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第2章 增值税

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第二章增值税（单元测试）

第二章增值税（单元测试）

第二章增值税（单元测试）一、单项选择题1.年应税销售额已超过小规模纳税人标准的纳税人，未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，应当在收到《税务事项通知书》后（）日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。

A.40B.30C.20D.102.根据增值税的有关规定，下列说法正确的是（）。

A.新开业纳税人自认定机关认定为增值税一般纳税人的当月起，按照税法的有关规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票B.新开业纳税人自认定机关认定为增值税一般纳税人的次月起，按照税法的有关规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票C.除新开业纳税人以外的纳税人自认定机关认定为增值税一般纳税人的当月起，按照税法的有关规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票D.除新开业纳税人以外的纳税人自认定机关认定为增值税一般纳税人的下一年起，按照税法的有关规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票3.辅导期增值税纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的（）预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。

A.1%B.2%C.3%D.5%4.甲企业为增值税小规模纳税人，2013年5月销售自己使用过的包装物，并开具普通发票，取得含税收入22000元；销售旧货，取得含税收入26000元；购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款15000元。

甲企业当月应缴纳增值税（）元。

A.695.63B.1398.06C.932.04D.1145.635.甲企业为增值税一般纳税人，2013年8月将2010年5月购入的一台设备对外捐赠，该设备原值是200万元，根据会计制度规定已计提折旧60万元，则甲企业该项业务应确认的增值税销项税额为（）万元。

A.34B.23.8C.7.69D.2.696.根据增值税的有关规定，下列说法不正确的是（）。

第二章 增值税

第二章 增值税

第二章增值税一、单项选择题1.我国现在实行的增值税类型是（）。

A.生产型B.收入型C.消费型D.全面型2.根据增值税相关法规的规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（）。

A.电力公司销售电力B.银行销售金银C.邮局销售邮票D.邮票生产厂销售邮票3.根据增值税相关法规的规定，下列各项中关于增值税性质的表述不正确的是（）。

A.以全部流转额为计税销售额B.税负具有转嫁性C.实行比例税率D.征税环节具有单一性4.根据增值税相关法规的规定，新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为（）。

A.1个月B.2个月C.3个月D.6个月5.下列描述中，不属于混合销售行为的基本特征的是（）。

A.既涉及货物销售又涉及非应税劳务B.发生在同一项销售行为中C.销售货物和提供非应税劳务在财务上难以准确区分D.从不同购买方收取货款6.一般纳税人销售下列货物应当按13%的税率确认增值税销项税额的是（）。

A.印刷企业接受委托自行购买纸张，给某学校印刷内部参考资料B.印刷企业接受委托自行购买纸张，给某出版社印刷具有统一刊号以及采用国际标准书号编序的图书C.某企业销售自产的玉米D.某企业销售原煤7.下列行为中，发生的销售额应当全部征收增值税的是（）。

A.某生产企业销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为B.某从事电力销售的增值税纳税人收取的与销售数量相关的一次性费用C.对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的货物所有权转移的融资租赁业务D.对经中国人民银行批准从事融资租赁业务的以外单位从事的货物所有权没有转移的融资租赁业务8.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，（）。

A.实行增值税即征即退政策B.不征收增值税C.直接免征增值税D.应当征收增值税9.对商业企业向供货方收取的收入，相关的税务处理表述正确的是（）。

第二章 增值税

第二章 增值税
向购买方收取的销项税额 承运部门收取的代垫运费 同时符合以下条件的代垫运费
承运部门把发票开给购货方的 纳税人将该发票转交给购货方

公式： 销售额 ＝ 全部价款＋价外费用/(1+税率)
☆价外费的含义及内容。备注：税法规定，对增值税一般纳税人向购买方收取
的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入
生产者 农民 织布商 印染商 服装生产商 服装销售商 购买 0 200 300 350 650 销售 200 300 350 650 800 增值 200 100 50 300 150
合计
1500
2300
800
就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额。 就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。 本例中各环节累计增值额是800元，也就是服装的最终销售价值。
特殊行为
（1）视同销售货物行为 ①②：在委托代销时，委托方和受托方均视同销售。 ③：统一核算，异地移送。 ④－－⑧五种行为 ☺记忆: ①购入后直接他用的，一般作不准抵扣处理，但是投资、分配和捐赠 的要视同销售处理； ②非常损失的，一律不准抵扣。 ③自产、委托加工后移作他用，作视同销售处理。
（2）混合销售行为 （3）兼营非应税劳务行为
根据规定--下列纳税人不办理一般纳税人手续
个体经营者以外的其它个人 非企业性单位 全部销售免税货物的企业 不经常发生增值税应税行为的企业
5、?一般纳税人资格注销后，存货以及留 抵税额如何处理
一般纳税人注销 被取消一般纳税人资格，转为小规模
NEW 处理办法 ： 存货不作进项税额转出处理 其留抵税额也不予退税
？？
问题包装物租金的税务处理
6、旧货、旧机动车的销售
旧货不同于废旧物资。

二、增值税

二、增值税


我国现行的增值税基本规范，是1993年12月 13日国务院颁布，自1994年1月1日起实施的 《增值税暂行条例》；后修订了《增值税暂 行条例》，自2009年1月1日起实施。
一、增值税的概念

定义：增值税是指对从事销售货物或者加工、
修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取 得的增值额为计税依据征收的一种流转税。
（三）一般纳税人的认定
一般纳税人是指年应征增值税销售额(以 下简称年应税销售额，包括一个公历年 度内的全部应税销售额)，超过《实施细 则》规定的小规模纳税人标准的企业和 企业性单位(以下简称“企业”)。 对于小规模企业，企业帐册齐全，年销 售额不低于30万元的也可以认定为一般 纳税人。

（四）小规模纳税人的认定
二、增值税的类型
正是由于各国对外购固定资产处理方式 的不同，形成了三种增值税类型，即生 产型增值税、收入型增值税和消费型增 值税。 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税

实 例：

例：某企业销售收入100万元，购入流动资产 45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万， 确定其法定增值额。


缺点：存在重复征税；抑制企业进行固定资产投资， 不利于企业更新设备。
4. 增值税类型比较（续）

收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧 费，相当于国民收入的统计口径。 优点：法定增值额与理论增值额一致，是标 准的增值税。 缺点：由于外购固定资产价款是以计提折旧 的方式分期转入产品价值或当期损益的，而 且转入部分没有逐笔对应的外购凭证所以：1） 要求较高的会计核算水平和税收管水平。 2）不能采取发票抵扣方式。
第2章 增值税


教学目的：
通过学习使同学们了解增值税的 概念、类型和特点； 明确增值税的纳税人、征税范围、 及税率； 掌握增值税进项税、销项税额以 及应纳税额的计算； 熟悉增值税的申报与缴纳。

第二章：增值税

第二章：增值税

（全部价款和价外费用购置原价或作价） /1.05×5%
取得
一般计税
自建
简易计税
9% 5%
全部价款和价外费用/1.09×9%-进 项税额
全部价款和价外费用/1.05×5%
全部价款和价外费用 /1.05×5%
全部价款和价外费用 /1.05×5%
2016年 5月1号
以后 取得
外购
一般计税
自建
9%
（全部价款和价外费用-
第二章 增值税办税业务
任务1：解读增值税法规 任务2：办理增值税申报业务
任务1：解读增值税法规
认识增值税 掌握增值税的基本要素 掌握增值税应纳税额的计算 了解增值税出口退税政策
任务1-1：认识增值税
1. 增值税的概念 2. 增值税的类型 3. 增值税的计税方法 4. 增值税的优点
①折扣销售方式
折扣销售 销售折扣 销售折让
1.一般纳税人应纳税额的计算
A.折扣销售:
如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注 明的，可按折扣后的销售额计税； 如果将折扣额另开一张发票，则不论其在财 务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
1.一般纳税人应纳税额的计算
B.现金折扣（销售折扣）
1）电信增值服务业；2）无形 资产销售；3）生活服务业；4） 部分现代服务业；5）金融服务
各项应税劳务及无形资产转让
销售自建或者取得的不动产；租 赁其取得的不动产；个人出租住 房按照5%的征收率减按1.5%征收
纳税人转让不动产
备注：2019年4月1日后10%的税率降为9%
11..非纳房税人企销纳售税取人得转的让不不动产动产
A.1610.62元 C.1155.96元
B.1386.14元 D.1658.23元

第二章中国税制增值税144页PPT

第二章中国税制增值税144页PPT
• 其他单位和个人的混合销售行为，视为销 售非应税劳务，不征收增值税。
• 上述所称“以从事货物的生产、批发或零售 为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年 货物销售额与非应税劳务营业额的合计数 中，年货物销售额超过50%，非应税劳务 营业额不到50%。
请您判断
• （1）销售空调的厂商，在销售空调的同时 提供安装——
• A.具有中性税收性质
• B.税负具有转嫁性
• C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时 性
• D.征收具有普遍性和连续性
• 【答案】A
三、增值税的优点
• 对经济活动有较强的适应性。 • 有较好的收入弹性。 • 有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争。
• 有内在的自我控制机制。
四、增值税的沿革
1、国外的形成、发展和演变： • 1954年在法国率先实行
• A．某商店为服装厂代销儿童服装 • B．某批发部门将外购的部分饮料用于
职工福利 • C．某企业将外购的水泥用于基建工程 • D．某企业将委托加工收回的摩托车用
于个人消费 • 【答案】AD
• 【例题】某企业（一般纳税人）外购原材料 一批，取得的增值税专用发票上注明销售 额为150000元，增值税税额为25500元。 本月该企业用该批原材料的20%向A企业投 资，原材料加价10%后作为不含税的投资 额；月底，企业职工食堂装修领用该批原 材料的10%。
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提
供给其他单位或个体经营者；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
上述八种视同销售货物行为中，第4项至第8项视同销售货 物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处：

第二章增值税

第二章增值税

第二章增值税一、单项选择题1、增值税暂行中所称的物资，是指〔〕A、有形动产B、有形资产C、不动产D、无形资产2、以下物资销售应征增值税的有〔〕A、纳税人在大陆销售物资B、纳税人在港台销售物资C、纳税人在其他国家销售物资D、纳税人出口物资3、以下提供劳务应征收增值税的有〔〕A、纳税人同意来料加工取得的加工费收进B、纳税人取得物资代销手续费收进C、纳税人免费为他人加工物资。

D、纳税人提供饮食效劳取得的收进4、以下使用外购物资或劳务属于视同销售行为应计算销项税额的有〔〕A、将同意的应税劳务用于非应税工程B、将购置的物资托付外单位加工C、将购置的物资无偿赠予他人D、将购置的物资用于集体福利。

5、以下使用自产物资不属于视同销售行为，且不计算销项税额的有〔〕A、将自产物资用于连续生产物资B、将自产物资用于对外投资C、将自物资用于抵偿债务D、将自产物资用于职工福利6、以下工程中，属于增值税应税范围的有〔〕A、商品期货B、外汇期货C、邮局销售的邮票D、典当业的活当物资7、以下物资销售属于减半征收增值税的有〔〕A、利用都市生活垃圾生产的电力B、利用风力生产的电力C、软件生产企业自行开发生产的软件产品D、利用石煤、粉煤灰〔在原料到达的比例〕等废渣生产的水泥8、以下各项中，不能被认定为增值税一般纳税人的有〔〕A、年应税销售额在80万元以上，会计核算健全的工业企业。

B、年销售额在150万以上，会计核算健全的商业企业C、年销售额1000万以上，全部经营出口物资的某外贸公司D、年应税销售额200万元的个人开商户9、增值税一般纳税人认定的审批权限属于〔〕A、县级以上税务机关B、市〔地〕级以上税务机关C、省级税务机关D、国家税务总局10、以下工程中按6%简易方法征税的有〔〕A、生产销售新型墙体材料B、自来水公司销售自来水C、企业转让全部产权涉及的应税物资转让D、一般纳税人销售集成产品11、以下项适用17%的税率的有〔〕A、自来水生产企业〔一般税人销售自来水〕B、苗圃销售自种花卉C、印刷厂印刷图书报刊D、果品公司批发水果12、某汽车配件厂2003年应税销售额100万元，2003年3月购进零配件1500元，支付水电费500元，当月销售汽车配件取得零售收进18000元，收取包装费2000元，该商店应纳增值税〔〕A、1018。

第二章 增值税的核算 《税务会计》PPT课件

第二章 增值税的核算 《税务会计》PPT课件

3．有以下行为，经税务机 关责令限期改正而仍未改
正者：
4．销售的货物全部属 于免税项目者。
（1）私自印 制专用发票；
（2）向个人 或税务机关以 外的单位买取
专用发票；
（3）借用他 （4）向他人 人的专用发票； 提供专用发票；
（5）未按规 定开具专用发
票；（6）未按规 定保管来自用发票；（7）未按规 定申报专用发 票的购、用、
存情况；
（8）未按规 定接受税务机
关检查。
有上述情形的 一般纳税人如 已领购使用专 用发票，税务 机关应收缴其 结存的专用发
票。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.2 专用发票开具的范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据《增值税 暂行条例》的规定，应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项 目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票：
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石
3．6%的征收率。
灰。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品。
（5）自来水。
（6）商品混凝土。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.1 专用发票领购使用范围
其他机构用于销售。
4．将货物交付他人代销， 为收到受托人送交的代
销清单的当天。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.4 使用电子计算机开具专用发票的要求
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.5 专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理
1．增值税一般纳税人开具增值税专用发 2．税务机关为小规模纳税人代开专用发

二章节增值税及会计处理

二章节增值税及会计处理
出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普 遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退 还或免征间接税(目前我国主要包括增值税、消费税)的税收 措施。
(二)我国出口货物退(免)税基本政策
1. 出口退税并免税
(1) 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2) 有进出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托其 他外贸企业代理出口的货物。 (3) 其他特定出口的货物。
1
第二章 增值税及会计处理
本章主要内容：
本章内容分为四节，第一节介绍增值税基本知识， 包括增值税的概念、类型、特点和征税范围，纳税 人类型的划分，税率与征收率及其他相关知识；第 二节介绍增值税应纳税额的计算，主要是销项税额 和进项税额的计算，重点是如何确定应税销售额， 不同销售方式其销售额收入确认时间的确定会计准 则和税法规定是有较大区别的，只有正确确定销售 额，才能准确计算销项税额；第三节介绍增值税业 务的会计处理，包括一般纳税人和小规模纳税人的 会计处理；第四节介绍一般纳税人和小规模纳税人 的纳税申报。
8 七、增值税的纳税期限和纳税地点
(一)纳税期限
(二)纳税地点
1. 固定业户纳税地点的规定 2. 非固定业户纳税地点的规定 3. 进口货物的纳税地点的规定
9 第二节 增值税应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减 去当期进项税额，其计算公式是： 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 (一)销项税额的计算
14
二、一般纳税人的会计处理
(一)进项税额及进项税额转出的会计处理
进项税额是一般纳税人在外购货物或接受应税劳务等情况 下发生支付的增值税，进项税额的会计处理涉及两个问题： 一是进项税额能否抵扣，即是否能记入“应交税费——应 交增值税(进项税额)”账户中；二是能抵扣的进项税额在何 时抵扣。

第二章 增值税的纳税筹划实务

第二章 增值税的纳税筹划实务
对于小规模纳税人来说，无论是从增值税一般纳税人 购进货物，还是从小规模纳税人处购进货物，都不能 抵扣进项税额。所以，小规模纳税人在选择购货对象 时，主要考虑购进货物含税价格的高低，选择价格最 低的购货对象就可以了。

2、小规模纳税人选择购货对象的纳税筹划

筹划点评


以上是在“购货企业以利润最大化为目标”的前 提下进行讨论的。 事实上，企业选择购货对象除了考虑净利润外， 还应当考虑诸如现金净流量、信用关系、售后服 务、购货运费等其他因素，以便作出全面、合理 的决策。
不含税销售额的税负无差别平衡点增值率
一般纳税人 销货税率 一般纳税人 购货税率 小规模纳税 人征收率 纳税平衡点增值率
17% 13% 17% 13%
17% 13% 13% 17%
3% 3% 3% 3%
17.65% 23.08% -7.69% 41.18%
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
2、含税增值率筹划法
筹划方法

引入几个变量： S：货物的不含税销售价格 P1：从一般纳税人的含税（税率为T1）购进价格（专 用发票），此方案下甲公司净利润为L1 P2 ：从小规模纳税人的含税（税率为T2）购进价格 （税务机关代开专票），此方案下甲公司净利润为L2 P3 ：从小规模纳税人的含税购进价格（普通发票）， 此方案下甲公司净利润为L3 其他费用为F 销货适用税率为T
计算公式的推导




L1=（不含税销售额-不含税购进金额-其他费用 -城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) ={S-P1÷(1+T1)-F-[S×TP1÷(1+T1)×T1]×(7%+3%)}×(1-25%) L2={S-P2÷(1+T2)-F-[S×TP2÷(1+T2)×T2]×(7%+3%)}×(1-25%) L3=（不含税销售额-含税购进金额-其他费用城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) =[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)

增值税

增值税

第二章增值税第一节增值税基本规定一、增值税征税范围（一）视同销售行为（二）混合销售行为（三）兼营非应税劳务行为例题1：【多选题】（2010年）下列混合销售行为中，应当征收增值税的有（）。

A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务B.电信单位销售移动电话并提供电信服务C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务例题2：某制药厂主要生产各类药品，在2009年6月份外购原材料取得专用发票上注明价款20000元，税款3400元。

当月销售应税药品取得收入8000元，销售免税药品取得收入2万元。

应税药品和免税药品均耗用外购原材料，但未准确划分。

计算该制药厂准予抵扣的进项税额。

练习：某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物，2006年9月份购进动力燃料一批，支付增值税进项税额30万元，因应税项目和免税项目使用的动力燃料数量无法准确划分，故未分开核算。

该企业9月份销售应税货物取得销售额400万元，销售免税货物取得销售额200万元。

计算该企业9份可以抵扣的进项税额。

二、增值税税率和征收率（一）基本税率：17%（二）低税率：13%（三）零税率：出口货物（四）征收率：3%（五）其他：纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。

未分别核算销售额的，从高适用税率。

例题2：（2009年）根据增值税的现行规定，下列货物中适用13%税率的是（）。

例题3：（2010年）下列销售货物中，适用17%的增值税税率的是（）。

A.鲜奶B.食用盐C.水果罐头D.食用植物油三、增值税的减免下列项目免征增值税：1、农业生产者销售自产农产品2、避孕药品和用具3、古旧图书4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6、有残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品7、销售自己使用过的物品第二节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算基本计算公式：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

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信，盲人读物，革命烈士遗物的寄递 ——其他邮政服务。邮册等油品销售，邮政代 理
（3）电信业 ——基础电信服务。提供语音通话服务，出租 或出售宽带、波长等网络元素
——增值电信服务。提供短信或彩信服务，电
子数据和信息的传输及应用服务，互联网接入服 务，卫星电视信号落地转接服务
（4）部分现代服务业（7项） ——研发和技术服务。研发服务，技术转让服 务，技术咨询服务，合同能源管理服务，工程勘
认定为一般纳税人，但一般纳税人不得转
为小规模纳税人。
四、一般纳税人的资格认ห้องสมุดไป่ตู้及管理
1、申请机构
——纳税人应当向其机构所在地国家税务局
或同级别的税务分局（简称认定机关）申请
办理一般纳税人资格认定手续。
2、申请时间
——新开业的纳税人，可在办理税务登记之
日起30日内申请一般纳税人资格认定。
——已开业的小规模纳税人转为一般纳税人 1、主动申请认定40日内 2、被动通知认定10日内 3 、年应税销售额超过小规模纳税人标准，可做选 择认定的纳税人，即使不办理一般纳税人资格认定， 也许申请“认定”或“不认定”，并得到批准。
万元（含）以下
——一般纳税人：80万元以上
【解释】年应税销售额的范围 ——是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内
累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、
稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关
代开发票销售额和免税销售额。
经营期——是指纳税人存续期内的连续经营期间，
包括未取得收入的月份。
（ 2 ）旅店业和饮食业纳税人销售非现场 消费的食品，属于不经常发生增值税应税 行为，可选择按小规模纳税人纳税。
——“营改增”业务 （ 3 ）应税服务年销售额超过规定标准但 不经常提供应税服务的企业、非企业性单 位、个体工商户，可选择按小规模纳税人 纳税。
（ 4 ）兼有销售货物、提供加工修理修配
（11）供电企业利用自身输变电设备对并入电
网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调
节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。对
上述供电企业进行电压调压并按电量向电厂收
取的并网服务费，应当征收增值税。
（12）销售电梯并安装、维修、保养
——对企业销售的外购的电梯，并负责
安装及保养、维修取得的收入，征收增
【解释】应税服务的具体范围
（1）交通运输业
——陆路运输服务。铁路、出租车等 ——水路运输服务。远洋程租业务，期租业务 ——航空运输服务。航空湿租业务，航天运输 ——管道运输服务。
（2）邮政业 ——邮政普遍服务。函件、包裹等邮件寄递， 邮票发行，报刊发行，邮政汇兑
——邮政特殊服务。义务兵平常信函，机要通
（5）实行比例税率 （6）实行价外税制度
三、增值税的类型
——我国在 2009 年实行了增值税的全面转型，
增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值
税。
第 2 节
纳税人
一、基本规定
二、分类
三、小规模纳税人的认定及管理 四、一般纳税人的认定及管理
一、增值税纳税人的基本规定
——在中华人民共和国境内销售或 进口货物、提供应税劳务和应税服
值税；
——企业销售自产电梯并负责安装，
属于纳税人销售自产货物（增值税） 同时提供建筑业劳务（营业税）；
——不从事电梯生产、销售，只从
事电梯保养和维修的专业公司对安 装运行后的电梯进行保养、维修取 得的收入，征收营业税。
（13）二手车经销业务征收增值税
——经销业务不同于代理，是指经批准从事 二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将 其过户登记到自己名下，销售时再过户登记 到买家名下的行为，属于销售货物的行为。
物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播
影视服务
【解释】应税服务
——有偿性，营业性，不包括非营业活动中提 供的应税服务。 ——非营业活动一般是为了履行国家行政管理
和公共服务职能的需要或自我提供服务，一般不
以营利为目的。
【解释】应税服务
——应税服务提供方或接受方在境内，以下情 况不属于： ——境外单位或个人向境内单位或个人提供完
——“营改增”业务（应税服务）
——未超过规定标准的纳税人会计核算健
全，能够提供准确税务资料的，可以向主
管税务机关申请一般纳税人资格认定，成
为一般纳税人。
3、例外规定 ——选择认定 ——不能认定
选择认定
——原增值税业务：
（ 1 ）非企业性单位、不经常发生应税行 为的企业（营业税纳税人偶发增值税业 务），可选择按小规模纳税人纳税。
经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发
包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
注意： 在承包、承租纳税人的规定上，原增值税 业务单位与“营改增”试点单位存在差异。
（4）进口货物的收货人或办理报关手续的单位
和个人
——报关进口货物，以海关开具的完税凭证上的
纳税人为增值税纳税人。
（5）扣缴义务人
——中华人民共和国境外的单位或个人在境内
（8）矿产资源、矿山劳务
——纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、 破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳 务；
——纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着
物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清洗劳 务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应
税劳务。
（9）纳税人转让土地使用权或销售
不动产时一并销售的附着于土地、
（14）罚没物品收入如数上缴财政部门 的，不予征收增值税。
（15）融资性售后回租业务中，承租方
出售资产的行为，不属于增值税的征收
范围。
（16）航空运输企业提供的旅客利用里
程积分兑换的航空运输服务，不征收增
值税。
（17）以积分兑换形式赠送的电信业服 务，不征收增值税。
察勘探服务
——信息技术服务。软件服务，电路设计及测 试服务，信息系统服务，业务流程管理服务
——文化创意服务。设计服务，商标和著作权 转让服务，知识产权服务，广告服务，会议展览 服务
——物流辅助服务。航空服务，港口码头服务，
货运客运场站服务，打捞救助服务，货物运输代 理服务，代理报关服务，仓储服务，装卸搬运服 务，收派服务
劳务以及应税服务，且不经常发生应税行
为的单位和个体工商户，可选择按小规模
纳税人纳税。
不能认定
（ 1 ）超过规定标准的其他个人（指自然
人）不属于一般纳税人， 按小规模纳税
人纳税。
【辨析】
——个体工商户可以成为增值税一般纳税
人，但个体工商户以外的个人无须办理一
般纳税人认定。
【辨析】
——小规模纳税人符合一定条件可以申请
——增值税是以商品（含应税劳务和应税服务） ——在流转过程中产生的增值额作为征税对象 ——而征收的一种流转税。 原增值税业务：销售、进口货物；提供加工、 修理、修配劳务（应税劳务） “营改增”业务：应税服务
二、增值税的特点
（1）保持税收中性
（2）普遍征收
（3）税收负担由商品的最终消费者来承担
（4）实行税款抵扣制度
Chapter
1
第二章
增值税
本章框架
一、增值税概述 二、纳税人 三、征税范围 四、税率和征收率 五、销项税额与进项税额
六、应纳税额的计算
七、出口货物退（免）税
八、增值税专用发票的使用和管理
九、征收管理
十、营业税改征增值税试点相关规定
第 1 节
增值税概述
一、概念 二、特点
三、类型
一、增值税的概念
全在境外消费的应税服务；
——境外单位或个人向境内单位或个人出租完 全在境外使用的有形动产。
【解释】应税服务
——视同提供应税服务情形（无偿但具有营业 性）：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿 提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业。
——纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输
服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的 服务，不征收增值税。
务的单位和个人。
（1）单位
——企业、行政单位、事业单位、军事单
位、社会团体及其他单位
【解释】法人主要有四种 ——机关法人（行政单位、政府） ——事业法人（学校、医院）
——企业法人
——社会团体（各种民间组织，如羽毛 球协会等）
【解释】非企业性单位
——是指除企业之外的单位，如政府、事 业单位和社会团体。
提供应税劳务或应税服务的，在境内未设有经
营机构的，
——以其境内代理人为扣缴义务人； ——在境内没有代理人以接收方为扣缴义务人。
二、增值税纳税人的分类
以纳税人年销售额的大小和会计核 算水平这两个标准为依据划分
——一般纳税人 ——小规模纳税人
三、一般纳税人和小规模纳税人的划分
1、基本认定标准——销售规模的金额标准
——纳税人自认定为一般纳税人的次月起，
按规定计税并领购使用增值税专用发票。
——新开业纳税人自主管税务机关受理申请 的当月起。
第 3 节
征税范围
一、一般规定 二、具体规定
三、特殊规定
一、征税范围的一般规定
（1）销售货物 ——”货物“是指有形动产，包括 电力、热力和气体在内
【辨析】下列属于增值税征收范围吗？ ——供电局销售电力产品 ——房地产开发公司销售房屋
2、资格条件 ——在销售额不能达到规定标准但符合资格 条件的，也可以申请认定为增值税一般纳税
人
——原增值税业务（销售、进口货物；提
供加工修理、修配劳务）
——年应税销售额未超过规定标准的小规 模纳税人以及新开业的纳税人，可以向主 管税务机关申请一般纳税人资格认定。
——对提出申请并且同时符合下列条件 的纳税人，主管税务机关应该为其办理一 般纳税人资格认定。 （1）有固定的生产经营场所； （2）能够提供准确税务资料。