开办费的会计与税务处理

（新会计准则）新办企业开办费账务处理开办费核算一、新准则下开办费的会计处理新会计准则，将开办费支出，直接记入“管理费用--开办费”科目。

开办费的会计处理有以下特点：1、改变了过去将开办费作为资产处理的作法。

开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将费用化。

2、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，也就是说不再披露开办费信息。

3、明确规定，开办费在“管理费用”会计科目核算。

4、统一了开办费的核算范围，即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。

5、规范了开办费的帐务处理程序，即开办费首先在“管理费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处理。

二、新税法下开办费的税务处理《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称新税法）从2008年1月1日开始在我国实施。

新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率，而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。

原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。

而新税法完全没有关于开办费税前扣除的表述，是否表明对开办费没有税前扣除限制？《企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的（《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定，摊销期限不少于三年），准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

从上述可以看出，在“长期待摊费用”中并没有包括开办费。

而《企业所得税法实施条例》第六十八条是对《企业所得税法》第十三条的解释与说明的，从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。

由此可见，新税法对开办费的税前扣除没有限制了。

的期间 ． 可 以视 为 筹 建 期 间 般认为 。 开 办 费 包 括 人 员工 资 、 办公费 、 培训 费 、 差旅费 、 印
目前 ， 对 如 何 界 定筹 建 期 ， 会 计 准 则 与 税 法 还 尚 未给 出统 一 、 ２ 如 何 界 定 开 办 费 明 确 的定 义 。 在 以往 的税 收 法 律 法 规 中 ． 对 此 问题 曾经 有 ３种 说
［ 收稿 日期 ］ ２ ０ １ ３ — ０ ８ — １ ０
购建固定资产和无形资产） 、应 由投 资各 方 负 担 的 费用 不得 计 入
《 国家 税务 总局关 于印发 ＜ 税 收减 免管理 办法 （ 试行） ） 的通 知》 开 办 费 。 实 务 中 对此 问题 的 判 断 较 为 容 易 ， 需 要 重 点关 注 的 内容
［ 摘 要］ 开 办 费指 从 企 业 批 准 筹建 之 日起 ， 到开始生产、 经营（ 包括 试 生产 、 试营业） 之 日止 的 期 间 内（ 此 期 间 可称 为 筹 建期 ） 发 生 的 费 用 支 出。 ２ ０ ０ ０年 出台 的《 企 业 会 计 制度 》 与２ ０ ０ ７年 开始 执 行 的《 企 业会 计 准 则》 对 于开 办 费如 何 进行 会 计 处理 。 做出 了不 同 的规 定 。２ ０ ０ ８年 新《 企 业 所得 税 法》 开 始 实施后 ， 国税 总局 对 开 办 费如 何 进 行税 务 处理 通 过 一 系列条 例 、 通知、 批 复 进 行 了规 定 ， 但 由 于在 某些 细 节 问题 上 规 定还 不 够 清楚 ． 导致 政 策在 具 体执 行 过 程 出现 了一 些 问题 。 作 者 通过 梳 理 相 关 的法 规 、 规定， 结 合 自己的 工作 实践 ， 对 如何 进 行 开 办 费的 税 务 与会 计 处理 进 行 了研 究 ， 并对 有 关部 门提 出了 自己的建 议 与 意见 ［ 关键词 】开 办 费 ： 税务处理 ； 会 计 处理

财政部颁布的《企业会计制度》2006年对企业开办费的处理方法作出了新的规定，与税法的处理方法存在一定差异。

本文拟就企业开办费的财税处理方法进行一些探讨。

一、开办费的核算范畴开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

企业发生的下列费用，不得计入开办费：1、由投资者负担的费用支出；2、由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；3、筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。

二、关于筹建期的界定要正确核算开办费还必须正确界定筹建期。

《企业会计制度》没有对筹建期作出明确的规定，税法上倒是有不少版本，比如《国家税务总局关于外商投资从事房地产开发经营征收所得税有关问题的通知》（国税发[1995]153号）、《国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（国税函［2003］1239号）等等都有涉及，但这些都是针对税收作出的政策规定，如果财务上有更明确的规定，会计处理应当遵守财务上的规定。

财政部《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》（财工字〔1995〕223号）中第1条规定：中外合资、合作经营企业自签订合同之日至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。

因此对于内资企业也应当以实际有了生产、销售、提供劳务或者其他经营行为之日作为“开始生产、经营”之日。

如果难以确定“开始生产、经营”之日，则可以依据税法规定“以营业执照签发之日作为…开始生产、经营‟之日，并据以确定企业的筹建期。

”三、开办费的会计摊销方法《企业会计制度》（财会［2000］25号）对开办费的摊销期限作了重大调整。

原行业会计制度规定，企业发生的开办费应当从生产经营的当月起在不超过五年的期限内分期平均摊销。

《企业会计制度》第五十条规定：长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。

企业筹建期间开办费的会计核算和税务处理第一篇：企业筹建期间开办费的会计核算和税务处理企业筹建期间开办费的会计核算和税务处理开办费的会计核算是每个新办企业的主管会计都会遇到的麻烦问题，虽然开办费的核算并不复杂，但是由于国家对于开办费的规定比较少，对不少参加工作不久的会计人员来说，开办费的确是他们工作中的一个难点问题。

（一）开办费会计核算的文件依据规范开办费会计核算的文件是比较少的，主要是依据以下两个文件：1, 1957年商业部颁布的《关于新成立的公司在开办期间开办费用的规定》2, 1995年财政部颁布的《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》（财工字〔1995〕223号）上述两个文件中，商业部在57年颁布的文件从法律意义上说已经作废，但是该文件的精神和一些做法在我国会计实践工作中一直沿用至今。

本文主要以95年财政部颁布的这个文件为依据。

（二）企业开办期的时间范围对开办期的起止时间目前存在不少误解，最常见的就是认为“开办期是指从企业被批准筹建之日起至开业之日，即企业取得营业执照上标明的设立日期止。

”其主要依据是《国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（国税函〔2003〕1239号）。

其实这是一种误解，国家税务总局97年颁布《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）文件规定“对新办企业、单位开业之日有多种提法，为便于各地具体执行和掌握，对新办企业、单位开业之日的执行口径，统一为纳税人从生产经营之日起开始计算。

生产经营之日，是指从纳税人开始从事生产经营的当天算起，包括试营业。

”很明显03年的文件和97年的文件差异很大，97年规定“从生产经营之日起开始计算”开办期，03年改为“企业取得营业执照上标明的设立日期”，这主要是因为企业经济情况差异很大，很难有一个统一的标准来判断那天才是“生产经营之日”，为了防止企业骗取优惠政策，税务总局不得不采取使用营业执照这个易于掌握的标准，而且由于这些优惠政策是针对第三产业的企业，相对于工业企业来说，这些第三产业的企业开办期较短，这样规定对其影响基本不大。