第十一章货币资金审计
㈠货币资金审计概述
⒈识记：货币资金与其他循环的关系
答：货币资金是企业流动性最强的资产，是企业进行生产经营必不可少的物质条件，是企业资金运动的起点和终点，与销售与收款循环、采购与付款循环、生产和存货循环以及筹资与投资循环都存在密切的关系。
在销售与收款循环中涉及到货币资金的流入，在采购与付款循环、生产和存货循环中涉及到货币资金的流出，在筹资与投资循环中涉及到货币资金的流入与流出。
⒉领会：货币资金的审计范围
答：货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料。
具体包括：
⑴企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。
⑵证实有关货币资金收入与支出业务活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿记录和报表资料等。
㈡货币资金的内部控制测试
⒈识记：货币资金的内部控制
答：良好的货币资金内部控制制度应包括以下内容：
⑴职责分工。
现金的保管与会计分录的岗位分离；银行对账单的核对与出纳的岗位分离；货币资金收支业务与会计记录的岗位分离等。
⑵授权批准。
在收付货币资金前，必须经过业务负债人批准。
⑶凭证和记录。
货币资金的收入和支出应有合理、合法的凭据；货币资金的收入和支出应及时、准确入账；支票应连续编号、空白支票应严格保管，作废支票应加盖“作废”戳记；收付资金必须以经会计人员审核无误的原始凭证及据此编制的记账凭证为依据，会计人员对有关凭证进行审核后，出纳员方可收付资金；
应根据已完成的货币资金收付业务及已编号并加盖货币资金收付戳记的记账凭证，每日按顺序及时准确地记入货币资金日记账。
⑷定期盘点与核对。
企业应定期盘点库存现金，并与库存现金日记账、总账核对；定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，以保证账实相符。
⒉领会：货币资金的内部控制测试
答：⒈了解货币资金的内部控制
注册会计师可以通过检查被审计单位的有关规章制度等重要文件、现场观察被审计单位的有关业务活动、询问被审计单位有关人员等方法以获取有关被审计单位内部控制的资料，以掌握被审计单位有关内部控制的情况，并对所掌握的情况进行适当的记录。
⒉对货币资金内部控制进行初步评价
主要内容包括：款项的收支是否按规定的程序和权限办理；是否存在与本单位经营无关的款项收支的情况；是否存在出租、出借银行账户的情况；出纳与会计的岗位、职责是否严格分离；货币资金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等。
如果准备信赖被审计单位货币资金内部控制，则应对内部控制实施控制测试，否则应直接实施实质性程序。
⒊抽取并审查收款凭证，检查相关会计记录
注册会计师应按库存现金的收款凭证分类选取适当的样本量，作如下的检查：核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；核对收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；核对实收金额与销货发票等相关凭据所列金额是否一致。
⒋抽取并审查付款凭证，检查相关会计记录
注册会计师应按照库存现金付款凭证分类选取适当的样本量，作如下检查：
检查付款的授权批准手续是否符合规定；核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；核对付款凭证与银行对账单是否相符；核对付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录是否一致；核对实付金额与购货发票等相关凭据所列金额是否相符。
⒌抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对
注册会计师应抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账，检查有无计算错误，加总是否正确无误；核对总账中的库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录是否相符。
⒍抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核
为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。
⒎检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致
⒏评价货币资金的内部控制
注册会计师在完成上述程序之后，即可对货币资金的内部控制进行评价。
评价时，注册会计师可针对货币资金内部控制制度可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，据此确定货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，需要重点检查，以减少审计风险。
㈢货币资金的实质性程序
⒈识记：⑴库存现金的审计目标
答：库存现金的审计目标一般应包括：确定货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有（存在）；确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏（完整性）；确定其余额是否正确（计价和分摊）；确定其在资产负债表上的披露是否恰当（列报）。
答：银行存款的审计目标主要包括：确定货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有（存在）；确定在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏（完整性）；确定银行存款的余额是否正确（计价和分摊）；确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当（列报）。
⑶其他货币资金的审计目标
答：其他货币资金的审计目标主要包括：确定其他货币资金在会计报表日是否确定存在（存在），是否为被审计单位拥有（权利和义务）；确定在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏（完整性）；确定其余额是否正确（计价和分摊）；确定其在会计报表上的披露是否恰当（列报）。
⒉应用：⑴库存现金的实质性程序
答：库存现金的实质性程序一般包括：
⑴核对库存现金日记账与总账的余额，如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。
⑵监盘库存现金。
监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。
注册会计师通常采用突击检查的方式会同被审计单位会计主管人员和出纳员盘点库存现金，并编制“库存现金监盘表”和“货币资金审定表”。
⑶抽查大额现金收支事项。
对于大额现金收支事项，应检查其原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的记录情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
⑷检查现金收支的正确截止。
注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。
⑸检查外币现金折算是否正确。
审查被审计单位外币现金的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币金额。
⑹确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。
答：银行存款的实质性程序一般包括：
⑴核对银行存款日记账与总账的余额。
在核对过程中，应认真加计银行存款日记账的收入合计数与支出合计数，查明有无人为增加支出合计数，减少收入数，以掩盖挪用或贪污的情况。
⑵实施实质性分析程序。
比较本年度与以前年度的银行存款余额调节表中的各个项目，以分析是否存在异常项目；比较年末余额与前几个月的月末余额，以检查是否存在异常的增减变动，分析重大差异的原因；计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借，并分析高息拆借资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析其安全性。
⑶取得并检查银行存款余额调节表。
审计银行存款余额调节表是证实资产负债表所列货币资金中银行存款是否存在的重要程序。
注册会计师进行银行存款余额调节表审查时，应根据检查风险的可接受水平，对被审计单位编制的所有银行存款余额调节表进行审核，也可以由注册会计师自己编制银行存款余额调节表，验算调节表的数字计算是否正确，审查、验证未达账项的真实性，核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。
⑷函证银行存款余额。
函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的又一重要程序。
函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。
⑸抽查大额银行存款收支的原始凭证。
重点审查其内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
⑹验证银行存款收支的截止日期。
注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，并且应查实该号码之前的所有支票均已开出。
在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账日的存款收付入账。
⑺检查外币银行存款的折算是否正确。
⑻确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。
⑶其他货币资金的实质性程序
答：其他货币资金的实质性程序包括：
⑴核对明细账期末合计数与总账数是否相符。
⑵函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。
⑶对于外币其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。
⑷抽查一定数量的原始凭证作为样本进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。
⑸抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。
⑹确定其他货币资金在财务报表上的披露是否恰当。
