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研发费用的会计核算指引2023随着科技的不断发展与进步，研发活动在企业中扮演着日益重要的角色。
为了更好地管理和核算研发费用，会计行业不断完善相关的指引。
本文将针对研发费用的会计核算指引2023进行详细介绍，以帮助企业正确理解和应用该指引。
一、研发费用的定义与范围研发费用是指企业为了研发新产品、新技术、新工艺等而发生的支出。
根据研发费用的性质和用途，可以分为内部研发费用和外部研发费用。
内部研发费用是指企业自行开展的研发活动所产生的费用，包括人工费用、材料费用、设备折旧费用等。
外部研发费用是指企业委托外部机构进行的研发活动所产生的费用，包括合同研发费用、研究费用等。
二、研发费用的会计处理原则根据研发费用的性质和用途，研发费用的会计处理原则主要包括资本化和费用化两种方式。
资本化是指将研发费用计入固定资产或在建工程账户，分期摊销或在完成后进行摊销。
费用化是指将研发费用当期全部计入损益表，不进行摊销。
1. 内部研发费用的会计处理原则内部研发费用的会计处理原则主要是根据研发活动的阶段和成果确定。
一般来说，内部研发活动可以分为研究阶段和开发阶段。
研究阶段的研发费用应当全部费用化，即当期计入损益表。
开发阶段的研发费用可以根据实际情况选择资本化或费用化。
如果开发阶段的研发活动已经取得明确的技术可行性，并且具备商业利益，可以选择资本化，并按照固定资产或在建工程的规定进行摊销。
如果开发阶段的研发活动尚未取得明确的技术可行性，或者无法确定商业利益，应当选择费用化。
2. 外部研发费用的会计处理原则外部研发费用的会计处理原则主要是根据合同约定和实际情况确定。
如果企业与外部机构签订了具有明确服务内容和明确费用的合同，可以按照合同约定进行会计处理。
即将合同研发费用资本化，并按照固定资产或在建工程的规定进行摊销。
如果企业与外部机构签订的合同费用无法明确服务内容或费用，或者合同研发活动无法确定技术可行性和商业利益，应当费用化。
三、研发费用的会计核算流程研发费用的会计核算流程主要包括费用发生、会计凭证、会计分录、会计报表等环节。
研发费用会计科目设置新准则研发费用是指企业为研究和开发新产品、新技术、新工艺等所发生的费用。
在新准则下，研发费用的会计科目设置相对于旧准则有所变化。
本文将详细介绍新准则下研发费用的会计科目设置。
根据新准则，研发费用应当根据其性质和用途进行科目设置。
一般来说，研发费用可以分为直接费用和间接费用两大类。
直接费用是指直接用于研发活动的费用，包括研究人员的工资、实验材料的购置费用、设备的购置费用等。
对于直接费用，可以设置一个研发费用科目，用于记录和核算这些费用。
间接费用是指间接用于研发活动的费用，包括管理人员的工资、办公用品的费用、研发设备的折旧等。
对于间接费用，可以设置一个研发管理费用科目，用于记录和核算这些费用。
除了直接费用和间接费用外，还有一些其他与研发活动相关的费用，如专利费、知识产权费用等。
对于这些费用，可以设置一个专利费用科目或知识产权费用科目，用于记录和核算这些费用。
在设置研发费用的会计科目时，还可以根据需要设置一些辅助科目，如研发费用分摊科目、研发费用冲销科目等。
这些辅助科目可以帮助企业更好地进行研发费用的核算和管理。
需要注意的是，在新准则下，研发费用的会计科目设置应当符合财务会计准则的规定，并能够真实、公允地反映企业的研发费用情况。
因此，在设置会计科目时，企业应当根据自身的实际情况和财务会计准则的规定进行合理的选择和设置。
新准则下研发费用的会计科目设置相对于旧准则有所变化。
根据新准则的规定，研发费用可以分为直接费用和间接费用两大类，并可以设置一些辅助科目来辅助核算和管理研发费用。
企业在进行研发费用的会计核算和管理时，应当根据自身的实际情况和财务会计准则的规定进行合理的科目设置，以确保研发费用的真实、公允地反映企业的研发费用情况。
【老会计经验】新准则下“销售费用”的纳税调整新会计准则界定的“销售费用”科目，主要核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，按照新准则规定计入采购成本，不属于销售费用。
销售费用方面的纳税调整主要体现在广告费与宣传费、佣金和回扣等方面。
（一）广告费与业务宣传费广告费与业务宣传费一般是指企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。
会计上广告费与业务宣传费应按实际支出列支。
按税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（二）佣金和回扣会计上佣金和回扣支出一般按实际支出列支。
但按税法规定，佣金的扣除需要符合以下3个条件：有合法真实凭证；支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。
纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前扣除。
财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。
最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
在新准则下企业研发支出的会计核算与税务处理作者：李伟毅来源：《会计之友》2009年第18期【摘要】国家鼓励企业技术投入,并制定了优惠政策,它不仅能加速企业科技成果向现实生产力的转化,而且能使企业享受到税收的经济优惠。
研发整个过程划分研究阶段支出与开发阶段支出,费用归集分费用化支出与资本化支出。
税法规定在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除,形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。
【关键词】研究开发; 会计与税法差异; 资用化支出; 资本化支出为积极推进经济增长方式的转变,提高企业经济效益,推动经济建设和社会发展,国家鼓励企业技术投入,并制定了优惠政策,它不仅能加速企业科技成果向现实生产力的转化,而且能使企业享受到税收的经济优惠。
企业为了可持续发展,延长企业生命周期,促进企业资产保值增值,加大了技术投入,而企业技术开发费应按照新《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称新《准则》)进行。
同时此事项的税务处理在《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔2008〕116号)中又有特殊的规定。
一、企业研发支出的会计核算(一)研发整个过程划分研究阶段支出与开发阶段支出新《准则》将企业内部研究开发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出两个部分。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查,其特点在于研究阶段是探索性的。
为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,从已经进行的研究活动看,将来是否会转入开发,开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。
开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等,其特点在于开发阶段相对研究阶段而言,应当是完成了研究阶段的工作,在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。
新《准则》规定,对研究阶段支出与开发阶段支出应分别处理:企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益,完成研究后进入开发阶段所发生的支出在满足一定条件后允许资本化。
研发费加计扣除的会计处理及涉税风险本⽂为研发费加计扣除三部曲之三，第⼀部：研发费加计扣除政策梳理；第⼆部：研发费加计扣除归集范围梳理；第三部：会计处理及涉税风险。
⽂章转载请注明来源⼩颖⾔税，作者：严颖。
⼀、会计科⽬设置“研发⽀出”科⽬，是⼀个过渡性的科⽬。
依据《企业会计准则》，对于企业在研发项⽬上的⽀出，应该区分费⽤是⽤在研究阶段，还是⽤在开发阶段。
研发费⽤⽀出，在发⽣时计⼊当期损益；如果满⾜资本化条件，⽅可确认为⽆形资产。
研究阶段的⽀出属于费⽤化的范畴，⽀出发⽣时借记“研发⽀出——费⽤化⽀出”，期末转⼊“管理费⽤”；开发阶段分两种情况，第⼀种情况不符合资本化条件的时候，和研究阶段的处理相同；第⼆种情况，符合资本化条件，这时借记“研发⽀出——资本化⽀出”，有些像未转⼊⽆形资产之前的在建⼯程，“研发⽀出—资本化⽀出”科⽬的余额在编制资产负债表时填⼊开发⽀出，达到预定⽤途之后，结转到⽆形资产。
⼩结：研发费不符合记资本化条件时记在管理费⽤；研发费要形成⽆形资产必须是开发阶段，符合资本化条件，并且达到预定⽤途之后。
⼆、会计分录模板三、研发费⽤核算新要求从2018年6⽉起，利润表附件中的⼀般企业财务报表增加了⼀级科⽬“研发费⽤”。
“研发费⽤”反映企业进⾏研发过程中发⽣的费⽤化⽀出。
税务机关在本年度审查研发费⽤加计扣除时，可能会要求企业只有在“研发费⽤”项下的费⽤才允许加计扣除。
四、辅助账企业应按照国家财务会计制度要求，对研发⽀出进⾏会计处理。
研发项⽬⽴项时应设置研发⽀出辅助账；年末汇总分析填报研发⽀出辅助账汇总表，“研发⽀出”辅助账及汇总表由企业在企业所得税汇算清缴时留存备查。
研发⽀出辅助账、研发⽀出辅助账汇总表可参照总局公告2015年第97号所附样式编制。
（⼀）辅助帐的设置1. 分项⽬设置，归集研发费⽤。
2. 辅助帐不是会计⽤途的明细帐，是税收⽤途的辅助帐。
3. 登记辅助帐时应调整到位。
4. 辅助帐分资本化⽀出和费⽤化⽀出设置并进⾏明细核算。
企业研发费用核算及税务处理分析企业在进行研发活动时需要进行研发费用的核算和税务处理。
研发费用是指为获得新产品、新工艺、新技术等所进行的研究和开发等活动的费用，包括研究人员工资、设备用具费、耗材等支出。
如何进行研发费用的核算和税务处理是企业在做好研发活动的同时必须考虑的重点问题之一。
研发费用的核算研发费用的核算是指对企业在研发活动中发生的相关费用进行系统地分类、记录，并及时作好准确的账务核算。
企业应该在研发活动开始前就制订好严格的研发费用核算制度和相关流程，以便实现经费的合理使用和资金的管理。
研发费用的核算应当遵守财务会计准则和税法规定。
根据《财务报告编制准则第三号——长期股权投资》和《财务报告编制准则第十号——研究与开发活动费用》的规定，研发费用应当按照研究阶段和开发阶段分别核算。
研究阶段包括开展科学性研究、制定项目计划、进行初步可行性研究等活动，费用应当立项后开始计算。
开发阶段包括进行技术改进、进行制造等活动，费用应当从开发活动开始计算。
1.核算对象应当明确。
只有与研发活动直接相关的费用才能计算为研发费用，如研究人员工资、试验设备费、耗材支出等。
2.研发费用应当按照项目阶段进行分类。
不同阶段的费用应当分开核算，以便企业管理者更好地了解项目进展和经费使用情况。
3.研发费用应当进行凭证记账。
研发费用的发生需要进行凭证记账，以便对账和清晰地反映与研发活动相关的成本。
4.研发费用应当通过费用报销等形式进行发放。
企业研发人员的工资等研发费用应当通过费用报销等形式进行发放，确保费用的准确计算和管理。
企业进行研发活动时，涉及到的研发费用可以享受税收优惠政策。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条和第九条的规定，企业的研发费用可以列入成本进行扣除，降低企业应缴纳的企业所得税。
同时，政府对于企业的研发活动也有一定的资金和税收支持政策。
企业进行研发活动时，应当注意以下几点：1.及时开具发票并记录。
企业对研发支出进行费用报销，应当及时开具发票并记录，以便后续的税务清账和管理。
研发费用新准则全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：随着科技的不断发展，研发费用成为越来越重要的投入和支出之一。
在过去，企业往往将研发费用计入当期费用中，但是随着新准则的出台，研发费用的会计处理方式也发生了一些变化。
研发费用新准则主要是指会计准则对研发费用的认定、计量和确认等方面进行了规范，以提高研发费用的透明度和真实性，为投资者、债权人等利益相关方提供更准确的信息。
新准则的出台，旨在规范企业对研发费用的会计处理，最大限度地反映研发活动的真实情况，提高信息披露的质量和透明度。
根据新准则，研发费用应当符合以下要求：符合研发活动的定义，即以开发新产品、新技术、新工艺等为目的的支出；符合研发费用的确认标准，即具有经济效益、成本可核算、可靠估计等条件；符合研发费用的计量标准，即根据实际发生的研发支出进行计量，并将其费用化或者资本化处理。
在新准则下，企业应当根据研发活动的性质和特点，选择合适的会计处理方式。
对于可确立研发成果的研发项目，企业可以将研发费用资本化，并在以后的几个期间内摊销；对于不可确立研发成果的研发项目，企业则应当将研发费用费用化，直接计入当期损益。
研发费用新准则的出台，对企业的经营活动和财务报告产生了一定的影响。
一方面，新准则的实施提高了企业对研发活动的评价和管理水平，有利于提高企业的研发效率和创新能力；新准则的实施也增加了企业的财务成本和会计处理难度，对企业的财务状况和盈利能力带来了一定的挑战。
研发费用新准则的出台，标志着我国会计准则体系的不断完善和进步，有利于提高企业对研发活动的审慎性和规范性，为投资者、债权人等利益相关方提供更准确、更可靠的信息。
企业应当认真遵守新准则的规定，加强对研发活动的管理和控制，提高企业的核心竞争力和可持续发展能力。
第二篇示例：研发费用新准则是指在科研和开发活动中，公司如何进行成本核算以及如何合理确定相关资产和负债的准则。
随着科技的不断发展和市场竞争的日益激烈，越来越多的企业在研发领域进行投资，以提高产品质量和技术含量，增强市场竞争力。
新会计准则对于研发费用的会计处理2017-01-19 copy36088来源阅 12583 转 173转藏到我的图书馆微信分享：一、研发费用处理的类型目前，越来越多的企业重视新产品、新技术的开发，企业对于研发的投入逐年在提高。
研发投入是保证企业技术创新的资金来源，也是提高企业综合实力的重要保障。
顾名思义，研究和开发费用即研究与开发某项目所支付的费用，一般是指用于研发活动的设备设施费、材料费、人工费、合同服务费、外购无形资产费以及有关间接费用等。
目前国际上有关研发费用的会计处理方法主要有三种，分别是全部费用化、全部资本化和部分资本化。
不同会计处理方法，将直接影响企业的经营业绩。
全部费用化处理，即将研究与开发费用在发生时全部确认为费用，计入当期损益。
这种处理方法符合谨慎性原则，核算比较简单，但是费用化会引起当期利润减少，企业管理者为了追求短期利润最大化，就可能减少研发投入，不利于企业创新发展。
实行全部资本化处理，研发费用发生时全部予以资本化，作为长期资产分期摊销，计入相关成本。
这种方法符合权责发生制原则，但不符合谨慎性原则，并且可能导致企业高估资产和收益。
研发费用实行部分资本化，这种做法的特点是将符合某些特定“条件”的研究开发费用予以资本化，其他研发费用则在发生时计入当期损益。
国际会计准则委员会对研发费用的会计处理也采用此法。
此种方法避免了全部费用化和全部资本化的缺点，但是在确定是否资本化时的界限不好把握，容易给管理者操纵利润的机会。
二、我国企业研发费用处理的变迁对研发费用的会计处理问题是国内外会计准则争论的焦点问题。
我国原准则规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。
显然我国对研发费用是采用全部费用化的会计处理方法，对于企业日常发生的研发费用通常计入“管理费用”。
然而，该准则实施以来，不断受到人们的批评。
新会计准则下企业研究开发费⽤的会计处理及纳税调整2019-09-02[摘要]知识经济系统中的第⼀推动⼒是科技创新。
⽽创新的能⼒和储备与研究开发的投⼊息息相关,为了保持企业的核⼼竞争⼒,企业特别是⾼新技术企业积极致⼒于研究开发活动,从⽽导致研究开发⽀出的猛增。
研究与开发⽀出的合理使⽤关系到企业长期、持续的竞争能⼒和盈利能⼒。
研究开发⽀出的会计处理,随着研究开发⽀出的⼤幅度增长,成为会计⼯作的新焦点。
[关键词]新会计准则会计处理纳税调整⼀、深刻领会运⽤新准则对企业的积极影响1.新旧准则对研究开发费⽤的处理⽅法。
新会计准则对于研究开发费⽤采⽤了费⽤化和资本化相结合的办法。
在新的会计准则颁布以前,将全部研发费⽤计⼊当期损益。
研发费⽤在发⽣当期直接予以费⽤化,等到研发成功后按法律程序申请取得⽆形资产,再依法将取得时发⽣的注册费、聘请律师费等中介费⽤资本化,并在⼀定期限内进⾏摊销。
新准则中关于研究与开发费⽤的处理则体现了与国际会计准则的趋同。
新准则中对研发费⽤的会计处理采取了有条件的资本化。
企业内部研究开发项⽬研究阶段的⽀出,应当于发⽣时计⼊当期损益。
企业内部研究开发项⽬开发阶段的⽀出,在⼀定的约束条件下才可进⾏资本化处理。
2.开发费⽤资本化有利于提⾼企业科技创新热情,提⾼企业的核⼼竞争⼒。
随着全球经济的⼀体化,企业⾯临的竞争压⼒越来越⼤,企业要在激烈的竞争中⽴于不败之地,就必须进⾏技术创新、新产品开发和⽣产⼯艺的改进,与之相伴的则是企业加⼤研究与开发费⽤的投⼊,研究与开发费⽤在企业⽀出中的⽐重⽇益增⼤。
但是原准则规定,“⾃⾏开发并依法申请取得的⽆形资产,其⼊账价值应按依法取得时发⽣的注册费、律师费等费⽤确定;依法申请取得前发⽣的研究与开发费⽤,应于发⽣时确认为当期费⽤。
”这种对研发费⽤的处理⽅法必然引起开发阶段利润的下降,造成管理者业绩下降的表象。
管理者不愿引起投资者不满,难免减少开发经费⽀出。
这种做法的后果是短期利润数字可能⽐较好看,却损害了企业发展的长远利益,使企业失去了不断向前发展的动⼒。
新准则下广告费及研发费的会计与税务处理广告费
会计制度规定，企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提和待摊。
如果有确凿的证据表明企业实际支付的广告费的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。
税法规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不得超过销售（营业）收入2％的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
另外，税法还对特殊产品或行业的广告费扣除标准作了明确的规定。
按照税法规定，纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：
1.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；
2.已实际支付费用，并已取得相应发票；
3.通过一定的媒体传播。
符合上述条件的广告费支出在限额内可以在当期申报扣除，超过部分无限期向以后纳税年度结转。
由于会计处理与税务处理不同产生的差异，在申报企业所得税时，应按规定进行纳税调整。
为了便于管理，企业应当设置“广告费税前扣除台账”，为各年度申报企业所得税
做好基础工作。
例如：某企业（假设适用2％的广告费扣除比例）2007年、2008年、2009年度的销售收入分别为1800万、2000万、2300万，各年度广告费实际支出额分别为40万元、42万元、43万元，各年度的税前会计利润分别为78万元、82万元、90万元。
假设该企业所得税率为33％，采用债务法核算所得税费用（假设不考虑其他费用的纳税调整因素）。
会计处理：广告费支出于实际发生时，直接计入营业费用中。
以2007年为例：
借：营业费用400000
贷：银行存款400000
所得税会计处理：
2007年：
借：所得税257400
递延税款13200
贷：应交税费——应交所得税270600
2008年：借：所得税270600
递延税款6600
贷：应交税费——应交所得税277200
2009年：借：所得税297000
贷：应交税费——应交所得税287100
递延税款9900。
各年度广告费纳税调整情况：
2007年度实际发生广告费40万元，但本年度只允许税前扣除36万元，尚未扣除的4万元，结转以后年度扣除，财务上不做调整，只做纳税调整。
2008年度实际发生广告费42万元，但本年度只允许税前扣除40万元，尚未扣除的2万元，结转以后年度扣除。
2007~2008年度累计结转以后年度广告费扣除额为6万元。
2009年度实际发生广告费43万元，但本年度只允许税前扣除46万元，其中包括本年度实际支付广告费43万元，以及以前年度结转的广告费扣除额3万元，即46万元。
本年度应调减应纳税所得额3万元。
累计到2009年结转以后年度的广告费扣除额为3万元。
研究开发费
《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南指出，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；会计处理是借记“管理费用”，贷记“银行存款”等。
开发阶段的支出，同时满足5项条件的，才能确认为无形资产。
企业对研究开发的支出应当单独核算，比如直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。
同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配，无法合理分配的，应当计入当期损益。
自行开发的无形资产，应予资本化的支出，在费用发生时，借记“研发支出”，贷记“银行存
款”等。
形成资产时，借记“无形资产”，贷记“研发支出”。
税法规定：对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等(以下统称企业)，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。
企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。
由于税法规定符合条件的技术开发费，除据实在税前扣除外，还可以按实际发生额的50%在税前扣除，企业实际进行账务处理时，按会计制度的规定执行，年末进行企业所得税申报时再做纳税调减。
为了便于管理，企业应当设置“技术开发费抵扣台账”，以保证申报税前扣除的正确性。
例如：某科技有限公司2006年底接到一个订单，为国内某企业开发一种管理软件。
为此，2007年初企业成立研发部门，招聘研发人员，开始该软件的研发工作，预计2009年能完成该软件的研发任务。
假设2007年、2008年、2009年该企业的应纳税所得额分别为17万元、10万元、12万元，实际发生的技术开发费分别为10万元、38万元、18万元（假设不考虑其他纳税调整因素）。
会计处理：以2007年为例，2007年为研究阶段，实际发生研发费时，
借：管理费用100000
贷：银行存款100000。
按照财税〔2006〕88号文件规定，该企业可以采用技术开发费加计扣除政策。
各年度技术开发费的抵扣情况是：2007年度实际发生技术开发费10万元，本年度允许加计抵扣5万元，抵扣后的应纳税所得额为12万元。
2008年度实际发生技术开发费38万元，但本年度只允许加计抵扣10万元，尚未抵扣的9万元，结转以后年度抵扣，财务上不做调整，只做纳税调整。
2009年度实际发生技术开发费18万元，但本年度可以抵扣12万元，其中包括本年度可以抵扣的技术开发费9万元，以及2008年度结转的技术开发费抵扣额3万元，截止到2009年度，2008年度未抵扣的技术开发费，尚有6万元仍要结转到以后年度抵扣。
但是如果到2013年仍未抵扣完，就不能够再结转抵扣了。
鉴于企业会计制度和税法的目的、基本前提和遵守的原则有所不同，两者之间产生差异是必然的。
在实际工作中，对于因会计和税法在收益实现、费用确认及资产、负债的确认上产生的各种差异，均应按如下两个基本原则处理：
1.进行会计核算时，所有企业应严格遵循《企业会计制度》及相关准则的要求，进行会计要素的确认、计量与记录，不得违反会计制度。
2.在完成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计账务处
理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳税义务。
