些内容，充其量是为解答风险应对问题提供了框架或思路。
为解答综合题中有关风险应对的问题，需要将本章知识与第一章的认定和第九章至第十二章内容的联系起来学习。
第一节 针对报表风险的总体应对
一、总体应对措施
1.向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性；
2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家工作；
3.提供更多的督导；
4.在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；
5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。针对控制环境缺陷导致的报表层次重大错报风险，总体修改审计程序的方法包括：
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。
（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
旗开得胜
读万卷书 行万里路 1 第8章 风险评估与风险应对
习题参考答案
【复习思考题】
1.简述风险评估的基本程序与信息来源。
答：风险评估中，审计师应当首先了解被审计单位及其环境，然后实施询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查、考虑其他信息、项目组讨论等程序，以便以识别与评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
其中：了解被审计单位及其环境，至少应当包括以下方面：①被审计单位所在行业相关状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。这些情况可通过统计年鉴、行业协会、行业网站等途径获得相关资料；与被审计单位管理层交流、审阅其编制的相关资料和报告、审阅其会议资料和决议、实地观察其生产经营场所和活动等；以及项目组内讨论。 旗开得胜
读万卷书 行万里路 2 询问程序，其信息来源于被审计单位的管理层和对财务报告负有责任的人员、内部审计师、以及负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员、负责法律事务的人员、采购人员、生产人员、销售人员等。
分析程序，其信息来源于被审计单位的不同财务数据以及财务数据与非财务数据，通过对其采用比较分析法、比率分析法、结构分析法和趋势分析法进行评价。其中，比较分析中需要利用到本期未审计数与上期已审计数、本期计划数、预算数、同行业标准或审计人员计算结果等，故而会涉及到相关财务数据的纵向和横向比较、以及与行业内相关标准的比较等。
观察和检查程序，其信息来源于被审计单位相关的文件及记录、内部控制手册、管理层和治理层编制的报告例如中期管理层报告等、实地考察被审计单位的生产经营场所和设备，对交易在财务报告信息系统中的处理进行穿行测试等。
考虑其他信息，其信息来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验、询问被审计单位外部法律顾问、证券分析师或信用评价机构的报告、财经报纸或杂志的相关文章等。
