(财务内部审计)第十七章货币资金审计

第十七章货币资金审计一、重要考点提示1．了解货币资金内部控制评估重大错报风险（教材P419-P421）；2．库存现金重要的实质性程序（教材P425-P426）；3．银行存款重要的实质性程序（教材P428-P433）。

二、经典例题讲解（一）单项选择题1．N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。

假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。

（2005年）A．625000元B．635000元C．575000元D．595000元【答案】A【解析】根据2007年《审计》教材P429表17-3，调整后的银行对账单金额应为：“银行对账单余额”加上“企业已收、银行未收”减去“企业已付、银行未付”即“585000+100000－50000=635000”。

在正常情况下，“调节后银行对账单金额”应等于“调节后银行存款日记账金额”，假设银行存款日记账余额正确的或者说恰当的数额为X元，则有“银行存款日记账余额”加上“银行已收、企业未收”减去“银行已付、企业未付”即“X+35000－25000=635000”，X=625000，即N公司银行存款日记账余额为625000元，选项A 正确。

2．N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。

（2005年）A．重新测试相关的内部控制B．审查银行对账单中记录的该账户资产负债日前后的收付情况C．审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D．审查该账户的银行存款余额调节表【答案】D【解析】为证实资产负债表中所列示的银行存款是否存在，注册会计师必须取得并检查银行存款余额调节表，检查调节表中的“未达账项”的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，因此选项D正确。

3．针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（）。

（2005年）A．每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B．担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C．现金折扣需经过适当审批D．每日盘点现金并与账面余额核对【答案】B【解析】在选项B中，登记现金日记账与登记总账属于不相容的职务，这两项职能应当分离。

4．货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是()。

（2003年）A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符【答案】C【解析】坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。

5.2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。

N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为()元。

（2003年）A.1300B.2300C.700D.2700【答案】B【解析】对2002年12月31日库存现金实存额进行追溯调整；期初实存=期末实存+现金支出数-现金收入数（2002年（2003年（2003年（2003年12月31日）3月5日）1月1日至3月5日）1月1日至3月5日）=1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300（二）判断题1．助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。

在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。

()（2003年）【答案】×【解析】取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。

（三）简答题1．在对G公司2005年度财务报表达式进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。

G公司在总部和营业部均设有出纳部门。

为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。

考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。

监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

（2006年）【答案】（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。

M注册会计师应当实施突击性的检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。

M注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。

盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（4）现金盘点操作程序不当。

库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。

“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

三、单章过关练习题讲解(一)单项选择题1.在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是()。

（教材P428）A.审查12月31日的银行存款余额调节表B.函证12月31日的银行存款余额C.审查12月31日的银行对账单D.审查12月份的支票存根2.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是()。

（教材P425）A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员3.如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至()的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。

（教材P426）A.审计报告日B.资产负债表日C.盘点日D.外勤工作结束日4.向开户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是()。

（教材P430）A.银行存款真实性B.是否有欠银行的债务C.是否有漏列的负债D.是否有充作抵押担保的存货5.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师()。

（教材P430）A.不需再向该银行函证B.仍需再向该银行函证C.复核银行对账单D.可根据实际需要，确定是否向银行函证(二)多项选择题1.注册会计师实施的下列各项审计程序中能够证实银行存款是否存在的有()。

（教材P428）A.分析定期存款占银行存款的比例B.检查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额D.检查银行存款收支的正确截止2.函证银行存款余额，注册会计师可以证实()。

（教材P430）A.银行存款是否存在B.银行借款金额C.是否存在企业未入账的负债D.是否存在或有负债3.注册会计师寄发的银行询证函()。

（教材P430）A.是以被审计单位的名义发往开户银行的B.属于积极式、有偿询证函C.要求银行直接回函至会计师事务所D.包括银行存款和借款余额4.资产负债表日后盘点库存现金时，注册会计师应()调整至资产负债表日的金额。

（教材P426）A.扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额B.扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额C.加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额D.加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额5．为测试银行存款付款内部控制，注册会计师应选取适当的样本量检查（）。

（教材P420）A. 检查付款的授权批准手续是否符合规定B. 核对银行存款日记账的付出金额是否正确C. 核对付款凭证与银行对账单是否相符，核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致D. 核对实付金额与购货发票是否相符(三)判断题1.如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额。

()（教材P426）2.即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证。

()（教材P430）3.向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。

()（教材P430）4.注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能采用消极式。

()（教材P430）5．为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。

（）（教材P428）6．取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应作出记录并提出适当的调整建议。

（）（教材P428）7．函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序．通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。

（）（教材P428）8．注册会计师应检查银行存款收支的正确截止，其操作方法是抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。

（）（教材P433）(四)简答题1．注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查调节表中末达账项的真实性，以及资产负债表后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。

注册会计师对此应如何审计？（教材P428）2.简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。

（教材P425）四、单章过关练习题答案及解析(一)单项选择题1.【答案】D【解析】为了确保银行付款的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的支票是否均已开出入账。

2.【答案】B【解析】选项B中所列人员均是被审计单位与库存现金直接相关的人员。

3.【答案】C【解析】资产负债表日的现金账面余额＝盘点日实际监盘数额－资产负债表日至盘点日增加的余额＋资产负债表日至盘点日减少的余额。